略論實驗實訓原材料成本控制管理

鄭鎮(zhèn)寧 李銀花 沈小鐘

（廣東食品藥品職業(yè)學院，廣東 廣州 510520）

為促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及政府會計準則制度等，財政部制定的《事業(yè)單位成本核算基本指引》中，稱成本是指單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產品等有形資產的耗費［1］，知識產權等無形資產的耗費，以及其他耗費。由于應用型人才培養(yǎng)是高職院校的生命線，在針對高職院校對學生實踐技能培養(yǎng)方面有其特殊要求，高職院校應在實驗實訓的條件與設施建設方面保障實驗實訓教學建設經(jīng)費，加大實訓投入的力度。而實驗實訓室建設投入力度一旦加大，學校的實訓和管理成本也會隨之加大。特別是對實訓原材料需求量多、原材料成本特別大的實驗實訓室建設來說，其作為課程的重要組成部分，原材料成本管理和控制本身就是一個全員、全系統(tǒng)的過程，若實訓原材料成本未能實現(xiàn)有效管理和控制，將會影響實訓教學的有效性，增加高職院校的運行管理成本。

1 實訓原材料成本控制存在的問題

高職院校原材料是指用于產品生產并構成產品實體的生產物料，原材料成本是生產成本最主要的組成部分。其高低變化直接影響產品總成本及其競爭優(yōu)勢。原材料成本控制的關鍵在于控制其消耗量與采購價格。

1.1 成本管理控制意識不強

企業(yè)通常根據(jù)客戶的訂單安排生產計劃任務。而高職院校對原材料成本管理未能高度重視，將其單純作為貨物管理，管理人員培訓學習機會較少，大部分管理人員只憑借多年的現(xiàn)場教學經(jīng)驗控制原材料成本，缺乏先進的管理理念和意識，缺少現(xiàn)代化的成本管理工具，因而在實際教學工作中，很容易只關注原材料質量，忽略對原材料成本的全價值鏈管理［2］。

1.2 成本管理的原始記錄不全

原始記錄是正確計算費用、成本、考核的依據(jù)，也是直接反映實驗實訓室原材料的最初記錄資料，包括原料的領用記錄、耗用記錄、費用開支記錄等。現(xiàn)有實驗實訓過程中并沒有真正做到對原始憑證尤其是發(fā)貨票、支票收據(jù)的管理，因而無法保證成本核算信息源頭的真實性和合法性。

1.3 原材料成本控制范圍較小

傳統(tǒng)的成本管理觀念認為要降低原材料成本就要降低教學過程中的材料消耗，實訓原材料成本在高職院校中通常是指取得材料的成本，對用于培養(yǎng)應用型人才的高職院校實驗實訓室來說，即單純消耗原材料而產生的支出成本。其實，對于許多高職院校來講，更重要的是降低原材料采購成本。教學過程中的原材料成本挖潛其實是有限的，而控制原材料采購成本的可實施性較強，這就要求高職院校要切實加強材料采購成本管理。

1.4 預算管理控制難度較大

企業(yè)精細化管理要求對生產過程進行記錄和分析，對過程的節(jié)約、浪費和破壞現(xiàn)象進行考核［3］。高職院校缺乏相應的標準和詳細的績效評估指標，以及對教師工作質量的合理評估體系。教學過程中對原材料的浪費和粗放管理等，都嚴重影響了原材料成本的控制效果。由于缺乏有效的預算管理、控制措施，教師績效與原材料成本管理之間沒有直接關系，一旦原材料成本管理出現(xiàn)問題，也難以明確責任，加大了預算管理控制難度。

2 控制實訓原材料成本的基本思路

降低實訓原材料成本對于分析實驗實訓成本管理水平具有重要作用，因為實訓原材料成本的高低，直接反映了實驗實訓室管理水平的好壞。為做好實訓原材料成本控制管理，筆者以高職院校實驗實訓室為例，通過比較餐飲成本控制標準，按照餐飲行業(yè)平均水平測算，實驗實訓室建設中食品、材料成本占40%～45%，物料用品占3%，低值易耗品攤銷占5%，合計原材料成本比重為48%～53%［4］。可見，原材料成本在實踐過程中具有變動成本比重較大、可控成本比重較大、成本控制環(huán)節(jié)多的特點。可以通過發(fā)現(xiàn)控制過程的差異找出產生差異的原因，進而改進影響原材料成本的措施，管理人員應把改進過程看成“控制”流程的優(yōu)化過程，控制實訓原材料成本的基本思路如圖1所示。

