公立醫院基建工程全過程跟蹤審計風險防范策略研究

趙麗華，崔占香，范學玲

（1.濰坊醫學院附屬醫院，山東 濰坊 261031；2.山東省審計科學研究院，濟南 250012）

1 引言

由于公立醫院建設工程項目比較復雜，加強公立醫院基建內部審計工作，發揮其監督力度，有利于促進醫院整體效益的提升[1]。審計的任務和難度不斷加大，審計風險日益突出，直接影響了基建工程審計質量，公立醫院基建工程全過程跟蹤審計風險防控十分迫切。

2 F 公立醫院基建工程基本情況

近10 余年來，F 公立醫院基建工程蓬勃發展，截至2021年年底，F 公立醫院開展了門診醫技綜合樓工程、綜合教學樓工程等大型基建項目，工程投資額約10 億元。

3 全過程跟蹤審計新模式應用與效用

3.1 全過程跟蹤審計應用情況

為進一步加強和規范基建工程建設，F 公立醫院自2007年開始探索實施全過程跟蹤審計新模式，通過委托第三方審計公司的方式進行全過程跟蹤審計，醫院審計部進行監督、指導。

后續建設的基建工程也沿用了全過程跟蹤審計模式，并根據基建工程項目特點進行審計工作方式創新。2018 年新開工建設的教研樓工程中，全過程跟蹤審計不依賴外部審計的力量，而是以內部審計為主，外部審計為輔，形成合力，共同助力全過程跟蹤審計工作。跟蹤審計小組通過持續監督工程項目建設管理情況，及時反饋發現的問題，形成審計監督—發現問題—進行反饋—整改落實的長效追蹤管理機制。

3.2 全過程跟蹤審計質量保證措施

3.2.1 嚴把中介機構選聘關，確保審計團隊質量

首先，充分做好審計招標前期準備工作，會同招標部門制訂科學合理的審計招標工作方案、控制價和招標文件。其次，要加強評標管理工作，增加項目組面試答辯環節，選取跟蹤審計經驗豐富的項目團隊。

3.2.2 關鍵節點重點把控，提高審計工作效率

公立醫院基建工程建設期一般為1～3 年，為防止跟蹤審計松散懈怠，醫院審計部明確審計關鍵節點，不定期進行過程管理，避免了與管理公司、監理重復工作內容交叉，提高了跟蹤審計工作效率。

3.2.3 重視成本控制審計，最大限度節地約工程成本

加大對隱蔽工程、設計變更簽證、主要材料設備、工程質量和安全、工程計量等成本控制關鍵環節的審計力度，及時反饋審計發現問題，避免高價結算、虛假結算和結算審計認定困難等問題。

4 全過程跟蹤審計成效

通過十幾年的實踐應用，總體運行良好，跟蹤審計成效比較明顯。實現了基建工程項目跟蹤審計前、中、后3 個階段的全過程管控，進一步規范了F 醫院基建工程建設管理。基建工程造價控制良好，節約建設投資達1 億元，直接凸顯了經濟效益，審計發現問題整改率90%以上，基建工程內控管理水平提升，促進了工程管理和財務管理，隱性效益明顯。

5 實施過程中的審計風險識別和分析

5.1 基建工程全過程跟蹤審計風險具體表現形式

2009 年，中國審計學會跟蹤審計理論與實務研討會在總結審計實踐的基礎上，歸納出審計風險的具體表現形式有5種：制度風險、信息風險、技術風險、獨立性風險、執業道德風險[2]。

本研究通過根據F 公立醫院在全過程跟蹤審計各個階段風險分布狀況情況歸納總結出基建工程全過程跟蹤審計風險具體表現形式，見表1。

表1 F 公立醫院基建工程全過程跟蹤審計風險具體表現

5.2 基建工程全過程跟蹤審計風險成因分析

5.2.1 全過程跟蹤審計標準化體系建設仍需完善

目前，F 公立醫院基建工程全過程跟蹤審計具體實施主要依據《中華人民共和國審計法》和醫院制定的《建設修繕工程項目審計實施辦法》執行，缺乏具體的全過程跟蹤審計的相關指導性文件和操作指南，未形成完整的全過程跟蹤審計指導體系，審計工作人員一般依據以往跟蹤審計經驗組織實施，審計人員執業效果大打折扣，從而影響全過程跟蹤審計質量。

5.2.2 醫院工程內部控制管理待加強

F 公立醫院于2019 年制定了《建設項目管理內部控制制度》等工程相關的內部控制制度，建立了醫院工程內部控制評價體系，從而促進醫院工程項目規范管理實施。但在內控制度執行和檢查中力度不夠，制度制定流于形式，工程內部控制風險管控廣度和深度不足，工程內部控制和風險管理審計比較薄弱。

5.2.3 全過程跟蹤審計職能定位不清

全過程跟蹤審計使事后審計模式下的審計人員從“旁觀者”轉為“參與者”，對工程項目進行監督管理，一直活躍于工程項目的各個關鍵節點。但由于頻繁介入工程管理，及時發現問題，提出審計意見或建議，若是權責定位把握不準，就會變成工程項目決策者，偏離了監督評價服務職能定位，審計獨立性受到一定程度影響。

