煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單實(shí)踐研究
——以某煙草工業(yè)公司年度工程專項(xiàng)審計(jì)為例

趙家麟 廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司

一、引言

煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，按照建設(shè)工程投資項(xiàng)目的建設(shè)程序分為四大部分：第一大部分為項(xiàng)目決策階段，第二大部分為項(xiàng)目批復(fù)后、開工前階段，第三大部分為項(xiàng)目施工期間階段，第四大部分為項(xiàng)目結(jié)算、決算及后審計(jì)階段。其中，第二和第三大部分是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的主要內(nèi)容，還涉及項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)等方面的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，并且第二大部分又分為招投標(biāo)階段和合同簽訂階段兩個(gè)小部分[1]。

工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的建立是對(duì)歷次工程審計(jì)中常見問題做總結(jié)歸納分析，提煉出共性和具有代表性的問題納入清單編制，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的編制旨在指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)操工作，使工程審計(jì)實(shí)操由繁入簡(jiǎn)，由難變易，工作效率得到提升。

二、煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的應(yīng)用

如何在實(shí)際工作中應(yīng)用“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”？本文以某煙草工業(yè)企業(yè)在其年度工程專項(xiàng)審計(jì)工作中應(yīng)用工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的做法為例進(jìn)行講述，通過“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”在工程專項(xiàng)審計(jì)中全方位的應(yīng)用，帶給工程審計(jì)同仁以啟示和啟發(fā)，促進(jìn)工程審計(jì)實(shí)操工作簡(jiǎn)易化和平民化。

“工程專項(xiàng)審計(jì)”工作的審計(jì)流程與其他專項(xiàng)審計(jì)類似，大體可以劃分為：審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，審計(jì)通知及進(jìn)點(diǎn)階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告編制發(fā)布及整改階段四大階段進(jìn)行[2]。在這四大階段中，“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”均能牽涉應(yīng)用，具體操作如下：

（一）審計(jì)前期準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)清單的應(yīng)用

在工程專項(xiàng)審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，除了年度審計(jì)計(jì)劃的制定和下達(dá)，最重要的工作就是工程專項(xiàng)審計(jì)方案的編制。而編制的工程專項(xiàng)審計(jì)方案，內(nèi)容除了審計(jì)依據(jù)，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)期間、范圍、對(duì)象，審計(jì)時(shí)間安排，審計(jì)人員調(diào)配外，最主要的內(nèi)容便是“審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容”。

煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單正可以應(yīng)用到“審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容”當(dāng)中。如果工程專項(xiàng)審計(jì)是按照項(xiàng)目進(jìn)行抽查審計(jì)的，就可以對(duì)照每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)清單，“審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容”根據(jù)原工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單內(nèi)容進(jìn)行略微調(diào)整，按照風(fēng)險(xiǎn)清單中的①項(xiàng)目決策階段；②招投標(biāo)階段；③合同簽訂階段；④項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理、跟審的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；⑤項(xiàng)目施工期間；⑥項(xiàng)目結(jié)算、決算及后審計(jì)這六個(gè)方面劃分，分別列明各個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都通過重點(diǎn)關(guān)注這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來發(fā)現(xiàn)問題，即可達(dá)到事半功倍之效果。如果工程專項(xiàng)審計(jì)只針對(duì)單一建設(shè)工程投資項(xiàng)目進(jìn)行，“審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容”部分同樣可以應(yīng)用工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，這時(shí)就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行相應(yīng)擴(kuò)充，除了列明以上六個(gè)方面的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全部?jī)?nèi)容外，還要對(duì)清單項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，補(bǔ)充次要問題清單項(xiàng)，以達(dá)到工程審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目進(jìn)行全面而細(xì)致審查之目的。表1的年度工程專項(xiàng)審計(jì)方案模板僅供參考。

表1 年度工程專項(xiàng)審計(jì)方案模板

（二）審計(jì)通知及進(jìn)點(diǎn)階段風(fēng)險(xiǎn)清單的應(yīng)用

審計(jì)前期準(zhǔn)備階段為工程專項(xiàng)審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，接下來進(jìn)入到審計(jì)通知及進(jìn)點(diǎn)階段，此階段重要的工作當(dāng)屬審計(jì)通知書的編制與發(fā)布。審計(jì)通知書按照文書標(biāo)準(zhǔn)格式編寫，而“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”在審計(jì)通知書中的用武之地，是通知書中的附件部分，即“審計(jì)工作所需資料清單”。在此部分中，要利用的并不是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單本身，而是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的編制邏輯，根據(jù)煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目劃分成四大部分的邏輯原理的順序來整理“審計(jì)工作所需提供的資料清單”[3]。具體參考示例如表2：

