本量利分析方法在成本核算中的應用探究

文/潘昆（青島即墨中聯水泥有限公司）

隨著市場經濟變化趨勢的改變，企業所面臨的市場競爭越來越激烈。財務管理作為一項可以有效提升企業實力的一類管理工作，可見提升財務管控工作質量對企業具有重要作用。成本核算是企業財務管理中的重要構成部分，那么如何提升成本核算數據的精準性，從而為企業管理者的決策提供更真實有效的財務數據，就成為成本核算工作開展的重點。

目前，本量利分析方法是大部分企業在進行成本核算時所使用的一項計算方法，本次對其進行深入研討，現實意義巨大。

一、本量利分析的概述

（一）本量利分析的定義

本量利分析是“成本—業務量—利潤分析”的簡稱。它被用來研究產品價格、業務量(銷售量、服務量或產量)、單位變動成本、固定成本總額、銷售產品的品種結構等因素的相互關系，據以作出關于產品結構、產品定價、促銷策略以及生產設備利用等決策的一種方法[1]。

（二）本量利分析的作用及意義

通過確定和控制保本產量，可將企業的總成本控制在不超過銷售收入的范圍內。

作為企業，在為社會提供產品、創造財富的同時，還應以收抵支，保證盈利，這樣，企業才可能生存和發展，最低限度，企業也應當是收支相等，不盈不虧[2]。想要順利實現上述分析中的各項要求，企業內的財務管理者就需要主動以成本內控的視角進行財務管理分析，一方面應減少企業當前不必要的生產資源消耗量，另一方面則應該投放更多的生產原材料，用于提升所售產品的生產加工數量。本量利法正是從后一角度，對成本進行相對控制的一種科學方法，即通過擴大產品的批量，從而使單位產品所分攤的固定費用降低，進而達到控制產品總成本的目的。該方法不僅為我們指出了控制成本的方向，而且從定量的角度，回答了產量必須提高到某個值，企業才能收支相等[3]。

二、企業在成本核算中存在的問題

（一）領導及管理層重視程度不夠

縱觀多個發展前景優越的企業，企業的掌舵者均具備優秀的管理能力，由此可見，管理者自身的能力對于企業的長遠發展具有直接性的影響。但結合部分企業來講，尤其是中小企業，其在經營發展中，由于個人的管理能力有限，那么由其所帶領的企業在經營中經常出現各類問題，阻礙企業的升級轉型，嚴重者還會造成企業倒閉[4]。

針對企業的管理而言，財務管控是企業管理的核心工作內容，但部分企業的決策人對財務管理工作的重視度并不高，且由于自身綜合素質有限，進行企業決策時所給出的意見和決定，均存在思考不全面的問題，所制定的企業決策也往往無法真正落到實處，導致企業經營目標的設立成為“紙上談兵”。此外，部分企業領導及管理層在進行財務決策時，也并未真正落實到企業經營現狀，過分“展望未來”式的財務決策，從本質上與財務成本核算的目標相悖。

（二）企業內部財務制度的不完善

部分企業在經營發展中，內部財務制度不完善的問題一直是影響企業長遠發展的重要內容。雖然我國已經陸續推行了一系列關于企業財務管理方面的政策，但由于仍舊處于試探摸索階段，導致部分企業在經營決策時，無法準確解讀政策內涵，因此在成本核算期間，各項財務數據信息的有效性在此過程中被削弱。同時，企業內部財務制度不完善現象的形成，也與企業缺乏專業的財務管理人才具有極大的關聯性[5]。

一方面，企業在財務成本核算及控制方面所投放的人力資源比較少，尤其是以銷售為主要業務構成的企業，其所設定的財務部門在功能上僅發揮了對賬功能，并未將其在企業長遠發展規劃中數據分析功能利用起來。

另一方面，企業在進行內部財務制度的制定時，并未深度解讀國家相關政策信息，僅是照搬其他同類型企業的制度內容，以“改頭換面”的財務制度公布，來執行本企業的財務工作，不僅制度與企業當前的經營目標及現狀契合度較低，同時還會為企業未來的可持續發展目標規劃造成干擾，最終影響企業的發展。

