目標成本管理視域下的路橋施工項目成本控制對策分析

劉天洋

（湖北交投京港澳高速公路改擴建項目管理有限公司，武漢 430000）

1 引言

目標管理作為一套現代化管理體系，通過設定管理目標，以目標為導向，以結果為衡量標準，最終達到預期效果。在路橋施工項目中，由于施工周期長、投資規模大、項目造價高、不可控因素多以及占用資源較多等特點，使路橋施工項目成本管控難度增大。在路橋施工項目管理實踐中采用目標成本管理可以有效提升項目經濟效益與管理水平。

2 路橋施工目標成本管理概述

2.1 概述

目標成本管理的核心是將項目成本控制在目標成本范圍內，以確保企業獲取預期的利潤，而目標成本即項目的最高成本限額[1]。在項目管理實踐中，通過設置目標作為成本管控的導向，以成本目標的完成情況作為考核標準，從而實現對項目施工過程中各項費用開支的有效管控。

2.2 特征

路橋施工項目目標成本管理相較于一般項目成本管理，主要表現出以下特征：

1）強調“以人為本”。成本管控的主體是人，充分激發人的積極性、創造性才能有效落實管理目標，收獲預期的效果。

2）閉環管理。從目標成本確定、分解、實施、監督，到管控效果評估與考核兌現，是一個完整的管理閉環。

3）具有明確的管理目標。這是目標成本管理最為顯著的特征，項目所有管理工作均圍繞管理目標開展，通過控制施工成本費用達到管理目標。

4）全面性。由于施工項目成本發生在施工期間的每一個環節中，各個部門和崗位的人員都參與了管理過程，所以，目標成本管理應是施工項目全部人員、施工全過程、全部環節的成本管理工作。

5）系統性。目標成本管理是一個全面性的管理工作，必然要協調、處理好施工項目內部各崗位、各成本要素間的關系，只有形成系統的管理體系才能確保對系統各要素和責任崗位進行有效控制。

6）效益性。目標成本管理的最高目標是實現效益最大化，管理工作的出發點是提高項目盈利水平，績效考核以經濟效益為標準，通過各種管控措施降本增效[2]。

7）綜合性。目標成本管理并非是單一的管理思想，其中涵蓋了目標管理理論、成本管理理論以及其他相關理論的多種管理思想，具有綜合性特征。

3 路橋施工項目中目標成本管理的實施原則

3.1 節約性原則

在路橋項目施工過程中，各項成本費用持續支出，若成本管控工作不到位，易出現超支的情況，因此，必須貫徹節約性原則。節約性原則要求嚴格管控各項資源的使用，盡可能減少資源浪費，但必須建立在保障項目施工質量的基礎上。所謂節約并非是偷工減料，否則不僅達不到控制成本的目標，反倒會造成惡劣影響。

3.2 全面性原則

在路橋施工項目中，全面性原則體現在兩個方面：（1）全員管理，即要求項目部所屬各部門、崗位、人員均參與到成本管控工作當中，全員樹立成本管控意識；（2）全過程管理，即成本管控工作必須貫穿項目施工全過程，從施工準備到竣工交付，每個環節都要嚴格管控。

3.3 動態性原則

路橋項目施工過程中，影響施工成本的因素較多，部分因素具有不可控性，可能導致項目實際成本高于目標成本，因此，在項目施工過程中必須貫徹動態性原則，即根據項目實際施工成本和目標成本的對比分析，尋找產生偏差的原因，并及時制定糾正措施，從而實現動態化管控[3]。

3.4 目標管理原則

目標成本管理是企業管理的重要內容，它除了具有成本管理的特點外，還具有目標管理的屬性。目標成本管理要制定成本目標，進而目標分解，明確各崗位、員工的成本目標和應承擔的責任，并在實施過程中檢查目標完成情況，一旦出現異常情況，及時采取管控措施，以各崗位、員工成本目標的控制實現項目成本總目標。

4 路橋施工項目成本控制對策

4.1 目標成本預估

所謂目標成本預估，指的是根據同類型施工項目的資料、歷史數據、經驗，在全面統計分析的基礎上，利用相應的方法測算路橋施工項目成本。目標成本預估不僅可以為項目決策提供一定的參考依據，同時也是編制項目成本計劃的重要基礎[4]。目標成本預估需要經過以下幾個環節：

1）制訂目標成本預估計劃，包括計劃負責人、實施機構、資料收集渠道及具體工作安排等。

2）收集整理相關資料，包括企業內部同類型施工項目的數據資料；其他企業同類型施工項目數據資料；相關施工材料價格信息等。

3）確定預估方法，一般來說比較常用的方法為定量分析法與定性分析法，二者側重點不同，需要結合項目實際情況進行選擇，或配合使用。

4）初步預估，根據已收集的數據資料和既定預測方法，對項目施工成本初步做出預估。

5）分析影響項目成本的因素，包括材料價格變化、政策變化及其他因素，并且評估可能造成影響的大小。

6）預估項目成本，根據初步預估的結果和影響項目成本的因素，對項目成本做出較為準確的預估。

4.2 目標成本計劃

所謂目標成本計劃，即以目標成本預估結果為基礎，在項目正式實施前對各種成本費用進行計劃，目標成本計劃應體現出計劃降低成本額度以及成本降低率。

制訂目標成本計劃時，需重點關注以下兩方面：（1）市場物價變化，包括人工價格、材料價格及機械設備價格等，市場物價變化會對項目成本產生直接影響，制訂目標成本計劃必須考慮到這方面因素。（2）施工工藝與施工技術的更新，這可能導致施工方案發生變化，也會對項目成本產生影響。

