基于麥肯錫7S模型加強內部審計成果運用

裘冰馨 浙江廣播電視集團

2021年浙江省頒布了《浙江省內部審計工作規定》，其中明確指出了完善審計結果運用機制，并拓展了共享路徑，有力地促使了結果成功轉化[1]。2022年《中華人民共和國審計法》正式頒布實施，對于存在審計問題的單位，應該積極整改，并積極踐行監督責任，對審計成果進行準確地運用，把整改情況、審計結果列為干部考核、任免的主要依據，也是政策戰略制定、制度完善可參考的信息。

一、內部審計成果運用困境

（一）對審計成果不重視，缺乏運用意識

一方面，企業自身對內部審計工作職能認識不充分，將內部審計僅僅認為是簡單的查錯糾弊部門，對內部審計在企業治理結構中的地位和作用認識不清晰，有些管理層缺乏對審計成果運用的思考；另一方面，內審人員自身對審計成果運用的關注度不夠，較多的精力用于發現被審計單位問題，用于督促解決根源問題的精力少，審計項目年年開展，但有些問題是屢屢發現，主要就是審計發現的共性問題未能系統、全面地向企業高級管理層報告，導致整改工作僅做到點對點，未能形成點帶面的效果。

（二）審計項目本身質量不高，審計成果質量不佳

受較多因素影響，審計項目本身質量不高，主要原因一是審計人員自身專業素質和知識水平參差不齊，審計敏感性不高，揭示問題不深刻，審計手段未及時更新，創新意識不足；二是審計項目過多，審計人員力不從心，審計程序蜻蜓點水，審計重點不夠突出；三是內部審計的審計方法和審計手段有限，沒有外部取證的權利，無法查證審計疑點、違規違紀等問題，這也影響了審計成果的質量。

（三）審計成果信息共享不足

一方面，大多數企業并未從制度建設為切入點，制定針對性有效地審計成果運用辦法，且各部門無法共享審計成果。目前，審計報告、審計建議及審計整改情況往往只在內審部門、被審計部門以及企業領導層之間傳遞，企業的其他部門較少能獲取審計結果信息，這也導致了審計成果信息共享范圍有限。另一方面，審計工作聯席會議制度尚未建立或者開展不充分，導致審計成果被有效利用，尤其是人事部門，未能充分地利用審計結果對領導干部進行考核，也造成了審計成果的浪費。

（四）審計成果挖掘利用不充分

審計成果挖掘利用不充分主要表現在，一是審計人員在審計過程中所收集的信息及資料未能及時匯總、歸類、分析并進行二次利用，一個審計項目的完成未能及時向下一個審計項目提供有用的審計信息。二是審計報告往往單一地從審計項目中產生，未能形成系統、分類歸納的總結報告，造成審計結果無法被充分轉化與利用。三是出于保密性及安全性考慮，絕大多數的內部審計成果不能向企業內部公示，缺乏預警提示功能。

二、麥肯錫7s模型框架及其意義

（一）理論框架

20世紀80年代，美國經濟較為蕭條，失業率高。托馬斯·J·彼得斯、小羅伯特·H·沃特曼走訪了多個著名公司，并深入開展了調查活動。通過反復調研與討論，他們設計出了麥肯錫7S模型，總結了這些成功企業的一些共同特點，包括戰略、結構、制度、共同的價值觀、員工、技能、風格[2]。在這一模型中，戰略、結構和制度是企業獲取成功的“硬件”；風格、人員、技能和共同價值觀被是“軟件”。其關系如圖1所示。

（二）麥肯錫7S模型與內部審計成果運用的適用性分析

起源于企業管理研究領域的7S模型為當代企業發展帶來新的管理模式。由于其要素之間具有相互促進的作用，通過系統、全面、科學地分析，也能為內部審計成果運用提供較為完整、合理的建議。一是麥肯錫7S模型具有全面性的特點，從戰略的高度統籌全局，兼顧軟、硬兩方面，系統考慮了所有要素，促使目標達到最佳狀態[3]。內部審計成果運用強調企業部門之間的通力合作，同時又與企業戰略、架構、制度、人員等因素密不可分，這與麥肯錫7S模型不謀而合。二是麥肯錫7S模型具有一定的指導性[4]。麥肯錫7S模型的7個要素是現代化優秀組織同時具備的要素，所以在分析內部審計結果運用時，麥肯錫7S模型能夠提供重點及有效的指導，能為內部審計結果運用提出更為直觀的建議。通過以上分析，運用7S模型能為提出內部審計結果運用建議構建合理框架。如圖2所示。

