公路施工成本核算程序與要點分析

楊虹

（景洪市公路養(yǎng)護工程有限責任公司，云南 景洪 666100）

0 引言

公路工程建設(shè)規(guī)模呈現(xiàn)出持續(xù)增大的特性，在實際施工中的成本投入也顯著增多，為了保障公路工程的施工效益，需要積極開展成本核算工作，以此達成成本控制目標。

在工程規(guī)模增大的同時，成本核算工作必定面臨更大挑戰(zhàn)，因其中涉及的工序和工種眾多，很可能出現(xiàn)重復核算或者漏算的現(xiàn)象，這對于工程造價的管理工作極為不利。因此，需要對成本核算的程序進行有效梳理，并明確其中的項目內(nèi)容，保障成本核算的可靠性。

1 公路施工成本核算的作用分析

在公路工程建設(shè)數(shù)量逐漸增大的基礎(chǔ)上，其在施工和使用中暴露的問題也愈發(fā)明顯，前期施工不當很可能增加投運期間的維修成本，致使公路工程的經(jīng)濟效益受到一定影響。

而公路施工成本核算工作的開展，一方面能夠?qū)こ塘窟M行有效梳理，另一方面能夠起到一定的質(zhì)量監(jiān)督作用，使施工作業(yè)更為可靠。其作用不僅體現(xiàn)在上述兩個方面，還包括如下內(nèi)容：

第一，可增強企業(yè)的市場競爭力。在公路施工市場中的競爭以價格和質(zhì)量為主，企業(yè)要想獲得競爭優(yōu)勢，則需在保障質(zhì)量的同時，控制施工成本，此時便突出了成本核算的重要性。

第二，可實現(xiàn)成本控制目標。在公路工程中涉及眾多施工環(huán)節(jié)，采取全過程核算的方式，對各個施工階段的成本進行科學核算，才能為成本控制和管理工作提供可靠的依據(jù)，保障成本控制工作的有效性[1]。

2 公路施工成本核算的程序及項目內(nèi)容

2.1 公路施工成本核算的一般程序

施工成本核算的程序大致可以分為六個部分[2]：

第一部分，對支出部分生產(chǎn)費用的核算。基于國家的相關(guān)制度規(guī)定，對生產(chǎn)支出費用進行嚴格審核，查看有無浪費和損失現(xiàn)象，如有需要嚴厲制止并追責。

第二部分，對成本核算的對象和項目內(nèi)容加以明確，并生成較為詳細的臺賬信息。在相關(guān)規(guī)定中針對不同行業(yè)和領(lǐng)域的成本管理給予了不同的管理要求，以公路施工為例，其項目內(nèi)容應(yīng)該包含路基、路面以及隧道工程的人工、材料和機械費用等。

第三部分，做好費用要素的分配工作。對在公路施工中所產(chǎn)生的各類費用進行匯總，并按生產(chǎn)要求對其進行分配，通常情況下可以采取按用途分配的方法。如人工費用和材料費用可以直接被計入基礎(chǔ)生產(chǎn)成本。

第四部分，分配綜合費用。對在前期未能進行準確劃分，被計入綜合制造費用的部分，在月終需要結(jié)合工程實際對其進行再次細分，并將其計入應(yīng)被計入的成本賬目。

第五部分，合理劃分產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。在進行綜合費用分配和要素費用分配的基礎(chǔ)上，實際生產(chǎn)中的各項費用均被計入生產(chǎn)成本的基本生產(chǎn)成本中，沒有產(chǎn)品的情況下則為完工產(chǎn)品，有產(chǎn)品的情況下則需按照產(chǎn)品明細對其生產(chǎn)費用進行進一步劃分。

第六部分，核算總成本和單位成本。對于成本賬目中完工產(chǎn)品進行匯總計算則可得出總成本，再除以產(chǎn)品數(shù)量即為單位成本。

2.2 成本核算的項目內(nèi)容

公路成本核算的項目類型較多，但核算內(nèi)容存在一致性的特征，主要內(nèi)容包括人工成本、材料成本、機械使用成本、其他直接和間接成本。公路施工中，管理人員可以基于成本核算的項目內(nèi)容進行成本管理與控制，以提升公路工程的施工效益。公路工程成本核算的項目內(nèi)容如表1所示。

