行業視角下管理會計發展影響因素研究
——以江蘇省勘察設計行業為例

酆塵穎 劉 旭

1.國網江蘇省電力有限公司 2.江蘇省國金資本運營集團有限公司

一、引言

勘察設計是工程建設的重要環節，處于產業鏈上游，是服務于工程建設項目決策和實施全過程的知識密集型、技術密集型的生產性服務業。從產業關聯的角度看，工程勘察設計與國民經濟的15 個行業相關程度在50%以上，是國家轉變經濟發展方式、調整產業結構、培育發展新興產業的一支重要力量。

宏觀經濟因素與工程勘察設計行業關系如圖1。勘察設計行業的發展進入了新的階段。面對新形勢，工程勘察設計行業需要進一步推進管理創新，推進信息化建設，實現轉型升級。管理會計是企業經營特征的價值觀再現，與宏觀經濟、產業政策、自然資源政策等具有緊密相關性；是非會計準則與非財務信息等規范下的產物，作為一種幫助企業實現戰略、業務、財務一體化的有效工具，可以針對企業管理部門編制計劃、做出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，從而優化經營管理，提高企業的生產效率、生產經濟效果和經濟效益。財政部明確提出，要將管理會計改革作為建立現代企業制度和現代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓實抓好。同時，國家管理會計體系的健全完善，尤其是《管理會計基本指引》和34 項《管理會計應用指引》陸續正式發布，為勘察設計行業管理會計實施與運用奠定了堅實的理論基礎。

圖1 宏觀經濟因素與工程勘察設計行業關系

管理會計在工程勘察設計行業的運用與發展，不僅是基礎性工作，而且是長期性工作。只有抓住重點，帶動全面，方能更好更快地推進管理會計在工程勘察設計行業運用與發展的工作。本研究通過問卷調查的方式，收集了江蘇省101 家勘察設計單位內部管理會計應用情況相關數據，并基于調查數據開展均值分析、回歸分析等實證分析工作，量化問卷調查中高層管理者對管理會計工作支持態度、財務負責人專業能力高低、單位經營規模、單位性質、財務戰略清晰化等多種因素對勘察設計行業推進管理會計體系建設的不同影響，以期找出影響勘察設計行業管理會計發展的關鍵因素，為管理會計在勘察設計行業深入實施與發展指明方向。

表1 企業管理會計應用水平綜合評價指標體系

二、問卷調查設計及發放回收情況

本研究的問卷調查目的在于收集勘察設計單位內部管理會計相關數據，并基于調查數據開展均值分析、回歸分析等實證分析工作。評價單位內部管理會計應用情況是一件極其復雜的事情，需要構建一項能夠反映其水準的綜合評價指標。目前，國內理論界和實務界對如何評價企業管理會計應用水平尚缺乏研究和理論指導。本研究創造性地構建了一個囊括管理會計領域的企業管理會計應用水平綜合評價指標體系，具體情況如表1所示。

本研究圍繞表1 中的綜合評價指標體系設計調查問卷，收集勘察設計單位內部管理會計應用情況的相關數據及單位的基本信息數據。問卷設計完成后，向江蘇省勘察設計行業協會登記在冊的所有理事單位和非理事單位發放335 份，問卷填報和回收借助“問卷星”在線網絡調查平臺實現。最終收回有效問卷101 份，有效問卷回收率為30.15%。其中，參與調查的單位年收入規模包括500 萬元以下14 家，500 萬元—3 000 萬元23 家，3 000 萬元—1 億元29 家，1 億元—5 億元26 家，5 億元—10 億元5家，10 億元以上4 家，各規模企業樣本分布均衡，具有較好的代表性。

三、不同勘察設計單位管理會計應用水平的比較

根據行業實踐經驗及其他行業的相關研究，勘察設計單位的管理會計應用水平受到單位性質、經營規模大小、是否為上市公司、財務負責人專業能力高低、財務戰略清晰化等多種因素的影響。以下使用統計學中的均值比較分析技術，量化以上各種因素對單位管理會計應用水平造成的影響。

