目標(biāo)成本管理視域下的路橋施工項(xiàng)目成本控制對(duì)策分析

劉天洋

（湖北交投京港澳高速公路改擴(kuò)建項(xiàng)目管理有限公司，武漢 430000）

1 引言

目標(biāo)管理作為一套現(xiàn)代化管理體系，通過設(shè)定管理目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以結(jié)果為衡量標(biāo)準(zhǔn)，最終達(dá)到預(yù)期效果。在路橋施工項(xiàng)目中，由于施工周期長、投資規(guī)模大、項(xiàng)目造價(jià)高、不可控因素多以及占用資源較多等特點(diǎn)，使路橋施工項(xiàng)目成本管控難度增大。在路橋施工項(xiàng)目管理實(shí)踐中采用目標(biāo)成本管理可以有效提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益與管理水平。

2 路橋施工目標(biāo)成本管理概述

2.1 概述

目標(biāo)成本管理的核心是將項(xiàng)目成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，以確保企業(yè)獲取預(yù)期的利潤，而目標(biāo)成本即項(xiàng)目的最高成本限額[1]。在項(xiàng)目管理實(shí)踐中，通過設(shè)置目標(biāo)作為成本管控的導(dǎo)向，以成本目標(biāo)的完成情況作為考核標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目施工過程中各項(xiàng)費(fèi)用開支的有效管控。

2.2 特征

路橋施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理相較于一般項(xiàng)目成本管理，主要表現(xiàn)出以下特征：

1）強(qiáng)調(diào)“以人為本”。成本管控的主體是人，充分激發(fā)人的積極性、創(chuàng)造性才能有效落實(shí)管理目標(biāo)，收獲預(yù)期的效果。

2）閉環(huán)管理。從目標(biāo)成本確定、分解、實(shí)施、監(jiān)督，到管控效果評(píng)估與考核兌現(xiàn)，是一個(gè)完整的管理閉環(huán)。

3）具有明確的管理目標(biāo)。這是目標(biāo)成本管理最為顯著的特征，項(xiàng)目所有管理工作均圍繞管理目標(biāo)開展，通過控制施工成本費(fèi)用達(dá)到管理目標(biāo)。

4）全面性。由于施工項(xiàng)目成本發(fā)生在施工期間的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，各個(gè)部門和崗位的人員都參與了管理過程，所以，目標(biāo)成本管理應(yīng)是施工項(xiàng)目全部人員、施工全過程、全部環(huán)節(jié)的成本管理工作。

5）系統(tǒng)性。目標(biāo)成本管理是一個(gè)全面性的管理工作，必然要協(xié)調(diào)、處理好施工項(xiàng)目內(nèi)部各崗位、各成本要素間的關(guān)系，只有形成系統(tǒng)的管理體系才能確保對(duì)系統(tǒng)各要素和責(zé)任崗位進(jìn)行有效控制。

6）效益性。目標(biāo)成本管理的最高目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)效益最大化，管理工作的出發(fā)點(diǎn)是提高項(xiàng)目盈利水平，績效考核以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)準(zhǔn)，通過各種管控措施降本增效[2]。

7）綜合性。目標(biāo)成本管理并非是單一的管理思想，其中涵蓋了目標(biāo)管理理論、成本管理理論以及其他相關(guān)理論的多種管理思想，具有綜合性特征。

3 路橋施工項(xiàng)目中目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則

3.1 節(jié)約性原則

在路橋項(xiàng)目施工過程中，各項(xiàng)成本費(fèi)用持續(xù)支出，若成本管控工作不到位，易出現(xiàn)超支的情況，因此，必須貫徹節(jié)約性原則。節(jié)約性原則要求嚴(yán)格管控各項(xiàng)資源的使用，盡可能減少資源浪費(fèi)，但必須建立在保障項(xiàng)目施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上。所謂節(jié)約并非是偷工減料，否則不僅達(dá)不到控制成本的目標(biāo)，反倒會(huì)造成惡劣影響。

3.2 全面性原則

在路橋施工項(xiàng)目中，全面性原則體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）全員管理，即要求項(xiàng)目部所屬各部門、崗位、人員均參與到成本管控工作當(dāng)中，全員樹立成本管控意識(shí)；（2）全過程管理，即成本管控工作必須貫穿項(xiàng)目施工全過程，從施工準(zhǔn)備到竣工交付，每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格管控。

3.3 動(dòng)態(tài)性原則

路橋項(xiàng)目施工過程中，影響施工成本的因素較多，部分因素具有不可控性，可能導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際成本高于目標(biāo)成本，因此，在項(xiàng)目施工過程中必須貫徹動(dòng)態(tài)性原則，即根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際施工成本和目標(biāo)成本的對(duì)比分析，尋找產(chǎn)生偏差的原因，并及時(shí)制定糾正措施，從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管控[3]。