圖1 成本控制優(yōu)化過程

2.1 設置標準

實驗實訓室建設，首先應該以學生實訓為中心，結合學生對實驗實訓室的使用需求，科學分析實訓過程，以客觀、準確、適用的控制標準來規(guī)定各類實訓原材料的質量標準、數(shù)量標準、程序標準、成本標準，并通過原材料名稱、級別、規(guī)格、類別、單位、數(shù)量、預計單價等明細欄目來規(guī)定各類實訓原材料的購置標準，從而使原材料進與出的內容轉換為進與出的標準單位，使原材料成本管理轉換為元數(shù)據(jù)標準管理，但其精細程度需要結合實驗實訓室的建設要求，還可以建立基本標準，并在基本標準的基礎上進行加分或減分，用于精準化設置不同實驗實訓室的不同標準［5］。

2.2 衡量實際的效果

在原材料成本降低的管理過程中，常常會存在顧此失彼、秋后算賬、過于依賴財務、沒有品質堅持、忽視供方利益、追求表面時髦等現(xiàn)象，會削弱原材料成本降低的效果，甚至將原材料成本降低帶入誤區(qū)，因此需要在實驗實訓過程中對原材料投入成本與實際取得的效果進行評估，可以通過一次實驗實訓或一學期實驗實訓的效果進行衡量研判。

2.3 比較、研究實際的標準

通過不同標準的比較，建立實驗實訓室的原材料產品目錄及產品庫，管理人員在以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)的基礎上，通過分析實驗實訓室對原材料的消耗使用，可以發(fā)現(xiàn)標準的差異并找出原材料成本管理不到位的原因，修正調整原材料標準。當原材料標準可以被接受時，流程回到“衡量實際的效果”，當原材料標準不可接受時，則需要馬上制訂原材料標準修正行動，修改原材料標準、改變程序后再回到“衡量實際的效果”的業(yè)務流程，或重新設定實訓原材料的標準。

2.4 制訂修正行動方案

通過不同標準的比較，建立實驗實訓室的原材料產品目錄及產品庫，以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)標準的差異并找出原因，及時進行修正調整。當可以被接受時，流程會流轉到“衡量實際的效果”環(huán)節(jié)，當不可以被接受時，就要“制訂修正行動方案”，修改原材料成本的標準，形成改變程序后再次回到“衡量實際的效果”流程中，或是重新設定實驗實訓原材料成本的標準，以便符合每個實驗實訓室的實際情況。

3 控制實訓原材料成本的路徑選擇

在實驗實訓室建設中，由于原材料成本在實訓的總成本中所占比重非常大，不少實驗實訓教師認為，有效降低原材料成本可以通過壓低原材料采購的價格實現(xiàn)，所以這主要是單位采購部門的職責，同時財務部門也應核實采購價格是否合適市場價格。這些說法并不是很全面，事實上影響實驗實訓原材料成本的因素除采購管理外，還有庫存管理、驗收管理、消耗管理、回收管理等關鍵環(huán)節(jié)，如圖2所示，在整個實驗實訓室的原材料成本管理過程中要始終貫穿質量管理控制。

圖2 實訓原材料成本控制環(huán)節(jié)

3.1 原材料采購管理

為了達成有效的采購控制目標，實驗實訓室的管理者需要按學生實訓人數(shù)需求，確定原材料采購的質量要求，如貨品等級、規(guī)格、包裝、品牌、產地、價格等；需要確定原材料采購的原則，如依據(jù)實驗實訓課程內容分階段進行采購、確定原材料采購的規(guī)格、確定原材料相關附加材料的內容、明確價格和質量、取得優(yōu)惠和折扣、明確原材料采購的權力與責任。同時，在采購過程中也不應該一步到位，而應該堅持階段性評估，如通過貨比三家，價比多方，盡量做到在專業(yè)的供應商中優(yōu)中選優(yōu)，避免在尋找原材料渠道的時候走彎路，在選擇原材料的時候要選擇貨源充足并且有強大運輸條件的供應商，避免原材料不足和送達不及時造成實驗實訓室無法正常開展實驗實訓的情況，后期還可以考慮從其他多家供應商中選出較好的幾家供應商進行長期合作，但是采購人員還是要定期對后續(xù)原材料供應進行質量追蹤，不能采購一次后就放任不管。