由表2示例不難看出，通過按照煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單劃分四大部分及兩小部分的邏輯順序，可以快速并有條理地列出審計(jì)項(xiàng)目所需提供的資料清單。

表2 審計(jì)工作所需提供的資料清單參考示例

（三）審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)清單的應(yīng)用

審計(jì)通知及進(jìn)點(diǎn)完畢，接下來是工程專項(xiàng)審計(jì)的重頭戲——審計(jì)實(shí)施階段，主要內(nèi)容包括審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施檢查、工程審計(jì)底稿撰寫等[4]。此階段的審計(jì)人員，在最初的審計(jì)方案中了解到工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的詳情，在審計(jì)通知書附件中領(lǐng)會(huì)到工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的邏輯，只需在審計(jì)實(shí)施階段再次鞏固工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，便可在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的檢查中有的放矢，直接命中要害，不再像無頭蒼蠅般亂打亂撞了。

（四）審計(jì)報(bào)告編制發(fā)布及整改階段風(fēng)險(xiǎn)清單的應(yīng)用

工程審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施完畢，將審計(jì)底稿中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題匯總，編制并發(fā)布工程專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告是工程審計(jì)的掃尾階段，當(dāng)然審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，落實(shí)審計(jì)整改是達(dá)到審計(jì)閉環(huán)管理、擲地有聲的必須要求。

在此階段，煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單仍發(fā)揮著重要的作用。對(duì)底稿中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整理匯總，依然可參照工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的邏輯和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列表匯總。具體的操作為：在“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總表”中，按照問題的類型進(jìn)行一一羅列，例如決策階段問題、招投標(biāo)階段問題、合同簽訂階段問題、施工階段問題，等等。當(dāng)然還可以設(shè)有二級(jí)問題，例如施工階段/項(xiàng)目工期問題、施工階段/水電費(fèi)問題，等等。這樣列表清晰明確，有利于審計(jì)報(bào)告的編制和被審計(jì)單位審計(jì)整改的落實(shí)。下面以項(xiàng)目抽查工程專項(xiàng)審計(jì)中“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總表”為例，參考格式詳見表3。

表3 工程專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總表參考格式

工程審計(jì)報(bào)告是工程審計(jì)工作的重要成果文件，也是工程審計(jì)工作質(zhì)量的側(cè)面體現(xiàn)。而審計(jì)報(bào)告本身的質(zhì)量要求，不僅要達(dá)到文書編寫的標(biāo)準(zhǔn)，還要體現(xiàn)出報(bào)告的清晰邏輯條理，表達(dá)明確完整無歧義，最終能使審計(jì)報(bào)告作為決策參考和整改依據(jù)。“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”對(duì)工程審計(jì)報(bào)告最大的幫助就是能使報(bào)告條理清晰、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)。在工程審計(jì)報(bào)告中，“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議”是整個(gè)報(bào)告的核心內(nèi)容，通常審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)多而繁雜，但只要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)清單的邏輯，將這些問題歸結(jié)為幾大點(diǎn)或幾大方面來描述，會(huì)使報(bào)告瞬間變得整齊明快[5]。工程專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的大體框架可以參考如表4。

表4 年度工程專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告大體框架

三、總結(jié)

總之，“煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單”的系統(tǒng)性和邏輯性決定了風(fēng)險(xiǎn)清單在指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)操工作中具有寶貴價(jià)值，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單的建立初衷就是讓工程審計(jì)變得不那么玄妙而高不可攀，相信通過本文對(duì)“工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單在實(shí)際工作中的應(yīng)用”較詳實(shí)地描述，能給讀者以信心和啟示，讓工程審計(jì)同仁在工程審計(jì)工作中不再存有畏難情緒，人人都可以做好工程審計(jì)工作；另一方面，煙草行業(yè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單也將通過進(jìn)一步的優(yōu)化升級(jí)，為工程審計(jì)提供更大更有益的幫助。