三、本量利分析方法在成本核算中的應對措施

（一）在企業經營現金流中的應用

企業在運營管理過程中，經營活動往往會被劃分為三種形式，分別是投資、籌資和經營三種，此時將本量利分析方法充分應用到成本核算工作中，就可以憑借一定時期內成本（C）、利潤（P）、產銷量（V）三者之間的關系展開相應的分析工作，以此得出企業當前經營管理期間盈虧平衡點的具體數據，也可對企業的保本點（BE）做好管理，由此看來，其是企業管理工作開展的重要內容。與此同時，企業在進行現金流管理期間，還需要按照如下公式計算企業的貢獻毛益（TMC）：

另外，當按照如下公式進行計算時：

公式（2）中，FC指代的是固定成本。同時按照公式（2）的計算結果，就可得出企業當前的目標利潤應該為“0”，換言之，就代表企業現有：

當企業現階段的資金成本核算結果與公式（3-3）和公式（3-4）的結果一致，那么就代表企業當前的盈虧平衡點能夠滿足企業的財務管理要求。

經過上述分析進行研究可得出，當企業的經營現金流等同于“0”時，那么其就可重點針對經營活動期間的各項現金流，利用本量利分析方法進行測算處理，且測算時間應該設置固定的周期，以定期測算的方式，達成企業經營發展期間的運營現金凈流入最大化的成本核算管理目標。

（二）在企業預決策中的應用

在企業財務管理工作開展過程中，唯有充分做好自身在市場發展中的合理定位工作，才能提升市場競爭實力，而本量利分析方法本身比較利于企業進行自我定位，因此將其應用于企業財務管理期間的成本核算工作中，具有十分重要的作用。具體而言，應該從以下幾方面著手推進：

其一，企業在進行經營存續管理期間，作為管理者想要充分延長企業的存續時間，就必須結合企業當前經營階段的盈虧現狀以及具體生產運營實況進行測算，而本量利分析方法就能夠有效達成此目標。當分析結果得出后，企業決策者就可充分結合分析結果預測并判斷企業目前經營期間是否會出現財務風險或市場經營風險，同時對風險的高低，也可通過該方法測算下的成本核算結果得出[6]。此外，應用本量利分析方法進行企業成本核算管理，企業能夠結合方法測算后的結果，進一步針對現有的財務管理方案進行創新和突破，從而在根源上提升企業當前的決策適用性，促使企業未來的經營管理成效隨之得到優化。

其二，企業在進行成本核算期間，可以充分利用本量利分析方法針對現有的企業產品結構加以改善，并就改善后的結果在企業內部進行宏觀上的整合。此項工作開展的目的，主要是為了進一步把控市場的實際發展動向，而本量利分析方法的有效應用，就可通過動態的模式，針對市場動向完成把控。與此同時，企業可以充分借助本量利分析方法的應用，在成本核算處理期間，將企業當期的盈虧平衡點作為方法分析的關鍵點，由此可以得出，當企業的定期支出成本呈固定狀態，那么利潤以及產品的銷售價值之間就會以正比例關系存在，如果企業所銷售的產品單體價值高，那么企業所獲得的利潤空間也會很大。此種關聯方式下，企業想要提升自身的利潤空間，就必須時刻掌握經濟中本企業相關產品的變化情況，尤其是價格方面的變動，包括相關產品或是競爭產品，均要納入成本核算范圍內。此種成本核算模式下，也高度利于企業未來在動態市場中的利潤空間得到進一步的提升。

（三）在企業盈利預測中的應用

企業在財務管理工作開展期間，想要進一步提升管理會計的工作質量，首先需要做好的工作就是針對現有的會計管理能力加以提升，以此確保企業在市場經營中能夠獲得有利的立足之地，同時也能充分幫助企業在當前階段下達成盈利目標。但是，綜合大部分企業來講，其在變化莫測的市場經營環境中生存，往往需要面對各種突發性的意外或阻礙，這就要求企業的財務管理工作內容能隨時做好調整，此時不同企業的管理會計調整工作成效，就使得各個企業之間拉開了市場競爭水平，部分企業也是在此環節失利，從而出現各類問題，導致企業在市場經營中失去競爭優勢。面對此種狀況，企業想要提升財務管理期間管理會計應用下成本核算的工作質量，就需充分將本量利分析方法融入企業日常管理工作之中，此過程中，要求企業必須結合自身的實際經營情況，制定更契合企業未來長遠發展戰略的處理方案。