3.4 目標(biāo)管理原則

目標(biāo)成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，它除了具有成本管理的特點(diǎn)外，還具有目標(biāo)管理的屬性。目標(biāo)成本管理要制定成本目標(biāo)，進(jìn)而目標(biāo)分解，明確各崗位、員工的成本目標(biāo)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并在實(shí)施過程中檢查目標(biāo)完成情況，一旦出現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取管控措施，以各崗位、員工成本目標(biāo)的控制實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本總目標(biāo)。

4 路橋施工項(xiàng)目成本控制對(duì)策

4.1 目標(biāo)成本預(yù)估

所謂目標(biāo)成本預(yù)估，指的是根據(jù)同類型施工項(xiàng)目的資料、歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)，在全面統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，利用相應(yīng)的方法測算路橋施工項(xiàng)目成本。目標(biāo)成本預(yù)估不僅可以為項(xiàng)目決策提供一定的參考依據(jù)，同時(shí)也是編制項(xiàng)目成本計(jì)劃的重要基礎(chǔ)[4]。目標(biāo)成本預(yù)估需要經(jīng)過以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1）制訂目標(biāo)成本預(yù)估計(jì)劃，包括計(jì)劃負(fù)責(zé)人、實(shí)施機(jī)構(gòu)、資料收集渠道及具體工作安排等。

2）收集整理相關(guān)資料，包括企業(yè)內(nèi)部同類型施工項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料；其他企業(yè)同類型施工項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料；相關(guān)施工材料價(jià)格信息等。

3）確定預(yù)估方法，一般來說比較常用的方法為定量分析法與定性分析法，二者側(cè)重點(diǎn)不同，需要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行選擇，或配合使用。

4）初步預(yù)估，根據(jù)已收集的數(shù)據(jù)資料和既定預(yù)測方法，對(duì)項(xiàng)目施工成本初步做出預(yù)估。

5）分析影響項(xiàng)目成本的因素，包括材料價(jià)格變化、政策變化及其他因素，并且評(píng)估可能造成影響的大小。

6）預(yù)估項(xiàng)目成本，根據(jù)初步預(yù)估的結(jié)果和影響項(xiàng)目成本的因素，對(duì)項(xiàng)目成本做出較為準(zhǔn)確的預(yù)估。

4.2 目標(biāo)成本計(jì)劃

所謂目標(biāo)成本計(jì)劃，即以目標(biāo)成本預(yù)估結(jié)果為基礎(chǔ)，在項(xiàng)目正式實(shí)施前對(duì)各種成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)劃，目標(biāo)成本計(jì)劃應(yīng)體現(xiàn)出計(jì)劃降低成本額度以及成本降低率。

制訂目標(biāo)成本計(jì)劃時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面：（1）市場物價(jià)變化，包括人工價(jià)格、材料價(jià)格及機(jī)械設(shè)備價(jià)格等，市場物價(jià)變化會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本產(chǎn)生直接影響，制訂目標(biāo)成本計(jì)劃必須考慮到這方面因素。（2）施工工藝與施工技術(shù)的更新，這可能導(dǎo)致施工方案發(fā)生變化，也會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本產(chǎn)生影響。

4.3 目標(biāo)成本分解

所謂目標(biāo)成本分解是指對(duì)項(xiàng)目整體目標(biāo)成本按照一定原則進(jìn)行分解細(xì)化，這是實(shí)施目標(biāo)成本管理的基本前提，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，可以為后續(xù)目標(biāo)成本控制、核算、考核等工作提供便利。關(guān)于目標(biāo)成本分解主要有3 種方法：（1）按照構(gòu)成項(xiàng)目成本的要素進(jìn)行分解，如材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用、人工費(fèi)用等；（2）按照項(xiàng)目成本管控主體進(jìn)行分解，比如，物資部對(duì)施工材料成本進(jìn)行控制；合同部對(duì)項(xiàng)目人工成本進(jìn)行控制；生產(chǎn)部對(duì)項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行控制等；（3）按照時(shí)間對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，如按年度、季度、月度分解，制定相應(yīng)的子目標(biāo)。3種分解方式雖然看似具有明顯差異，但核心思想一致，通過目標(biāo)分解可以更好地實(shí)施整體目標(biāo)成本。3 種分解方式可獨(dú)立使用，也可以組合使用，具體由項(xiàng)目實(shí)際情況決定。

