會(huì)計(jì)職業(yè)判斷文獻(xiàn)綜述

李銀杰，馬鉸鉸，劉 婷

(陜西理工大學(xué)，陜西 漢中 723001)

隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，我國的企業(yè)準(zhǔn)則也逐漸向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。2006年我國新發(fā)布的企業(yè)準(zhǔn)則也使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上擁有了更大的自由權(quán)，進(jìn)一步使企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等隨著不同會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力而產(chǎn)生了差異化。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是靈活性和智慧的結(jié)合。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也與判斷水平密切相關(guān)。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究主要有會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究現(xiàn)狀、影響因素研究、判斷過程研究和成果研究四個(gè)方面。

1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究現(xiàn)狀

1.1 國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷研究現(xiàn)狀

相比于西方國家，我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究起步相對(duì)落后。21世紀(jì)初，才有一些學(xué)者逐漸注意到該領(lǐng)域并開始開展研究。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角，潘莉(2019)分析了職業(yè)判斷的含義以及目前所存在的問題，并提出了相關(guān)建議。史順(2018)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的選擇能力有賴于職業(yè)判斷能力的提高。王博寧、邵華清等(2021)研究了職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的影響，得出會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理的效率與職業(yè)判斷水平呈正相關(guān)。張會(huì)莉(2020)研究了職業(yè)判斷與研發(fā)支出資本化的盈余管理的關(guān)系，結(jié)論是具有模糊性和不客觀性時(shí)，企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)具有更多的操作空間。徐鑫、陳罡等(2020)認(rèn)為職業(yè)判斷會(huì)影響會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則的選擇等，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。劉文翠(2020)分析了影響職業(yè)判斷的內(nèi)部因素如性格等，以及外部因素如會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)等。

1.2 國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷研究現(xiàn)狀

國外研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員是有限理性的。在特殊情況下這種有限理性會(huì)干擾會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。郭群、包經(jīng)緯(2021)根據(jù)財(cái)務(wù)利益、法律和道德三個(gè)因素分析判斷過程，并認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種社會(huì)問題，職業(yè)判斷的結(jié)果也會(huì)決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。而S.H.Liu(2015)則認(rèn)為不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量需要運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行識(shí)別，有限理性是影響職業(yè)判斷的關(guān)鍵因素。Jie Xie和Hong Zhou(2021)運(yùn)用B=F(P，E)模型深入分析職業(yè)判斷現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，并提出了針對(duì)性的職業(yè)判斷能力培養(yǎng)體系。站在稅務(wù)會(huì)計(jì)師的角度，James H.Long和K.Asli Basoglu(2016)認(rèn)為在職業(yè)判斷的背景下，任務(wù)中斷的成本可能超過其收益。

1.3 研究評(píng)述

整體來看，國內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究主要基于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體運(yùn)用和操作方面。一些學(xué)者也對(duì)提高判斷能力提出了明確建議。但是，關(guān)于如何指導(dǎo)判斷過程的具體建議較少。相比之下，國外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷研究較少。

2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究現(xiàn)狀

2.1 國內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究

陳敏(2021) 認(rèn)為職業(yè)判斷的影響因素包括主觀因素和客觀因素，主觀因素為從業(yè)人員的水平高低，客觀因素為市場環(huán)境的變化。而劉文翠(2020)、周建蓉(2020)則認(rèn)為內(nèi)部影響因素包括性格、心理等。外部因素包括相關(guān)法律法規(guī)、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。藺雪娜(2020)基于會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)判斷的能力大小，分析其影響因素包括個(gè)人能力的大小以及自身道德觀念等。柳文科(2020)通過研究則認(rèn)為其相關(guān)影響因素主要是會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律和企業(yè)環(huán)境以及會(huì)計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜程度等。劉淑紅(2018)將影響因素劃分為主體因素和客體因素，主體因素包括會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德水平等;客體因素包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身復(fù)雜性、企業(yè)自身特點(diǎn)。

2.2 國外會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究

郭群、包經(jīng)緯(2021)認(rèn)為其影響因素為經(jīng)濟(jì)因素、法律和道德因素。Bogdan、Deliu等(2020)采用問卷調(diào)查的方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育程度、職業(yè)特征、年齡、性別等進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)年齡和性別并不影響職業(yè)判斷。從社會(huì)心理學(xué)的角度出發(fā)，斯科特·普勞斯(2005)認(rèn)為影響職業(yè)判斷的因素較多，如會(huì)計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)和記憶等都會(huì)對(duì)職業(yè)判斷造成影響。

2.3 研究評(píng)述

整體而言，國外研究者對(duì)職業(yè)判斷影響因素的研究較少，大多數(shù)是對(duì)某一因素或部分因素進(jìn)行深入研究。相比之下，國內(nèi)學(xué)者們傾向于做更多的研究和討論整體影響因素。而對(duì)某一因素或某些因素的深入研究較少。而已有的研究成果在現(xiàn)實(shí)中是否會(huì)發(fā)生作用以及發(fā)生何種作用還有待驗(yàn)證。