三、基于麥肯錫7S 模型對審計成果運用提出建議

（一）戰略層面——以企業戰略為核心，助力企業健康發展

一是以企業戰略為核心，提供高質量內參。內部審計應充分利用專業性特點，對企業現狀進行合理分析，敏銳洞察宏觀經濟發展，通過更高質量的審計成果不斷為企業提供全面、科學的決策建議，為企業制定長期經營戰略提供高水平的參考意見。

二是促進企業健康發展。根據企業特點，關注企業融資、投資、產業經營等方面，系統利用企業內部審計成果，開展深層次的數據分析，找到企業發展的痛點，促使企業經營者加強經營管理和內部控制監督，促進企業資本布局結構優化，防范化解重大經營風險。

三是加強內部審計頂層設計，勾畫好前進的路徑。企業內審部門應充分利用現有的知識體系及手段，及時了解國家戰略、行業發展、政策更新等一切宏觀環境因素變化，勾勒出企業未來發展情況，思考企業如何去管理運作，從而勾畫好內部審計工作的方向和路徑，提前制定好工作計劃，明確重點[5]。

（二）結構層面——提升內審機構獨立性，建立聯席會議機制

一是完善內部審計領導機制，提升內審機構獨立性。內審部門與企業高層的直屬管理關系可以保證審計成果及時、有效地傳遞，成為企業高層有效的決策參考，融入風險或者普遍性問題，采用直接匯報的方式，能及時堵塞風險漏洞，完善內控機制，避免企業遭受更大損失。

二是建立聯席會議機制，將信息交流壁壘予以打破，促使各職能部門能夠進行暢通、良性交流，進一步提供信息溝通的效率。在專項審計、經濟責任審計項目完成后，內審部門應及時與業務主管部門、其他監督部門通報審計發現的主要問題及風險，并將審計結果送至人事部門，作為領導干部考核依據。同時，內審部門也應與企業其他業務主管部門定期或不定期召開工作成果交流會，互相交流與溝通，并對被審計單位情況進行全方位掌握，有效預防出現重復監督、浪費資源的情況。

（三）制度層面——完善制度建設，優化完善審計成果運用的配套制度

一是建立審計成果交流共享機制。以制度規定的方式，召開各種形式的聯席會議、工作成果交流會，編發辦公系統動態信息，抄送審計報告及整改報告等多種方式，將內審成果及時反饋至職能部門、直屬領導等相關單位及人員，實現審計成果的共享，并將審計成果成在企業戰略、結構治理、風險防范、監督檢查和干部管理等方面作為重要參考，提高審計結果利用率。另外，職能部門應積極考量審計成果運用情況，針對缺失部分進行制度完善，充分發揮職能作用，規范管理。

二是建立審計整改責任落實制度。針對審計發現的問題以及對應的審計建議，整改措施需明確項目負責人、部門領導和分管領導，使整改責任具體化，從而認真落實每一條整改措施。同時對未按審計要求進行整改的部門單位，應由企業高級管理層及聯席會議成員根據職責范圍進行責任追究。

三是可以建立審計成果運用的考核激勵制度。在績效考核體系中列入審計問題整改及審計結果運用情況，對敷衍推諉的部門單位扣減兌現或通報批評，對整改到位的部門單位予以表揚或獎勵；同時對提出好的審計建議、積極為企業挽回損失、提高經濟效益的審計人員及部門進行獎勵。

（四）共同價值觀層面——推進企業高質量發展

一是開展共同價值觀教育。對于企業員工而言，共同價值積極發揮著導向、激勵的效能，企業領導人員應明確自己企業的共同價值觀，采取口號、案例等方式廣泛宣傳，獲取員工的認可。在潛移默化的共同價值觀熏陶下，內審工作的開展就能得到企業絕大部分員工的理解和支持。