（一）行業內不同性質的單位管理會計應用水平比較

參與此次研究的勘察設計單位性質分為事業單位、純國有企業、國有控股企業、國有參股企業、全民營企業、外資企業6 種類型。可以進一步將前3 種單位性質統一劃分為“國企”，后3 種單位性質統一劃分為“民企”。以下通過均值和方差分析比較國企、民企管理會計應用水平的不同。

從表2 中可以看出，國企性質的勘察設計單位，其管理會計應用水平評價綜合指標得分均值為26.4167，大于民企性質的勘察設計單位，說明國企性質的勘察設計單位管理會計水平高于民企性質的勘察設計單位。

從表3 方差分析看，兩種不同性質勘察設計單位管理會計應用水平綜合指標的均值不等。組間F=3.385，P=0.069＜10%，按照10%的置信水平評價，表明不同性質的勘察設計單位管理會計應用水平差異比較顯著。

（二）行業內不同經營規模的單位管理會計水平比較

按照國家統計局頒布的《統計上大中小微型企業劃分辦法（2017）》規定，勘察設計行業中100 人以下屬于小型企業，100—300 人屬于中型企業，300 人以上屬于大型企業。以下將按照大、中、小型企業不同經營規模，分析管理會計應用水平的差異。

從表4 中可發現，比較勘察設計行業內管理會計應用水平，從經營規模維度來看，大型企業＞中型企業＞小型企業。其中，大型企業管理會計應用水平綜合評價指標得分均值為26.9091，高于全體被調查對象均值24.0891，而行業內中小型企業管理會計應用水平綜合評價指標得分低于行業均值。整體來看，行業內大型企業管理會計水平明顯高于中小型企業。

從表5 的方差分析來看，三種不同經營規模勘察設計單位的管理會計應用水平綜合指標的均值不等。組間F=7.829，P=0.001＜1%，按照1%的置信水平評價，表明不同經營規模的勘察設計單位管理會計應用水平差異顯著。

（三）行業內上市公司與非上市公司的管理會計水平比較

上市公司與非上市公司相比，管理上更加注重規范，管理水平和能力往往也較高。勘察設計行業內上市公司的規模也比非上市公司大。以下將比較行業內上市公司與非上市公司的管理會計應用水平差異。

從表6 中可發現，行業內上市公司管理會計應用水平綜合評價指標得分均值為29.8000，遠高于行業內非上市公司。

從表7 的方差分析來看，行業內上市公司與非上市公司的管理會計應用水平綜合指標均值不等。組間F=7.395，P=0.008＜1%，按照1%的置信水平評價，表明行業內上市公司與非上市公司管理會計應用水平差異顯著。

表2 不同性質單位管理會計應用水平綜合評價指標結果報告

表3 不同性質單位管理會計應用水平綜合評價指標方差分析

表4 不同規模單位管理會計應用水平綜合評價指標結果報告

表5 不同規模單位管理會計應用水平綜合評價指標方差分析

表6 行業內上市公司與非上市公司管理會計應用水平綜合評價指標結果報告

表7 行業內上市公司與非上市公司管理會計應用水平綜合評價指標方差分析

（四）行業內不同財務負責人專業能力差異對單位管理會計應用水平的影響比較

1.財務負責人學歷影響

本次研究收集的單位基本信息數據中包含了財務負責人的學歷情況。以下比較不同財務負責人學歷對單位管理會計應用水平的影響。

從表8 中可發現，在勘察設計行業里，財務負責人的學歷越高，其單位的管理會計應用水平越高。擁有博士、碩士學歷的財務負責人所在單位的管理會計應用水平綜合評價指標得分高于行業均值；而本科、專科或高中及以下學歷財務負責人所在的勘察設計單位，其管理會計應用水平綜合評價指標得分低于行業均值。