一般而言，應用本量利分析方法進行企業的成本核算時，需要涉及企業經營時的盈利預測工作，而本量利分析方法的介入，則會呈現兩種預測結果，一種是將財務管理的精力投放在產品銷售數量提升方面，而另一方面，則需要將精力集中在產品生產經營活動的成本價格控制方面。但是，無論兩種盈利預測方法中的哪一種，最終的成本核算目標仍舊需要集中在“真正盈利”上，最終為企業的長遠發展提供資金支持。

（四）其他應用

企業進行成本核算應用本量利分析法時，還應該充分做好如下工作，為核算工作質量優化提供保障：

其一，作為公司內部財務管理人員，應該積極借助信息化、智能化的財務平臺，實時針對可能會對本量利分析結果產生影響的數據進行歸集處理，以此保障數據統計結果的精準性。

其二，應用本量利分析方法進行企業成本核算時，由于部分固定成本、變動成本參數一直處于變動狀態，不能長時間確定為某一固定數值，此時成本核算人員就必須與成本發生部門建立良好的溝通關系，以此同步更新成本核算結果，為企業管理者提供更真實的成本數據。

四、本量利分析方法的案例分析

（一）案例背景

某企業在市場經營期間，目前只生產、銷售一類產品。在進行銷售管理期間，財務成本核算人員結合企業當前的經營情況，得出企業產品的預計年度銷售量（V）需要達到30000件，結合市場當前的供應需求，企業將產品的單位售價（SP）設定為5元，對應的產品單位變動成本（VC）則為4.5元。此外，還對固定成本（FC）進行統計，得出結果為10000元，結合成本核算結果，共計制定了如下兩種營銷方案：

（1）A營銷方案。在此營銷方案中，企業財務成本核算人員將所銷售產品的單品售價從之前的5元增長為6元，原因在于需要進行產品包裝，需投入一定成本，且后續營銷中，還劃撥了5000元用于該產品的全年廣告費用。

（2）B營銷方案。設定企業在當前的經營狀態下，仍舊具有一定的剩余生產能力，所以需要對銷售產品的現有產量進行提升，以此借助擴大規模的形式，通過“薄利多銷”營銷方案進行企業的成本核算管理。此方法下，企業可以將產品的單價下調，從之前的5元下調8%，銷量可增加至少20%左右。

（二）案例分析

某企業在成本核算管理中，進行盈利保本點的計算時，發現項目的盈虧平衡點（BE）計算如下公式（4-1）所示：

結合公式（4-1）進行分析，就可得出企業的目標利潤（P），具體計算公式如下（4-2）所示：

1.A營銷方案:通過提高產品單價,增加了廣告費

結合上述應用本量利分析方法后的企業成本核算結果進行分析能夠得出如下兩項結果：

①企業的盈虧平衡點銷售數量為（4-3）：

②結合公式（4-3），就可得出原本的目標利潤值，也可得出企業的銷售量，計算公式如下（4-4）所示：

③當上述成本核算結果，與企業最初所設定的銷售計劃量相符合，那么就可計算出如下目標利潤，公式為（4-5）：

2.B營銷方案:降低售價來增加銷售量

同樣地，企業在應用本量利方法進行成本核算時，可利用如下營銷方案展開設計工作：

①某企業在進行盈虧平衡點的設計時，需要選定的銷售量應按照如下（4-6）公式計算得出：

②當企業進行原本目標利潤的改良時，那么利用本量利方法計算其銷售量時，可按照如下公式（4-7）展開：

③當企業在通過經營管控后，所實現的利潤銷售量符合預期設計的成本統計結果，那么就可實現如公式（4-8）所示的營銷目標：

結合方案A和方案B進行綜合分析之后，能夠發現，對于某企業的經營發展而言，應該選擇A種營銷方案，利于快速實現企業目標利潤的同時，對于企業當前的成本核算管理工作質量優化也具有明顯的促進作用。

五、結束語

綜上所述，企業財務管理中，想要進一步提升成本管理工作的開展質量，充分將本量利分析方法應用于日常成本核算工作中，十分有利于核算工作質量的提升。

一方面，應該將精力投放在企業經營期間的現金流管理工作中，其次在進行企業預決策管控中，也可充分將本量利分析方法應用于成本核算中。另外，企業在進行盈利預測之時，也可充分借助本量利分析方法實現，最終為企業的成本核算工作成效優化奠定基礎。