行政事業單位加強內部控制的方式與對策

彭美容

（四會市龍甫鎮人民政府，廣東 肇慶 526200）

近年來，經濟社會發展取得顯著進步，行政事業單位改革進程逐步加快，行政事業單位的工作效率與規范管理面臨著越來越高的要求。要想緊密貼合現代化建設發展步伐，推動行政事業單位的可持續發展，需要提高對內部控制建設工作的重視程度，加快引入并運用當代的先進理念與技術手段，提高內部運作效率，實現對有限資金資源的充分利用，為社會公眾提供更優質的公共服務。

一、行政事業單位加強內部控制的現實意義

（一）提高會計信息質量

在行政事業單位中，會計部門主要負責會計信息處理的整個過程，但通過觀察分析信息的產生源頭可以發現，其可以產生于單位內的每一個業務環節。盡管許多事業單位構建和完善了各種類型的內部管理規章制度，但制度間的聯系卻不夠緊密，內部控制制度的完整性與系統性不足。此外，受到內外部因素的多重影響，制度體系的落實實效并不高，執行不到位，使得會計核算工作的整個過程中時常出現信息脫節、失真以及不全面等問題。優化內部控制制度的設立，精心設計與新時期發展趨勢相適宜的管控機制，梳理復雜的業務處理環節，有利于提高會計工作效率，合理劃分執行崗位的責任分工，保證會計信息的質量與全面性從根源上得到良 好保護。

（二）保障事業單位資產的安全與完整性

國家各類行政事務的組織、指揮與管理工作多由各地的行政事業單位負責，由政府方面負責財政撥款，進而為社會大眾提供文化、教育以及衛生、科技方面的公共服務。由此可見，保證資產的安全性與完整性、實現對有限資源的合理化應用，對于行政事業單位的發展具有關鍵的現實意義。在新經濟形勢下，行政事業單位應加快建立具有目的性、針對性的內部控制機制，防止內部資產的流失，避免國家資產受到損壞、浪費、盜竊挪用等不合理使用，將風險防范制度的作用優勢充分發揮出來，嚴格采取并落實全方位的保障保護措施。

（三）實現依法理財

針對行政事業單位財政部門的理財工作，國家財政主管部門已逐漸出臺相關的指導方案與具體意見，著重強調了加強內部控制，健全和改進相關制度體系的構建。站在會計法的角度上來看，事業單位也需要嚴格遵守有關法律法規，立足于單位自身的實際經營狀況與經濟條件，建立與自身未來發展規劃相適應的內部控制機制，約束和管理會計工作的開展與落實。科學全面的內部控制制度，不僅是推動事業單位各項會計工作有效開展的核心保障，也是財務人員日常工作的重要依據，確保新時期財務工作與業務活動有章可循、有法可依。在互相監督與相互制約的良好環境下，形成真實有效的會計信息，使得以往存在的錯誤問題、舞弊現象從源頭上得到根治，最大限度內消除違規違章現象，推動行政事業單位的會計工作邁向依法理財的全新發展道路。

二、當前行政事業單位內部控制存在的問題與不足

（一）對內部控制的重視度不足

行政事業單位承擔的社會職能普遍具有公益性的特點，主要包括醫療衛生、醫藥衛生、基建以及市政規劃等，因而政府財政的資金撥款也是其最為主要的資金來源。在資金的規劃與使用上、管理理論的運用上，以及效益考核上，往往將社會效益放在首要位置，忽略了對經濟層面效益的全面考察。由此可見，與企業內部控制的根本目標和管理理念相比，行政事業單位的內部控制與之存在較大不同。在實踐過程中，許多管理人員對這種差異性了解不足，缺少對事業單位內部控制要求與相關規范的了解與認識，對政策精神的領悟和學習不深入，進而導致內部控制難以落實到位，嚴重缺少夯實穩定的思想基礎。部分干部職工對事業單位內部控制的認識停留在較為淺顯的層面上，對內部管控重要性的認識不深入，僅僅將根據制度辦事、做到遵法遵紀作為標準準則，這說明其對內部控制的實質與要求認識不到位，日常工作中往往會大幅削弱管控工作的執行力度，降低事業單位各項業務的推進效率，難以獲取理想的內部控制 效果。

（二）事業單位的制度建設與內部控制規定相違背

會計法對財務會計工作的組織、開展與執行提出了相對明確和詳細的規范要求，對于行政事業單位的財務工作來說，需要遵守事業單位的會計準則與制度規范，將內部控制的相關要求與指導規范貫徹落實到各工作環節中。受到業務特殊性等因素的影響，許多行政事業單位并未對財務管理、內部控制作出科學正確的合理化定位，致使內部控制制度體系的構建一直存在缺漏與不足之處。尤其是領導層與管理層，在對內部控制需求考慮不周的情況下，急于完成控制體制的建設，致使相關的制度體系出臺后未能有效落實到實際工作中，難以為財務工作的高質量開展和創新改革提出針對性的可行性建議。事業單位的制度建設與內部控制規定相違背，不僅加大了財務工作在實踐過程中面臨風險的概率，也可能出現違反法律法規的問題現象，長此以往，行政事業單位內部控制的權威性必然會被逐漸 削弱。