從表9 的方差分析看，不同學歷財務負責人所在單位的管理會計應用水平綜合指標的均值不等。組間F=4.834，P=0.004＜1%，按照1%的置信水平評價，表明財務負責人不同學歷對管理會計應用水平有顯著影響。

2.財務負責人職稱影響

本次研究收集的單位基本信息數據中包含了財務負責人的職稱情況。以下將比較不同財務負責人職稱對單位管理會計應用水平的影響。

從表10 中可發現，總體而言，在勘察設計行業，財務負責人的職稱越高，其單位的管理會計應用水平越高。其中，擁有高級會計師職稱財務負責人的單位管理會計應用水平明顯高于其他職稱財務負責人所在單位。

從表11 的方差分析來看，不同職稱財務負責人所在單位管理會計應用水平綜合指標的均值不等。組間F=1.224，P=0.305，表明財務負責人不同職稱對管理會計應用水平差異的影響不顯著。

3.財務負責人注冊會計師（CPA）資格影響

本次研究收集的單位基本信息數據中包含了財務負責人有無注冊會計師資格的情況。以下將比較注冊會計師（CPA）資格的有無對單位管理會計應用水平的影響。

從表12 中可發現，在被調查的勘察設計行業，擁有注冊會計師資格的財務負責人占比達到20%，比例相對較高。同時，擁有CPA 資格的財務負責人，其單位的管理會計應用水平明顯高于無CPA 資格財務負責人的所在單位。

表8 財務負責人學歷對單位管理會計應用水平影響結果報告

表9 財務負責人學歷對單位管理會計應用水平影響方差分析

表10 財務負責人職稱對單位管理會計應用水平影響結果報告

表11 財務負責人職稱對單位管理會計應用水平影響方差分析

表12 財務負責人CPA 資格對單位管理會計應用水平影響結果報告

從表13 的方差分析看，有無CPA資格財務負責人所在單位的管理會計應用水平綜合指標的均值不等。組間F=2.509，P=0.116，表明財務負責人有無CPA 資格對管理會計應用水平差異的影響不顯著。

4.財務負責人注冊管理會計師（CMA）、ACCA、資產評估師等資格影響

在此次調查的對象中，財務負責人擁有注冊管理會計師（CMA）、ACCA、資產評估師的人數較少。不過通過均值比較分析，可以發現擁有以上三種專業資格的財務負責人，其單位的管理會計應用水平明顯高于無上述三種專業資格財務負責人的所在單位。其中，財務負責人有無ACCA 資格對管理會計應用水平差異的影響十分顯著。

（五）行業內單位財務戰略定位清晰程度對管理會計應用水平的影響比較

管理會計在行業內建設推廣，需要財務人員突破傳統的職責范圍，向為企業業務提供支持、創造價值、防范風險的目標進行轉型。為此，各單位應當制定全新的、清晰的財務戰略規劃，以便實現財務工作價值的不斷提升。

這次管理會計問卷調查過程中，專門調查了行業內各單位財務戰略定位清晰度狀況。調查中，財務戰略定位清晰度指標的定義如下：

數字1 代表不清楚單位財務部門是否有清晰的財務戰略定位；數字2 代表財務部門主要負責具體事務，沒有財務戰略定位；數字3 代表有一定的財務戰略定位，但并不全面清晰；數字4 代表具有清晰的財務戰略定位。以下將比較不同財務戰略定位清晰度對管理會計應用水平的影響。

從表14 中可知，行業內單位財務戰略定位清晰度越高，其管理會計應用水平越高。當單位財務部門具有財務戰略定位時，即使該財務戰略定位不一定全面清晰，也會對單位的管理會計應用水平產生積極影響。

從表15 的方差分析看，四種不同清晰度的單位財務戰略定位所導致的單位管理會計應用水平綜合指標均值明顯不等。組間F=30.125，P=0.000＜1%，按照1%的置信水平評價，表明不同財務戰略定位清晰度的單位，其管理會計應用水平之間差異顯著。