表1 公路工程成本核算的項目內(nèi)容

3 公路施工成本核算要點

3.1 明確成本核算原則

3.1.1 成本核算內(nèi)容的客觀性

在成本核算期間，要保證報告內(nèi)容的真實性，做好完工產(chǎn)品、已采購材料消耗成本的準確核算，并對其中的價格和數(shù)量等數(shù)據(jù)進行仔細復核，確定工程量信息、作業(yè)信息和勞務(wù)費用信息等的準確性，確保所有核算數(shù)據(jù)均為實際數(shù)據(jù)，不得存在估算成本的行為。

3.1.2 成本核算方式的一致性

成本核算的各個階段需保障計價方式和核算方式的一致性，如對于固定資產(chǎn)的折舊核算、對于間接費用的分配與核算，對于施工材料和施工機械使用費用的計價方式等均應(yīng)前后一致。

3.1.3 成本計入的權(quán)責發(fā)生制

報告期成本計入會對成本核算質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，如不能規(guī)范成本計入標準，則可能導致漏計或者重復計入的問題。因此，要遵循權(quán)責發(fā)生制原則，即屬于本期成本的費用無論支出與否都被計入本期成本，而不屬于本期的成本費用在本期內(nèi)支出的情況下也不被計入本期成本。

3.1.4 成本核算對象界限的清晰性

成本核算中經(jīng)常遇到易于混淆的成本內(nèi)容，如未完施工成本和已完施工成本，在實際進行成本核算時，需要對這兩類成本內(nèi)容的界限加以明確；又如專項支出和生產(chǎn)成本，其中專項支出指的是由政府撥款的工程支出部分，不被計入生產(chǎn)成本。

3.2 做好成本核算的基礎(chǔ)準備工作

一方面，需要對成本核算的標準制度進行明確，形成相對完善的成本核算制度標準，為實際成本核算過程進行有效的指導，這既可保障成本核算程序的準確性，還能保障成本核算的項目內(nèi)容更加清晰。主要的方法為結(jié)合相關(guān)定額標準和成本核算的成功案例，形成成本核算管理制度，確保后續(xù)的成本核算工作有據(jù)可依。另一方面，建立起相對完善的成本核算管理制度，并根據(jù)成本核算的程序和內(nèi)容，細化管理內(nèi)容，提高成本核算管理的針對性，確保每一項成本核算任務(wù)均能得到準確落實，降低成本核算工作的出錯率。

3.3 確定核算對象

成本核算對象實質(zhì)上是指各類成本費用的承擔者，在確定成本核算對象時需對其劃分的細化程度進行科學控制。在基于實際施工狀況和生產(chǎn)情況劃分成本核算對象時，要緊密聯(lián)系日常經(jīng)營和管理工作，不得出現(xiàn)與經(jīng)營管理脫節(jié)的問題。當成本核算對象的劃分過于細致的情況下，很可能產(chǎn)生大量的分攤費用，致使成本核算的工程量顯著增多，嚴重影響成本核算的效率，且可能增大核算成本。而成本核算對象的劃分過于粗放的情況下則可能導致不相干的成本費用放在一起核算的狀況，此時便會導致生成的成本核算報告準確性較差的問題，致使其無法直觀地反饋工程實際施工成本。

鑒于上述問題，可以采取如下成本核算對象劃分措施：其一，大型公路工程可以將被獨立設(shè)置的施工圖作為預算對象劃分的依據(jù)，如可以將橋梁主體作為一個子項目工程，并按照其施工特點和施工內(nèi)容，排列出相關(guān)的成本費用類目，將此作為核算對象；其二，對于部分施工沿線較長的公路工程而言，可將工程施工的標準作為子項目工程的劃分單位，并對具體路段的工程量信息進行匯總，從中確定核算對象；其三，對于工程量偏小，工期相近、施工內(nèi)容、施工技術(shù)、施工地點和施工類型相同，且施工單位相同的一些小項目工程可以被劃分為同一個成本核算對象，這可降低因核算對象眾多造成的費用分攤問題，能夠有效降低成本核算的成本投入。

3.4 項目成本核算方法

在項目成本核算中的工作重點是對公路施工中各類成本費用的有效劃分，通常需要結(jié)合相關(guān)施工資料對施工項目進行匯總和分配，將其核算內(nèi)容準確計入對應(yīng)的成本核算對象，保障對施工項目實際成本的準確核算。實際核算時，可以將成本核算內(nèi)容大致分為兩大類：一類是可以明確受益對象的，此部分可以直接計入成本核算對象，另一部分是難以分清受益對象的，此部分則需按照相關(guān)標準對其進行再次分配?，F(xiàn)就項目成本核算的主要方法進行分別闡述[3]：

