總預算會計核算和管理中存在的問題與解決對策研究

朱瀟怡，楊 燕

(1.中國電子信息產業集團有限公司，北京 100190；2.中國軟件與技術服務股份有限公司，北京 100020)

當前公共預算和管理體系逐漸優化和完善，而且在預算和管理支出領域也落實開展了企業采購國庫集中收付等各種改革創新工作。但是因為客觀環境存在改變，所以總預算會計核算和管理也會出現各種薄弱環節，如果未能重視和關注此問題，很容易讓問題持續惡化。這就要求深入研究和分析各種新變化，確保總預算會計工作更好地適應預算和管理支出制度改革的需要，促使總預算會計工作有序開展。

1 在總預算會計核算和管理中現存的薄弱環節

1.1 預算和管理資金支付缺乏科學性

當前在總預算會計核算和管理工作中存在的主要問題之一是未具備科學、合理的預算和管理資金支付，主要體現在以撥列支現象較為顯著。一般情況下，部分企業都會一次性把預算和管理資金撥入部門預算單位的銀行賬戶，這種形式會導致預算和管理資金結余多，戶頭分散存放，還有可能導致企業預算和管理資金缺乏，不能隨意調度。對于預算和管理資金來說，一般情況下都是由企業預算和管理先進行下撥，而企業預算和管理已撥列支，再進一步讓部門預算單位實際支付到個人、供應商。在這一工作流程中并不是一蹴而就的，而是循序漸進的過程，并且兩者還具備時間差，導致實際支付存在滯后性。所以說，企業預算和管理支出報表列表的支出是很難全面展現出預算和管理資金的實際支出數的。

對于一些企業來說，會存在反復列支撥款數，從而形成了虛列支出，同時也有一些企業把以往并沒有采用的資金利用虛假的名義虛構列出支出。 出現這一問題的關鍵原因就是企業總預算會計還不夠成熟，或者未能夠重視，所以依然采用收付實現制原則進行核算。該種核算手段漏洞百出，而且是不提倡的一種核算形式，因為其很難全面、真實地反映出企業當年的具體支出。與此同時，部分企業單純是為了實現一定的預算和管理支出規模，以此促進各項預算和管理指標呈現出增長趨勢，從而進行虛列支出。除此之外，雖然我國社會正在快速發展，但是部分企業的發展速度依舊緩慢，所以企業財力較弱，單純依靠上級補助收入，所以會采用虛列支出實現擴大預算和管理赤字，確保后續能夠向上級獲得更多的補助資金。

1.2 未制定完善的會計核算

在一些企業的總預算會計賬當中發現存在一些暫存或者暫付款，并且這一款項的數額較大，時間跨度較長，甚至部分都已經屬于不良掛賬。形成這一現象的關鍵原因是部分企業存在隱瞞收入行為，企業把上級補助資金當作暫存款。企業有意隱瞞支出，把已經發生了并且列報支出的款項合并為預算安排而支出的款項，落實掛在暫付上，通過這種形式最終形成隱蔽超支、虛增結余。一些企業工程項目雖然能夠在規定的時間內完工，但是在完工后并未立刻辦理結算手續，部分已經完工的項目沒有第一時間向施工單位索要發票，落實財務處理，形成了大量資金掛賬，導致暫付款數額較大。

1.3 分工不明確、崗位不合理

當前總預算會計核算和管理工作的相關管理制度正在不斷優化和完善。根據相關制度規定，各級預算和管理部門要落實改革創新，優化政治制度，實現構建崗位責任制，并堅持遵循不相容職務相分離的基本原則，聘用優秀的工作人員足額配備工作者，及時明確各崗位中工作人員的主要職責和義務，準確分工。但是部分企業卻未能更新崗位責任制度，甚至部分企業總預算會計一手清，換句話說就是一人身兼數職，像會計核算以及開具支付憑證等工作全部由一個人負責，而且總預算會計工作人員的專業性技能和綜合素質有待提升，并未獲得會計從業資格證書。