3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程研究現(xiàn)狀

3.1 國內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程研究

國內(nèi)學(xué)者對(duì)職業(yè)判斷的研究大多數(shù)是對(duì)判斷過程所遵循的原則以及目的等開展研究。李瀾(2014)認(rèn)為判斷過程為三個(gè)步驟：一是熟悉環(huán)境和了解問題;二是收集資料和提出方案;三是合理決策和確定方案。張憲英(2019)認(rèn)為職業(yè)判斷的最終目的是為利益相關(guān)者提供信息并幫助他們做出高質(zhì)量的決策，并提出職業(yè)判斷的方法包括直覺判斷、比較分析和邏輯推理法。項(xiàng)燕賓(2017)認(rèn)為職業(yè)判斷應(yīng)遵循合法性、公允性及經(jīng)濟(jì)性原則，其首要目標(biāo)是推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2 國外會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程研究

國外學(xué)者對(duì)職業(yè)判斷過程的研究多數(shù)是基于某一背景或特定對(duì)象而開展的。Michael Gibbins(1984)基于心理學(xué)和審計(jì)學(xué)的研究結(jié)果提出了許多觀點(diǎn)和假設(shè)。他們將會(huì)計(jì)專業(yè)判斷分為傳統(tǒng)判斷和非傳統(tǒng)判斷。基于前者提出了18個(gè)假設(shè)，基于后者提出了3個(gè)假設(shè)。其中基于刺激的假設(shè)認(rèn)為職業(yè)判斷是對(duì)認(rèn)知和學(xué)習(xí)的反應(yīng),判斷的結(jié)果取決于認(rèn)知。

3.3 研究評(píng)述

國內(nèi)學(xué)者對(duì)判斷過程的研究較分散，大部分是對(duì)判斷過程所遵循的原則、目標(biāo)及方法進(jìn)行研究，只有少數(shù)對(duì)判斷步驟進(jìn)行研究。除此之外，對(duì)職業(yè)判斷過程中會(huì)計(jì)人員的心理變化研究也較少。而國外學(xué)者早期是對(duì)職業(yè)判斷過程中會(huì)計(jì)人員的心理變化和判斷過程都進(jìn)行了深入研究，不足之處是近幾十年來對(duì)職業(yè)判斷的研究較少。

4 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果研究現(xiàn)狀

4.1 國內(nèi)職業(yè)判斷結(jié)果研究

姜雪(2016)通過研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與職業(yè)判斷之間的關(guān)系，認(rèn)為職業(yè)判斷的最終結(jié)果是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。并由此認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要取決于職業(yè)判斷的結(jié)果。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，陸文敏(2020)認(rèn)為在新收入準(zhǔn)則下,職業(yè)判斷空間的擴(kuò)大影響信息相關(guān)性,判斷程序的復(fù)雜化影響信息可靠性,依賴于主觀判斷會(huì)影響信息可比性。基于利益相關(guān)者的視角,王秋艷、曹晨晨(2018)對(duì)職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及利益相關(guān)者之間的關(guān)系進(jìn)行了研究,得出職業(yè)判斷的結(jié)果越客觀準(zhǔn)確,利益相關(guān)者做出對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的決策越多；反之,利益相關(guān)者做出對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的決策越多。

4.2 國外職業(yè)判斷結(jié)果研究

Craig、 Gibbins(1987)研究了包括美國和加拿大等地方的會(huì)計(jì)師和職業(yè)判斷的質(zhì)量。結(jié)果表明：存在不確定的情況下，預(yù)期的結(jié)果無法保證；判斷后的評(píng)價(jià)只涵蓋工作的效率和效果，而忽略了過程；考慮判斷程序和結(jié)果的公平性是由以上兩個(gè)結(jié)論結(jié)合而得到的。

4.3 研究評(píng)述

國內(nèi)學(xué)者對(duì)處于不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷結(jié)果研究較少。對(duì)職業(yè)判斷結(jié)果的研究多數(shù)是基于其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響而開展的。而國外的早期研究并沒有明確劃分會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)職業(yè)判斷，也沒有明確區(qū)分兩者的結(jié)果影響因素的不同。

5 啟示與展望

5.1 研究方法多樣化

我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究很少使用實(shí)證分析方法，大多數(shù)使用傳統(tǒng)的研究方法。 因此，筆者認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷的進(jìn)一步研究應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)研究和實(shí)證研究。研究可以包含以下內(nèi)容：一是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職業(yè)判斷的具體運(yùn)用，研究職業(yè)判斷中可能出現(xiàn)的各種問題和現(xiàn)象；二是采用多種研究方法，對(duì)職業(yè)判斷過程進(jìn)行各個(gè)角度的研究。

5.2 研究內(nèi)容深度化

國內(nèi)和國外目前對(duì)職業(yè)判斷的研究大多數(shù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)，且主要涉及判斷過程和判斷中存在的問題以及影響因素等方面。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的不斷變化，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的復(fù)雜性和連續(xù)性也不斷提高。筆者建議，在進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究時(shí)，要根據(jù)準(zhǔn)則的變化理解職業(yè)判斷，清楚職業(yè)判斷的大致含義、目標(biāo)及所遵循的原則，在此基礎(chǔ)上再對(duì)職業(yè)判斷所遇到的問題進(jìn)行深度分析和研究。

5.3 研究角度多元化

從單一角度對(duì)職業(yè)判斷開展研究已經(jīng)不能滿足當(dāng)前時(shí)代的需求，在未來對(duì)職業(yè)判斷開展研究時(shí)，應(yīng)從多個(gè)角度加以考慮，也可以結(jié)合其他領(lǐng)域的研究成果和方法。簡而言之，在對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)查時(shí)，研究人員既要做到心有猛虎，也要做到細(xì)嗅薔薇；對(duì)研究既要有大局觀念，也要有具體分析。