5.2.4 工程參建方對跟蹤審計的認識偏差

面對緊張的建設工期，工程各參建方往往無暇顧及建設過程中的紕漏，更關注工程質量、進度、安全，對審計發現的問題重視程度不足，部分參建方甚至將全過程跟蹤審計同監理職責混淆，認為產生了不必要的重復性監督工作，這種認識和做法與全過程跟蹤審計的職能定位相違背，全過程跟蹤審計環境待改善，不利于全過程跟蹤審計工作的順利開展。

5.2.5 全過程跟蹤審計力量比較薄弱

F 公立醫院全過程跟蹤審計小組一般無法滿足龐大而艱巨的跟蹤審計工作任務，同時受政策法規、制度規范、新工藝和新技術的影響，審計人員所需具備的專業知識也需要更新，而且由于醫院手術室凈化工程等專業工程特殊性，需要審計人員同樣具備相應的專業背景，這無疑增加了跟蹤審計難度，并造成復合型人才缺失。

5.2.6 對協審單位的質量控制力度不足

由于F 公立醫院內部審計力量不足，基建工程跟蹤審計往往選聘社會中介機構協助審計，而具有豐富醫院工程全過程跟蹤審計經驗且專業人員配備齊全的社會中介機構較少，審計人員流動性大，協審單位審計質量保證存在一定的不確定性，再者內部審計對協審單位管理不足，跟蹤審計質量降低。

6 公立醫院基建工程全過程跟蹤審計風險防范策略

6.1 完善全過程跟蹤審計標準化體系建設

公立醫院通過制定相關指導性文件和操作指南，確定跟蹤審計范圍和工作流程，完善全過程跟蹤審計標準化體系，首先，能夠使全過程跟蹤審計工作做到有章可循，規范審計行為，提高工程審計質量；其次，可以提高工程參建方對審計工作的重視程度，有利于全過程跟蹤審計工作的高效開展；最后，可以讓全過程跟蹤審計的內容、流程、質控等標準統一，能夠起到指導科學、規范開展審計工作的作用，從而達到提高審計效能、確保審計質量、防范審計工作風險的目的。

6.2 加強公立醫院內部控制管理

公立醫院應強化內部控制管理，首先，建立和完善內部控制相關制度和流程，健全公立醫院內控評價相關體系；其次，要加強內部控制制度的執行和檢查力度，加大整改反饋力度，建立臺賬銷號管理，做到持續改進；最后，以風險為導向，加大基建工程內部控制和風險管理審計力度，通過基建工程高發風險點確定工程內部控制點，進行重點把控。

6.3 優化公立醫院內部審計組織機構設置

為了保持公立醫院內部審計的獨立性，首先，要增強醫院頂層的審計意識，從思想上重視內部審計工作，從而有利于內部審計工作的開展；其次，要做到內部審計組織機構設置獨立，建立由公立醫院主要負責人領導的內部審計部門，平行于其他醫院行政科室，從形式上真正做到獨立；最后，設審計委員會。過對公立醫院內部審計組織架構的優化配置，取得了職責權限和專業技術雙重支持和保證，這在一定程度上提高了內部審計的獨立性，從而可以保證審計工作的客觀性。

6.4 加大公立醫院內部審計隊伍建設

公立醫院要加強自身內部審計力量建設力度，充實內部審計力量，從而在一定程度上降低了審計風險。首先，是優化內部審計知識結構，增強基建工程全過程跟蹤審計專業人才，提高內部審計知識認知層次，人才呈多元化發展；其次，加強外部交流培訓，學習先進理念和方法，進一步提升內部審計人員的業務專業水平；最后，通過“業務交流”“以審代訓”等途徑方式，讓公立醫院內部審計人員全面掌握各層面審計工作流程，打造一專多能復合型審計隊伍。

6.5 建立健全對協審單位的管理評價體系

公立醫院要加強對協審單位的管理，建立健全業務外包管理評價體系，提高跟蹤審計質量。首先，制定修繕審計業務外包管理相關制度，作為監督協審單位審計工作的依據；其次，對協審單位完成審計工作后提交的審計報告、跟蹤工作日記和工程量計算書等審計材料進行復核，必要時委托第三方中介機構對審計結果進行復核，對協審工作行程再監督；最后，在建立質量評價體系時加強對協審單位務的專業性、響應速度、協調溝通能力、審計報告質量以及審計費用計取的合理性等指標進行考核評價，以此作為醫院下次招標的參考依據。

7 結語

綜上所述，公立醫院基建工程開展全過程跟蹤審計對提高審計效率、促進公立醫院管理規范化具有積極的作用。本文通過對基建工程全過程跟蹤審計風險成因分析，探討出具體的風險防范策略，以期能達到進一步完善公立醫院基建工程全過程跟蹤審計理論和實踐的目的。