表13 財務負責人CPA 資格對單位管理會計應用水平影響方差分析

表14 財務戰略定位清晰度對單位管理會計應用水平影響結果報告

表15 財務戰略定位清晰度對單位管理會計應用水平影響方差分析

四、勘察設計單位管理會計應用水平與其影響因素的回歸分析

在均值比較分析基礎上，本研究引入更多的變量，嘗試進一步分析勘察設計行業管理會計建設的影響因素和影響程度。根據問卷調查的內容，課題組選擇了19 個指標作為自變量（表16），通過回歸統計方法來確定它們與勘察設計單位管理會計水平之間存在的關系。

為了探究勘察設計單位各種內外因素對其管理會計應用水平的影響，本課題構建了如下回歸模型：

其中，MAAL 表示勘察設計單位管理會計應用水平，β表示第i 項管理會計建設影響因素對單位管理會計應用水平的回歸系數。

運用SPSS 統計軟件進行分析，得到如表17 所示的回歸結果。

通過模型回歸結果可以發現：

表16 變量定義

表17 模型回歸結果

（1）單位管理會計指引落實情況（Measure5）在1%的顯著性水平與單位管理會計應用水平正相關。這表明單位是否認真貫徹落實財政部的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》對該勘察設計單位管理會計建設工作推進影響至關重要，最為突出。

（2）高層管理者的態度（Measure6）在5%的顯著性水平與單位管理會計應用水平正相關。這表明高層管理者在勘察設計單位中發揮了重要作用，其是否重視企業管理會計工具方法的有效運用對單位管理會計應用水平有著重要影響。

五、穩健性檢驗及研究結論

為了保證研究結論的嚴謹性，本研究還通過變量替代法進行了穩健性檢驗。使用“財務負責人對單位管理會計總體發展水平評價”指標，替代上述“企業管理會計應用水平評價綜合指標”后進行實證檢驗，發現上述結論仍然是成立的。由于篇幅限制，穩健性檢驗數據結果未列示。

通過使用實證技術分析勘察設計單位的管理會計應用水平數據，可以得出以下結論：

從單位性質來看，國企性質的勘察設計單位管理會計水平高于民企性質的勘察設計單位。

從單位規模來看，行業內大型企業管理會計水平明顯高于中小型企業。

從上市與否來看，行業內上市公司管理會計應用水平遠高于行業內非上市公司。

從財務負責人專業能力來看，行業內單位財務負責人的學歷越高，其單位的管理會計應用水平越高。同時，財務負責人職稱越高，擁有注冊會計師（CPA）、注冊管理會計師（CMA）、ACCA、資產評估師等代表專業能力的資格，對管理會計應用水平構成一定程度的正面影響。

從單位財務戰略清晰度來看，行業內單位財務戰略定位清晰度越高，其管理會計應用水平越高。

從回歸模型來看，勘察設計單位是否認真貫徹落實財政部的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》、高層管理者對單位管理會計工作的重視與否對勘察設計單位管理會計建設工作推進影響最為重要。

六、政策建議

經濟進入高質量發展階段，管理會計要在實踐工具和方法的應用中增強前瞻性思維，主動面向未來，調整企業與經濟社會之間的關系，拓展管理會計發展的新主體、新內涵與新動力等。根據以上研究結論，筆者從行業協會和企業兩個層面提出以下政策建議：

（一）行業協會層面政策建議

1.抓好《管理會計指引》的宣傳工作，引起行業各單位對管理會計工作高度重視，積極營造管理會計發展良好氛圍

從回歸模型來看，是否認真貫徹落實財政部的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》對勘察設計單位管理會計建設工作推進有著非常重要的影響。推進行業管理會計建設工作，要著力加強輿論宣傳引導，盡快讓管理會計理論和知識融入勘察設計單位管理創新重要工作中。