3.2 原材料驗收管理

優(yōu)質的原材料質量有利于提高學生實驗實訓效果，也會進一步降低原材料成本浪費的可能性，所以在原材料驗收管理過程中，要對供應商提供的原材料和物流條件進行實地考察，對原材料成色和質量等方面進行綜合評估，再進行原材料的驗收工作。原材料驗收過程中，要根據(jù)原材料采購的規(guī)格和標準，認真檢驗各種實訓原材料的質量、體積和數(shù)量；認真核對原材料的價格與訂購價格、發(fā)貨票上的價格是否一致；給易變質的原材料加上標簽，注明驗收日期、過期日期；同時，需要在驗收日報表上正確記錄已收到的各種原材料明細情況。

3.3 原材料庫存管理

當原材料驗收入庫后，實驗實訓室要對原材料進行合理優(yōu)化，因為高校的實訓室?guī)齑婵臻g有限，而且相關原材料的存放時間過長，必然會導致其質量下降，如果庫存壓力過大也會增加浪費、丟失的風險。因此，需要在原材料入庫后建立專門的原材料明細單，并分類擺放原材料，領用時要有嚴格的出庫記錄，并對一年中的高低峰期進行大數(shù)據(jù)分析，以實現(xiàn)適量采購，盡可能達到原材料入庫和出庫的平衡，避免發(fā)生原材料供應不足和過量的情況，這樣不僅能直接減少原材料庫存成本，還能優(yōu)化原材料庫存空間。

3.4 原材料消耗管理

在實驗實訓室的原材料消耗方面，要嚴格控制原材料的申領和申購，確保領購過程登記在冊，在進行實驗實訓過程中，實驗實訓室的管理人員需要確保實驗實訓原材料的耗用能夠按照既定標準進行，要求學生認真對待實驗實訓，珍惜每一份實驗實訓原材料，盡量提高實驗實訓過程中原材料的出凈率，將原材料有效使用率提高，避免原材料浪費造成的原材料成本流失；管理人員可以建立原材料消耗的標準化清單，如標準配方、標準用量、標準操作流程、標準出品質量和標準出品裝盤等。同時，對于較為貴重的原材料配件（如餐具）要特別加以養(yǎng)護、加強監(jiān)管，增強成本意識，注意完善相關配件管理制度，盡量減少成本流失。

3.5 原材料回收管理

實驗實訓過程都會有不同程度的原材料剩余，要么是整體使用不足，要么是剩有邊角料，所以可以設置原材料回收管理環(huán)節(jié)，對于使用率不足或者質量不達標的原材料要安排實驗實訓室管理人員進行專門的原材料回收，能再利用的進行二次實訓處理，不能再利用的可以返給原材料供應商處理，或者直接讓供應商進行專業(yè)化優(yōu)化處理，以便更大力度節(jié)省原材料，促進多種原材料能夠被充分循環(huán)利用，從而降低原材料成本費用，形成回收管理良性循環(huán)。

4 結語

對于實驗實訓室原材料成本管理工作，管理人員必須予以高度重視，在原材料成本控制管理過程中，管理人員需要穩(wěn)定原材料質量，不能忽高忽低，并要嚴格按照申購的數(shù)量和時間要求進行采購，購買價格應合乎市價，掌握采購規(guī)律，及時應對臨時采購，從而提高原材料采購效率，促進教育事業(yè)發(fā)展，同時還可以利用互聯(lián)網(wǎng)提高原材料管理效率，確保采購信息暢通，最大限度提升高職院校管理水平，降低原材料采購成本和管理成本，助力高職院校做好成本管理工作。