4.3 目標成本分解

所謂目標成本分解是指對項目整體目標成本按照一定原則進行分解細化，這是實施目標成本管理的基本前提，對目標成本進行分解，可以為后續目標成本控制、核算、考核等工作提供便利。關于目標成本分解主要有3 種方法：（1）按照構成項目成本的要素進行分解，如材料費用、機械設備費用、人工費用等；（2）按照項目成本管控主體進行分解，比如，物資部對施工材料成本進行控制；合同部對項目人工成本進行控制；生產部對項目機械設備費用進行控制等；（3）按照時間對目標成本進行分解，如按年度、季度、月度分解，制定相應的子目標。3種分解方式雖然看似具有明顯差異，但核心思想一致，通過目標分解可以更好地實施整體目標成本。3 種分解方式可獨立使用，也可以組合使用，具體由項目實際情況決定。

4.4 目標成本控制

路橋施工項目一旦開始實施往往不可逆轉，因此，項目實施過程中的所有管理行為均無法重新來過，要確保實現成本管理目標，項目實施過程中的成本控制工作至關重要。在路橋施工項目實施過程中，要采用全方位、全過程以及動態化控制措施，要求從項目部到各施工班組，從項目準備階段到竣工交付，每個環節、每個階段都要以目標成本為導向，采取嚴格的管控措施，進而實現降本增效。同時在項目實施過程中要注意造成實際成本與目標成本產生偏差的原因，并及時采取糾偏措施，實現全過程、動態化控制。

做好目標成本控制工作，重點應注意以下方面：（1）構建完善的目標成本管理機制以及責任機制，確保目標成本管理工作標準化、規范化；（2）貫徹以收定支的基本原則，按照目標成本確定各項成本費用支出，嚴格管控資源消耗；（3）項目實施過程中定期組織召開分析會議，檢查目標成本管理效果，制定相應的優化措施；（4）合理組織施工，保障施工進度與施工質量，科學處理成本、質量以及進度之間的關系；（5）加強施工材料管理，材料費用在項目總成本中占比較大，這代表相較于其他方面節約空間更大，因此，要加強管理，杜絕材料浪費，以減少材料成本支出。

4.5 目標成本核算

目標成本核算是實現項目成本動態控制的重要手段，目標成本能否順利達成，一方面需要合理確定目標成本，一方面需要目標成本管理順利實施。目標成本核算對時效性與準確性要求極高，因此，在項目實施過程中必須確保收集的數據信息真實可靠，這樣才能確保核算結果的準確性，核算范圍應包括項目人工費用、材料費用、機械設備費用、間接費用以及其他費用，具體核算方法如下：（1）人工費用核算按照合同價格進行計算，根據已完成工程量進行核算。（2）材料費用核算根據項目施工實際消耗材料核算。（3）機械設備費用按照租賃價格與實際使用期限核算成本，外租與內租機械設備應分別核算。（4）間接費用按照實際產生的費用進行核算。（5）其他費用根據誰使用、誰受益、誰負責的原則進行核算。需要注意的是，對目標成本進行核算時，需要準確區分已完工程與未完工程、期間費用與工程成本、攤銷成本與一次性成本。

4.6 目標成本分析

目標成本分析工作主要是將項目實施過程中實際產生的成本費用與目標成本進行對比，分析二者存在的差異，并尋找造成差異的原因以及影響因素，在此基礎上制定糾偏措施或者提出優化改進建議，從而縮小或者消除差異。如有必要，應對后期目標成本進行適當調整，以控制實際成本和目標成本的差異。對目標成本進行分析通常采用比率法、對比法以及因素分析法等方法，具體如何選擇應根據項目實際情況決定。

4.7 項目成本考核

項目成本考核是實施目標成本管理的最終環節，此環節主要是核實目標成本完成的情況，評估目標成本管理效果。具體而言，就是以目標成本作為衡量標準，根據實際成本增減情況明確項目成本管理責任，若項目實際成本相較于目標成本有所減少，則根據下降率給予相應獎勵；若實際成本相較于目標成本有所增加，則根據增長率給予相應的處罰，以此督促目標成本管理工作更好的實施，強化項目成本管控效果。

5 結語

在路橋施工項目中引入目標成本管理，建立以目標成本為導向的管理體系，通過分解目標成本，明確管理責任與具體目標；通過目標成本分析及時進行改進和優化；通過目標成本核算，建立獎懲機制。這樣可有效督促成本管理工作的開展，顯著提升路橋施工項目成本管控水平及項目整體經濟效益。