2.組織好行業管理會計培訓工作，采用靈活多樣的培訓學習形式，促進管理會計知識、實踐經驗在行業內廣泛傳播

均值比較分析結果顯示，財務負責人專業能力對單位管理會計應用水平有一定的影響。財務負責人職稱越高，以及擁有注冊會計師（CPA）、注冊管理會計師（CMA）、ACCA、資產評估師等代表專業能力的資格，均有利于提升單位的管理會計應用水平。因此，在工程勘察設計行業各單位中廣泛開展管理會計培訓，是推進行業管理會計建設的關鍵工作。

3.選擇部分勘察設計單位，創建管理會計應用典型，通過以點帶面方式，推動管理會計指引在行業落地生根

在研究中可以發現，不同單位的管理會計應用水平存在差異，部分單位管理會計應用水平較高，而應用水平較低的勘察設計單位對引入先進管理會計工具和方法表現出極大興趣。為此，勘察設計行業協會可以充分利用自身平臺，總結管理會計應用典型供其他單位學習參考。同時，發揮協會在行業“政產學研”中的橋梁紐帶作用，“引智入企”，將管理會計專家、管理會計咨詢服務機構引入企業服務。

（二）企業層面政策建議

1.抓住國家、行業推動管理會計建設的歷史機遇，轉變單位高層管理者對會計工作的傳統認識和態度，促進會計工作轉型升級

從回歸結果來看，高層管理者對單位管理會計工作重視與否對勘察設計單位管理會計建設工作推進影響最為重要。各勘察設計單位的財務負責人和財務部門，應積極向單位各層級人員（高層管理者、中層管理者、基層人員）宣貫管理會計工作內容、服務對象、工具方法，尤其注重引起高層管理者對管理會計工作的重視；努力在單位各項管理工作中嵌入管理會計這一有益管理創新的基因，推動勘察設計單位建立和完善現代企業制度，實現會計升級、管理升級，增強核心競爭力和價值創造力。

2.制定財務部門發展戰略規劃，將推動單位管理會計體系建設工作列為重要工作

均值比較分析發現，制定過財務部門發展戰略子規劃的勘察設計單位，其管理會計應用水平顯著高于未制定財務戰略單位；同時，財務戰略定位越清晰，其管理會計應用水平越高。因此，建議勘察設計單位在開始本單位管理會計體系建設工作時，制定與其單位總體戰略、競爭戰略和其他職能戰略相匹配的財務部門發展戰略。具體而言，需要梳理財務部門現狀，并確定財務部門中長期發展目標，制定短中期詳細發展規劃，最后確定規劃落地實施相關管理要求。

3.對照財政部《管理會計指引》進行單位管理會計應用水平自我評價，制定勘察設計單位管理會計實施方案并落實

從回歸結果可知，勘察設計單位是否認真貫徹落實財政部的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》對勘察設計單位管理會計建設工作推進影響至關重要。2018 年底，我國《管理會計指引》體系正式形成，包括1 項管理會計基本指引，34 項管理會計應用指引。各勘察設計單位可以參照國家管理會計相關法律規范，開展單位管理會計應用水平評價，進而發現單位現有管理會計工作中優秀實踐經驗，以及存在的不足和薄弱環節，明確管理會計建設路徑。

4.組織好財務部門員工的管理會計培訓工作，努力提升財務人員的管理能力、理財能力和決策支持能力

盡管本次研究只對財務人員的專業能力與單位管理會計應用水平進行了實證分析，但財務部門所有員工的知識儲備、能力水平對單位管理會計體系建設均有著重要作用。提升單位管理會計工作水平方法主要有三種：一是對財務人員及相關業務人員開展管理會計業務培訓與經驗交流；二是引進外部高端管理會計人才；三是借助外智，尋求外部管理會計專家或專業咨詢機構幫助。在培訓工作中不僅要關注財務技能，而且要關注協調能力、人際溝通、業務知識、行業發展趨勢等，以更好地幫助企業發展。●