4.4 目標(biāo)成本控制

路橋施工項(xiàng)目一旦開始實(shí)施往往不可逆轉(zhuǎn)，因此，項(xiàng)目實(shí)施過程中的所有管理行為均無法重新來過，要確保實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本控制工作至關(guān)重要。在路橋施工項(xiàng)目實(shí)施過程中，要采用全方位、全過程以及動(dòng)態(tài)化控制措施，要求從項(xiàng)目部到各施工班組，從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段到竣工交付，每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)階段都要以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，采取嚴(yán)格的管控措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降本增效。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施過程中要注意造成實(shí)際成本與目標(biāo)成本產(chǎn)生偏差的原因，并及時(shí)采取糾偏措施，實(shí)現(xiàn)全過程、動(dòng)態(tài)化控制。

做好目標(biāo)成本控制工作，重點(diǎn)應(yīng)注意以下方面：（1）構(gòu)建完善的目標(biāo)成本管理機(jī)制以及責(zé)任機(jī)制，確保目標(biāo)成本管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；（2）貫徹以收定支的基本原則，按照目標(biāo)成本確定各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，嚴(yán)格管控資源消耗；（3）項(xiàng)目實(shí)施過程中定期組織召開分析會(huì)議，檢查目標(biāo)成本管理效果，制定相應(yīng)的優(yōu)化措施；（4）合理組織施工，保障施工進(jìn)度與施工質(zhì)量，科學(xué)處理成本、質(zhì)量以及進(jìn)度之間的關(guān)系；（5）加強(qiáng)施工材料管理，材料費(fèi)用在項(xiàng)目總成本中占比較大，這代表相較于其他方面節(jié)約空間更大，因此，要加強(qiáng)管理，杜絕材料浪費(fèi)，以減少材料成本支出。

4.5 目標(biāo)成本核算

目標(biāo)成本核算是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本動(dòng)態(tài)控制的重要手段，目標(biāo)成本能否順利達(dá)成，一方面需要合理確定目標(biāo)成本，一方面需要目標(biāo)成本管理順利實(shí)施。目標(biāo)成本核算對(duì)時(shí)效性與準(zhǔn)確性要求極高，因此，在項(xiàng)目實(shí)施過程中必須確保收集的數(shù)據(jù)信息真實(shí)可靠，這樣才能確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，核算范圍應(yīng)包括項(xiàng)目人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用、間接費(fèi)用以及其他費(fèi)用，具體核算方法如下：（1）人工費(fèi)用核算按照合同價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)已完成工程量進(jìn)行核算。（2）材料費(fèi)用核算根據(jù)項(xiàng)目施工實(shí)際消耗材料核算。（3）機(jī)械設(shè)備費(fèi)用按照租賃價(jià)格與實(shí)際使用期限核算成本，外租與內(nèi)租機(jī)械設(shè)備應(yīng)分別核算。（4）間接費(fèi)用按照實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。（5）其他費(fèi)用根據(jù)誰使用、誰受益、誰負(fù)責(zé)的原則進(jìn)行核算。需要注意的是，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行核算時(shí)，需要準(zhǔn)確區(qū)分已完工程與未完工程、期間費(fèi)用與工程成本、攤銷成本與一次性成本。

4.6 目標(biāo)成本分析

目標(biāo)成本分析工作主要是將項(xiàng)目實(shí)施過程中實(shí)際產(chǎn)生的成本費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，分析二者存在的差異，并尋找造成差異的原因以及影響因素，在此基礎(chǔ)上制定糾偏措施或者提出優(yōu)化改進(jìn)建議，從而縮小或者消除差異。如有必要，應(yīng)對(duì)后期目標(biāo)成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以控制實(shí)際成本和目標(biāo)成本的差異。對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分析通常采用比率法、對(duì)比法以及因素分析法等方法，具體如何選擇應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況決定。

4.7 項(xiàng)目成本考核

項(xiàng)目成本考核是實(shí)施目標(biāo)成本管理的最終環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)主要是核實(shí)目標(biāo)成本完成的情況，評(píng)估目標(biāo)成本管理效果。具體而言，就是以目標(biāo)成本作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際成本增減情況明確項(xiàng)目成本管理責(zé)任，若項(xiàng)目實(shí)際成本相較于目標(biāo)成本有所減少，則根據(jù)下降率給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)；若實(shí)際成本相較于目標(biāo)成本有所增加，則根據(jù)增長率給予相應(yīng)的處罰，以此督促目標(biāo)成本管理工作更好的實(shí)施，強(qiáng)化項(xiàng)目成本管控效果。

5 結(jié)語

在路橋施工項(xiàng)目中引入目標(biāo)成本管理，建立以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的管理體系，通過分解目標(biāo)成本，明確管理責(zé)任與具體目標(biāo)；通過目標(biāo)成本分析及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化；通過目標(biāo)成本核算，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。這樣可有效督促成本管理工作的開展，顯著提升路橋施工項(xiàng)目成本管控水平及項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)效益。