（三）財務實踐與內部控制要求間存在較大距離

行政事業單位中一系列財務法規的構建和完善需要遵守國家法律規范，并受到財務法規的約束。以會計工作的開展為例，需要切實遵守會計法給出的明確基礎規范。但經過觀察分析大部分事業單位日常財務工作的開展情況可以發現，財務管理與監督工作的落實并未覆蓋到各個方面，與內部控制提出的基本要求與發展目標間仍然存在著不小差距。例如，缺少健全規范的財務工作流程機制，使得財務內部控制處于混亂的發展局面。對審批權限的界定并不清晰明確，抑或是對權限的審批標準不科學，這會在一定程度上影響費用開支管理，致使賬目面臨失實的風險隱患。部分事業單位為了提高內部控制的實效性，選擇采用主要領導簽字審批的方式，雖然費用支出管理的嚴謹性顯著增加，但也會在很大程度上加大領導的工作量，許多領導缺少足夠的時間逐一仔細地鑒別各項業務，進而削弱控制的實效性與精細化程度。財務人員配置不合理，也是事業單位財務實踐過程中凸顯出的重要問題，部分財務人員、管理人員的責任意識不強，未能嚴格遵守崗位的職責要求，在職務劃分不到位的情況下，資產接觸限制方面的漏洞加大，很容易導致部分國有資產意外流失。

三、行政事業單位做好和加強內部控制的方式與對策

（一）提高對內部控制的重視

無論是行政事業單位的領導干部，還是各部門的普通職工，均需要對內部控制的實施形成正確認識，能夠以積極、主動的態度參與到學習中。尤其是領導干部與管理層人員，應樹立以身作則的思想理念，重視加強和深化黨的執政能力，對于內部控制與具體問題的處理，能夠站在先進性的層面上加以綜合考量。與此同時，將內部控制放在日常工作的關鍵位置上，重視學習和思考內部控制的相關原理，逐漸完善事業單位自身現行的管理制度體系。本質意義上，內部控制的落實需要依托于完善的制度設計，借助人員主動積極執行，逐步輻射至各個管理層面上，優化綜合管控的實踐效率，達成更好的內部管理效果。以領導帶頭，以內部控制的規定要求與基本準則為基礎，實行有序合理的分工協作，即可將內部控制貫徹落實到日常工作的方方面面中。將主導和監督采取管理的職能作用切實發揮出來，是財務部門的首要職責，除了需要及時發布有關的規范性、指導性文件，還需要求下級采取部門做好轉發、宣傳和培訓等相關事務，承擔起主責部門應盡的義務與責任。定期督促和檢查事業單位內要點部門的各項工作，確保文件精神與相關要求落實到實際 工作中。

（二）構建符合事業單位實況的內部控制體系

革新和改進現有的內部控制體系，要求行政事業單位深度挖掘自身相關工作存在的問題與不足，站在整體性、系統性的角度上檢視各項管理機制，明確并調整與法律法規中不匹配的地方。對于管理人員來說，需仔細研究行政事業單位內部控制的標準規范與原則要求，給當前控制工作的實踐提出針對性的改進與調整意見。除了需要對上位法規加以綜合分析考量，事業單位還應完善內部管理機制，在貼合管理要求與可持續發展規劃的前提條件下，增設重要的模塊，精細化設立管理規定，為內部控制提供針對性的科學指導，依托于制度建設的模式，將內部控制全面落實和滲透到事業單位的日常工作中。構建符合事業單位實況的內部控制體系，應順應內部管控的原則與特點，確保設計規劃都能夠緊密貼合單位的需求與實際條件，讓內部控制工作的實施良好地貼合事業單位的規模與體量。優化現有人力資源的分配，確保每一崗位都具備足夠的工作人員，確保不相容制度相分離，提高內部控制的實效性。

（三）明確會計工作基礎與財務管理職能

穩定有序的財務基礎工作是做好行政事業單位內部控制的必要條件，在會計基礎工作規范的指導與指引下，會計人員需要做好日常各項會計業務，強化自身的責任意識與服務意識，尤其是要關注關鍵環節中的細節性內容。無論是每一級的業務人員，還是整個流程中的經辦人員，均需要熟悉和掌握一定的財務知識，嚴格遵守照章辦事的基本原則。與此同時，在信息化發展背景下，行政事業單位的財務人員也應重視和加強有關的宣傳工作，不斷加深對內部會計控制的了解。