2 促進總預算會計核算和管理的關鍵對策

2.1 注重落實集中支付改革工作

為了有效處理各種問題，促進總預算會計核算和管理工作有序開展，應落實集中支付改革工作。通過這種手段最大限度提升財務管理的專業性、合理性，確保預算和管理資金更加高效運行，顯著提升企業服務廣大人民群眾的整體水平。企業集中支付制度的優化改革和創新，其實就是把企業全部的預算和管理性資金的支出依據相關規范以及專業程序落實在單一賬戶體系當中正常運行。支出運行整個過程應受到預算和管理的全面監督。通過這種模式在本質上增加預算和管理支出活動的透明度，并有效避免資金撥付，保證預算和管理支出高效，讓供應商以及個人直接獲得資金，提升資金的整體運行效率。要想推行企業集中支付制度，還需要企業各部門預算單位主動配合，堅持落實不應保留的實有資金賬戶，同時在支付手段上要堅持遵循先預算后支付的基本原則，依據資金的性質以及類型合理分類，實行授權支付以及預算和管理直接支付。除此之外，企業集中支付改革工作的落實單憑一己之力是遠遠不夠的，還要求其和部門預算改革創新兩者相互銜接，在實現推行部門預算制度的背景下，細化預算編制，確保所有預算和管理性資金的支付創建在清晰明了的預算上。

2.2 及時完成暫存暫付款項清理工作

管理人員應從各方面開展管理工作，要求各企業對本企業的暫存暫付款開展清理工作，第一時間落實賬務調整，積極明確債權債務關系。同時還要針對呆賬、壞賬等問題，依據相關規定沖銷，構建完善、全面的債權債務責任追究長效機制。這一機制的制定會對暫付款到期收不回的追究相關人，并要求其負責。在每一年年終時，企業總預算會計要開展年終匯總工作，安排全體工作者對暫存暫付款款項清理，落實各種款項減少新增掛賬，作為地縣級預算和管理局以及審計局中的工作人員和管理者也要發揮自身各項職能和義務，對各企業總預算會計賬往來掛賬的全面監督和管理，尤其是對利用往來掛賬從而隱瞞截留收入、逃稅、隨意挪用專項資金導致資產形成各種損失的行為及時制止以及追究到個人，做出相應懲罰，一切工作都要以企業的利益為重，構建良好的財經秩序。

2.3 預決算溝通銜接

在當前環節中需要關注的主要問題之一是應落實預決算溝通銜接工作，實現提升預算執行的效率和質量，以此保證決算質量，積極比較部門決策數據以及決算分析報告等關鍵內容，系統研究分析各個單位的收入、支出數據以及對應預算數據存在的差別，及時掌握具體差異，通過這種手段掌握更加準確和具有針對性的數據，實現把數據再全部轉交給預算管理單位中的專業人員，使落實單位預算的安排工作更加科學。與此同時，還要對會計核算統一，作為預算和管理部門要發揮出自身各項職能和義務，遵循各項規章制度，嚴格按照企業會計準則等制度統一會計核算原則、會計科目，確保企業內部同一交易事項能夠核對一致。除此之外，對往來款項一定要加大清理力度，安排專業的工作人員定期整理掛賬以及對外借款，及時掌握具體內容，保證做到只減不增。

2.4 加強信息化建設

在當前社會快速發展背景下，信息技術在社會各個領域中都有廣泛應用空間，且融入人們生活中，日常生活離不開網絡技術的支持，像支付、學習、娛樂等都需要信息技術。近幾年我國的科學技術不斷優化和創新，信息技術整體水平快速提升，所以社會各領域都開始對各種技術落實引進，達到快速發展的最終目標。對于財務總預算工作來說，要發揮出信息技術利用優勢，構建信息技術網絡，并綜合考慮自身實際情況，制定內容全面的財稅庫銀一體化網絡，還要加強對各個環節的監督管理工作，最大限度降低國庫之間資金周轉運行效率，以此實現稅款第一時間交付。該手段不僅能大幅度減少稅款周轉時間，還能在本質上避免資金周轉期間發生串科目以及混級次問題，為顯著提升資金周轉效率、確保各種資金正常周轉奠定堅實的基礎。與此同時，還要完善定期對賬制度，采用一體化網絡的手段實現信息資源共享，最大限定發揮企業總預算會計監督的各項職能。預算和管理國庫還要定期和銀行稅務部門進行收入入庫數字核對工作，以此提升預算和管理收入準確性，并定期預算和管理內部、各代理銀行、預算單位落實撥款數據的校對工作。通過上述工作的開展獲取更多數據信息，提升預算和管理支出數據的準確性。總體來說，總預算會計核算和管理工作要加強信息化建設工作，實現構建財稅庫銀一體化網絡。