二是大力宣傳內審工作性質。可以采用辦公系統消息推送、報紙、網站等多種宣傳渠道，向企業廣大員工宣傳內審工作目標就是推進企業高質量健康發展，與企業共同價值相輔相成。

三是企業高層管理人員的行為規范。由于企業高層管理人員在一定程度上代表了企業價值觀，往往被普通員工視為企業價值觀的典范，因此企業高層管理人員應首先理解內審工作性質、目標與企業共同價值觀的關系，從而為內審工作成果推廣提供有利環境。

（五）人員層面——提高內審人員能力，加強審計質量全面控制

向審計成果使用者提供可靠的審計成果關鍵在于提高內審工作質量，提高內審工作質量的關鍵在于提升內審工作能力，以及審計結果的全面控制。

一是強化審計人員專業素養，堅持終身學習，激勵內審人員參與專業培訓活動中，深度學習，牢固掌握專業技能，進一步強化內審工作人員綜合素養，積極迎合高形勢發展。另外，需強化審計人員揭示風險、揭示問題的成效意識，將問題查深查透，提出合理的整改建議，從而提升審計成果質量。

二是加強審計結果全面質量控制。內審部門應建立審計項目三級復核機制，從嚴把關審計報告質量，特別對審計報告的撰寫要遵循客觀事實，報告內容要易于理解，報告層次要清晰，邏輯要嚴密。內審部門也可以建立審計項目考核機制，背靠背對審計報告的質量進行評分，年度對評分較高的審計項目組予以獎勵。

三是完善重要審計結果分析程序。企業內審部門應定期對審計發現問題的進行深入挖掘，提煉出共性問題或重大問題，深入分析問題出現的原因，準確找到問題的源頭，有效地解決各種問題。

（六）技能層面——加快審計數字化轉型，拓寬信息傳遞渠道

緊跟數字化改革步伐，更新理念、創新思路，努力拓寬信息傳遞渠道，實現內審成果運用信息傳遞效果最大化。

一是建立審計資源管理庫和分析系統。搭建“審計云盤”，在內審部門內設置恰當的訪問權限，將審計報告、審計底稿、審計項目總結以及整改情況在適當范圍內容公開，實現內部數據共享；另外，云盤可以附加審計分析系統，對以往審計項目數據進行全面梳理，歸納出審計規律，逐漸生成審計查證的思路，指導審計工作。

二是建立審計信息作業平臺。將審計信息管理貫穿于整個審計項目，內部審計部門應積極開展審前調查、審計實施與終結等各環節中，并確保能夠共享審計信息資源，同時構建審計結果的閉環管理，對審計發現的問題、審計建議、整改措施形成自動統計、加工、利用的智能化應用系統。

三是搭建審計成果可視化展示平臺。建立發現問題案例庫，同時將審計成果的問題清單、整改措施等內容以更直觀的界面展示，如折線圖、柱狀圖、氣泡圖等，便于管理層及有關業務部門管理和應用；向被審計單位開放審計發現問題清單、審計整改清單等模塊，便于被審計單位逐項落實審計發現問題的整改，及時了解整改進度。

（七）風格層面——以責任、專業、奉獻的態度，尋求審計文化的認同

作為一種最新管理四星，審計文化具有較為獨特、隱秘的特性，對審計工作的開展和企業未來的發展具有深遠影響。

一是加強審計文化建設。對于審計精神而言，“責任、忠誠、清廉、專業、獨立、奉獻” 是核心所在，以嚴謹的職業數字、求真的職業擔當、服務大局的價值取向、獨立思考的品質，促使全部審計人員均能夠切身感受到獨特的審計文化，擴大影響力，從而獲取其認同。

二是規范審計行為文化，倡導正確的審計價值理念。內審部門應重視審計理論研究、學術交流和成果應用，引導內審人員積極參加內審協會等審計科研機構開設的培訓，提升內審人員的審計職業判斷能力、明辨是非和區別善惡的能力。另外，內審部門應充分調動內審人員工作的積極性和創新能力，營造想干事、能干事、干成事的工作氛圍。

四、結語

新時代下，社會大眾對現代化企業內部審計工作提出了更為嚴格的要求。對于內部審計而言，應積極發揮強化企業價值增值的作用，進一步提高運用審計成果的水平，對信息傳遞渠道進行拓展，不斷地強化審計效能。文章以麥肯錫7S模型為理論研究工具，以其具有的整體性、系統性、開放性和動態性的特征對現代內部審計成果運用提出建議。