3.4.1 人工成本的核算方法

根據(jù)工資制度的不同需要采取對應(yīng)的成本核算措施。一般由勞資部門在對照考勤表、承包結(jié)算書等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，向相關(guān)的財務(wù)部遞交工程用工匯總表，此時可以按照受益對象對成本費用進行核算。對于以基建工資為主的計費方式，同樣可以直接明確其成本核算對象，直接計入即可；以計時工資為主的狀況難以直接明確其受益對象，此時需要以月為單位，對其工資總量和工人出勤狀況進行匯總分析，并結(jié)合當月各個項目工程的實際用工狀況計量用工數(shù)，做好成本計入工作。部分附加費用則遵循比例分配的原則進行核算對象劃分，并核算人工成本。

3.4.2 材料成本的核算方法

核算材料成本時，要將材料用途、用量等作為主要的參考依據(jù)，其中可被直接用于具體工程的可以直接被計入該工程的材料費用項目中，而不直接應(yīng)用于具體工程，屬于施工過程中持續(xù)消耗的材料則需將其劃分為間接費用，最后根據(jù)材料用量對其進行合理分配。材料成本的計入方法如下[4]：

（1）在領(lǐng)用材料時，可以明確材料的具體用途、被應(yīng)用于具體工程以及用料數(shù)量明確的狀況，可被直接計入對應(yīng)工程的成本核算對象中，隸屬材料費用類目。同時，要在領(lǐng)料憑證上詳細填寫核算對象名稱，確保財務(wù)部可以將其計入對應(yīng)的核算類目中。

（2）材料領(lǐng)用時，只能明確材料用量或者數(shù)量，無法確定其在特定工程中的用量，屬于統(tǒng)一配料的情況下，要在單據(jù)上注明集中配料，確保財務(wù)部可以根據(jù)憑證信息在月末結(jié)算時，根據(jù)各個部門的配料狀況對集中配料成本進行定額編制，并分配給特定的受益對象。

（3）在材料用量和受益對象均不明確的情況下，需采取實地盤存計量的方式，即通過對材料在本月內(nèi)總消耗量的確定和對材料耗用定額標準將其計入特定的成本核算對象。

（4）對于需要周轉(zhuǎn)和單價較低的易耗品可以根據(jù)領(lǐng)用的數(shù)量和標準攤銷編制法明確其攤銷計量內(nèi)容，并匯總存在聯(lián)系的核算對象，確定攤銷數(shù)額。

3.4.3 機械使用成本的核算方法

租用機械設(shè)備產(chǎn)生的成本費用其核算對象較為明確，可以被直接計入特定的受益對象。而部分自有設(shè)備在使用時的成本消耗相對復雜，通常需要先將其計入機械作業(yè)項目，再進行分配。主要分配方法有三種：一種為臺班分配，該種方法適用于機械設(shè)備的單機核算，即按照特定核算對象的機械施工臺班數(shù)達成合理分配目標；第二種為預算分配，對于無法采取臺班分配方式的機械使用成本核算工作，可以優(yōu)先選用預算分配措施，即按照機械作業(yè)的費用占比進行分配；第三種為作業(yè)量分配，即以噸、公里等計量汽車運輸費用的單位為依托，確定機械施工時的成本消耗，根據(jù)其在各個工程中的作業(yè)量對其進行分配。

3.4.4 其他直接成本和其他間接成本的核算

其他直接成本的特點為受益對象十分清晰，可以直接計入成本核算對象。而其他間接成本則需要進行兩次分配，第一次將人工成本作為分配核心，明確其在不同工程中的成本消耗狀況；第二次分配則是立足第一次分配將其產(chǎn)品費用在成本核算對象中進行再次細分的過程。

4 結(jié)語

成本核算工作的開展可以為公路施工的工程造價管理工作奠定良好的基礎(chǔ)，且可以達成較好的成本控制目標。如何在控制施工成本的同時保證施工質(zhì)量是現(xiàn)階段公路施工中面臨的主要問題。這要求相關(guān)的管理人員既要明確成本控制目標，又要明晰質(zhì)量管理目標，在實際工作中雙管齊下，在保障成本核算可靠性的基礎(chǔ)上，嚴控施工質(zhì)量，促進公路施工作業(yè)的有序開展。