2.5 有序劃分崗位，分清責任

總預算會計核算和管理工作要落實崗位責任制，合理劃分關鍵崗位，分清工作者主要職責和義務，只有職位明確，讓每位工作者都明確自身工作內容和應承擔的責任，才能確保各項工作有序開展，提升工作效率，確保總預算會計核算和管理工作開展。所以應遵循平衡以及高效的基本原則，科學設置預算會計工作崗位。當前總預算會計工作崗位的類型眾多，主要包括支付工作崗位、審核工作崗位、監管工作崗位等，各種崗位的設置都應合法合理，避免存在交叉和重復。作為預算和管理局中的領導和管理人員，也應對企業總預算會計工作人員進行業務培訓、加強學習、提升專業技能的機會，落實會計職業道德教育、廉政教育、專業技能教育，以此提升其工作能力，更好地勝任各項工作，并在實際工作中堅持遵循會計核算的基本原則，促使工作依據會計準則、會計制度所提出的要求規范。會計核算行為準確、真實、全面的記錄預算和管理實際收支情況，避免虛假以及隨意性等行為的發生，以此提升會計信息的可靠性和完整性。除此之外，還要開展預算和管理資金安全管理工作，構建風險防控管理機制，通過制定這一機制對預算和管理資金開展動態防控管理工作，在本質上提升預算和管理資金的安全性。并且構建對賬制度，要求專業的人員落實該項工作，確保該項工作得到同等的重視和關注，還要求賬賬相符、賬表相符以及賬實相符。

早在2017年，我國就已經開展了有關企業支出分類科目改革創新工作，并且取得了良好的成果。該項工作的順利開展能發現經濟分類科目會計核算期間所存在的薄弱環節，以便采取有效對策處理，明確規定各位工作人員依據基本要求實施預算支出科目優化工作，以此實現對各方面的工作監督管理，提升整體控制力度，而隨之審批流程也會變得更加規范。需要注意的是，在制定預算單位用款方案工作環節中，一定要依據企業預算支出方向開展科學的類型劃分。如果在這一工作過程中發現和標準要求存在不相符現象，就要堅持遵循規范流程來科學調整，優化有關經濟類型的科目，直到完成審核。

總體來說，要依據實際情況制定權責發生制，實現和企業預算會計制度改革所提出的要求保持高度一致。所謂權責發生制，可以將其理解成在確定收入和費用工作期間，要始終以權利和業務為關鍵，促使其在科學、合理的范圍中把費用全部歸還，不管款項是否處于企業財務中，都要依據該時間段中的收益以及費用落實處理工作。而在處理和標準要求不相符的收益或者其他費用時，一定要嚴格禁止依照時間段內是否有收益以及費用情況開展處理，其中在這一項工作當中權責發生制的利用還會在本質上提升企業資產的規范性，降低風險，為確保企業預算會計信息具有公正性、公平性奠定堅實的基礎。

3 結語

通過上述問題的分析，了解到當前在總預算會計核算和管理工作中依然存在各種問題有待完善。所以要認識到當前的主要任務就是加強總預算會計管理，構建國庫集中支付制度，以此促進預算和管理更加專業化、合理化、精細化、科學化，同時這也是構建公共預算和管理體系以及在源頭上治腐的關鍵手段。經研究，這種預算會計核算和管理工作中存在的問題主要體現在預算和管理資金支付缺乏科學性，未制定完善的會計核算以及分工不明確、崗位不合理。所以說，在后續工作中應及時完成暫存、暫付款項清理工作，有序劃分崗位，分清責任，強化預算和管理資金管理，更加安全、高效地利用資金，為促進總預算會計核算和管理工作的順利進行奠定堅實的基礎。