規范化設置權限，應立足于事業單位自身的規模與大小，明確領導分工，對每一崗位的業務流程、簽批手續予以完善化的設計，將流程的簡化、崗位的合理分工以及工作效率的提升緊密結合起來，最大程度上優化內部管控的實效性。在重大事件的處理上，應秉承“三重一大”的決策原則，降低財務管理可能面臨的風險概率，對實踐過程中可能出現的影響因素予以綜合考慮，保障決策的科學性、合理性及可行性。優化劃分和配置有限的人力資源，也是行政事業單位在內部控制上面臨的要點課題，一方面應積極選用專業化、高素質的財務人員，另一方面是要讓財務人員在適宜的工作崗位上發光發熱。在人員的選拔與聘用階段，需嚴格把關并重點考察出納、會計和財務負責人等關鍵崗位工作人員的資質情況，在滿足會計法規定要求的前提條件下，也要符合事業單位財務工作的崗位要求。此外，對于重點崗位上人員的分配與設置，應遵循不相容職務互相分離的基本原則，實現對有限人力資源的充分運用。在合理分工、清晰界定不同財務崗位職能要求的基礎上，加強對資產管理、付款審批等要點環節的監督與管理，綜合把握資金的流動去向與收支狀況，做好重點工作，全方位提升行政事業單位財務管理水平。

（四）提升財務會計人員綜合素質與專業水平

加大內部會計控制力度，推動相關管理制度的完善化建設，關鍵在于建立系統化、明細化的會計工作基礎規范，提升事業單位內會計工作的管理質量，重視會計崗位職能作用的發揮。制定財務管理的基礎規范準則，意在使得會計工作的開展與落實具有更高的秩序性與嚴謹性，最大限度內保障各環節產生的會計信息更為可靠真實，可以為后續其他工作的開展提供切實有效的參考依據，為保護國家財產的完整性提供堅實保障，助力事業單位在新經濟形勢下的穩步健康發展。將現行的會計工作規范準則加以改進和完善，可以以現有的內部控制制度為基礎，對于細節性的內容進行調整和優化，倡導內部監督與外部監督的同步落實，打造規范化的財務工作業務流程，明確標準化的會計核算方式，確立制度化的財務管理辦法，獲取更好的內部控制實效。

會計人員的個人能力、專業水平與職業素養對財務工作的落實成效具有關鍵性影響，這也說明在革新和改進行政事業單位的財務工作時，應重視會計人員內部控制意識的增強。新時期，會計人員應具備與時俱進的核心思想意識，明確行政事業單位在信息化時代背景下面臨的全新發展需求，以及實現可持續發展的必要發展路徑，積極順應國家財政制度的改革發展趨勢，積極投入到自主學習中，加快自身專業素養與綜合素質水平的提升，將內部控制的思想理念逐漸滲透并融入日常工作中。對于新時期的事業單位而言，在條件允許的情況下，可以為財務會計人員提供更多交流學習的機會，有意識地鼓勵其主動充電，實現自主學習。事業單位內部控制制度的落實與執行成效和工作人員的專業能力、職業素質水平密切相關，因而提高會計人員的業務能力，是助推行政事業單位內部控制實效性穩步提升的重要舉措。

（五）建立內部控制考核評價體系、完善責任追究機制

行政事業單位中財務人員的聘用需要按照制度規范，不能完全取決于管理層的個人喜好或主觀因素，確保內部控制制度具備應用的效力，并能夠將管理與約束作用有效地發揮出來。構建貼合事業單位發展實況的考核評價體系，可以為預算的執行與人員管理提供標準化、合理化的引導，避免各項工作在落實過程中出現失誤，或與目標要求間存在過大偏差。完善并實行責任追究機制，保障針對工作人員的獎勵、懲罰與考核評價具備公正性和公平性，為內部控制制度的全方位貫徹執行打下堅實基礎。財務人員不僅是內部會計控制制度的執行者，也是監督者，因而行政事業單位需要在人員的選拔與任用上加以嚴格把關，站在客觀、公正的角度上，作出科學合理的考核評價，保證獎優罰劣，重視責任追究。

科學分離生產經營的決策制定、監督管理和實踐執行三個階段，無論是大宗、大額設備設施的完善和采購、基礎設施的建設，還是資金資源的規劃與應用，均需要經由領導層的集體探討，決定有關重要生產經營事項的各項決策。明確負責內部控制的工作崗位，對于每一崗位承擔的職責任務、分工內容作出精細化的說明，讓存在關聯性利益的崗位實現互相監督和相互制約。為了提高內部控制在行政事業單位內得以高效落實，可以實行輪崗工作機制，避免工作人員長期處于同一關鍵的職能崗位上。通過定期檢查、不定期抽查等方式，加強對收入管理的階段性考評，具體問題具體分析，查缺補漏，確保問題得到及時有效的糾正與處理。革新并完善財務審計的制度體系，站在獨立、客觀的角度上組織實施活動，提升組織價值，促使組織的運營得到良好改善。

四、結束語

在新的市場經濟形勢下，行政事業單位需提高對內部控制工作的重視，發揮內部管控的職能優勢，多層面提高內部管理的實效性。做好財務管理基礎工作，優化權限設計，規范各環節作業流程，靈活運用這一現代科學管理工具，保障行政事業單位職能轉變與內部控制改革的順利進行。