基于財務共享與業財融合的智能財務系統研究

卿 靜 楊記軍

1.中國煙草總公司四川省公司財務管理處 2.西南財經大學會計學院

一、引言

近年來，伴隨大數據、人工智能等新技術日新月異的發展，傳統財會部門面臨越來越多的變革與挑戰。Frey et al.針對702種職業前景進行研究，發現10%的職業即70種職業容易被計算機技術所替代，而會計與審計職業則位列被替代職業名單。朱超逸等的研究顯示，許多國內大型企業近年來相繼推進財務共享中心建設，使得財會人員比例大幅下降，以四川長虹集團為例，自2008年推進會計業務自動化處理到2018年年底，十年間其財會部門共分流了接近80%的財務人員。財務會計職業真的會被計算機技術完全替代嗎？實際上，文獻普遍指出，以財務共享中心為代表的財務共享模式，更多集中在那些工作量大、重復度高、標準化高的基礎性財會工作領域，例如會計核算、資金收付與結算、發票查驗與納稅申報等。但是，對于會計分析與決策等工作，人工智能（AI）至今無法做到自主職業判斷，因此還無法替代這項會計工作。計算機技術實際上為會計決策提供了更便捷、更低成本的數據決策支持，釋放了會計人員更多工作時間，使得其可以更加專注于決策性、戰略性與領導性工作；基于此，AI不是替代者，而是幫助會計人員創造價值的輔助性工具。

在財務共享、自動化、人工智能（AI）的影響之下，財會工作如何更好地進行業財融合以為企業創造價值，是管理會計領域的熱點話題。2014年《全球管理會計原則》明確指出，管理會計的本質是挖掘、分析、傳遞、利用、決策相關的財務和非財務信息，繼而為組織創造價值并持續維持其價值。2016年，財政部為推動管理會計發展，發布《管理會計基本指引》，明確指出單位應用管理會計須遵守融合性原則，以業務流程為基礎，基于管理會計工具方法，實現財務和業務有機融合。那中國企業的業財融合執行情況如何呢？郭永清基于一份上千家公司的問卷調查發現：16.52%公司的財務部門參與了全部業務流程設計，能夠基于業務流程較好地進行事前、事中、事后全過程財務管理，實現業財高度融合；40.87%公司財務部門參與部分核心業務流程（例如采購、生產、銷售、研發等）設計，實現核心業務上的業財融合；調查結果表明，盡管部分財務人員較好地融入或者正在融入業務部門和業務活動中，但是從根本上實現業財有機高度融合還有較大差距。因此，如何基于業財有機融合，實現財務有效支撐戰略決策、業務營運，成為管理會計關注的核心問題。

面向未來，智能財務系統可借助大數據、云計算等新技術，深度整合財務職能，實現財務管理智能化。因此，如何在智能財務系統的設計和建設過程中，充分嵌入財務共享、業財融合新理念，對提高財會工作處理效率、有效支撐企業戰略決策和財務服務業務職能等具有重要意義。

二、智能財務系統的財務事務范圍界定

（一）財務事務的范圍邊界

盡管在理論上，財務事務劃分為財務會計與管理會計，但隨著近年來管理會計的職能在實踐中存在向工商管理范疇的職能外延而偏離財務自身概念的趨勢，因此有必要對財務事務尤其是管理會計事務的邊界做清晰界定，這是智能財務系統設計的首要問題。當前文獻普遍認為，財務事務或工作本質上體現為以貨幣計量的、涉及資金或價值的活動或事務。從財務的這一概念內涵出發，筆者對財務事務范圍界定如下。

1.財務會計的事務范圍。總體上，學術界對財務會計事務的范圍爭議較少，一般認為體現為“會計核算—財務會計報告”這一環節的核算管理事務，主要分為核算管理制度制定、會計核算、財務報告、會計稽核等。根據經濟業務事項差異，會計核算大致又分為總賬核算、應收類核算、應付類核算、成本費用類核算、資金核算、資產核算、稅收核算等。財務報告事務（含信息披露）包括單體財務報告、合并財務報告。

2.管理會計的事務范圍。管理會計的內涵，指從企業戰略出發，以經營活動及其價值表現為對象，基于財務等信息的分析與利用，實現對企業經營活動過程的預測、決策、規劃、控制和責任考評等職能的一種管理工作活動。管理會計的內在邏輯在于：基于企業戰略，企業對收入與支出等進行測算，繼而編制預算和實施全面預算管理。預算編制后，如果出現資金不足情況，則進行資金籌集或融資；如果出現資金剩余，則進行資本運作（含投資）。之后，針對業務經營進行營運管控與成本管控，以保證預算目標與業務營運目標的實現。營運管控、成本管控過程中，會涉及到各種關聯的資金、稅收、風險、績效等事務管理；且整個管理會計過程中，形成涵蓋各環節的管理會計報告編制。管理會計的內在邏輯見圖1。

圖1 管理會計的內在邏輯圖

然而在實踐過程中，財務部門往往可能被要求為企業提供全面的管理決策支持，這使得管理會計的職能逐漸脫離“資金”關聯這一核心內涵，日益向工商管理范疇外延，例如財政部發布的《管理會計基本指引》中，戰略管理就被歸入了管理會計范疇。前文所述，財務事務或工作本質上體現為以貨幣計量的、涉及資金或價值的活動或事務，鑒于戰略管理一般不牽涉到貨幣、資金關聯事務，因此筆者認為狹義上應歸為工商管理范疇，即管理會計事務內涵最終表現為與“資金”關聯的財務事務。考慮智能財務系統的功能設計涉及到全部管理會計事務的處理，因此，管理會計事務邊界的確定對智能財務系統的功能設計顯得非常重要。

綜合以上管理會計的概念與邏輯，確定管理會計事務總體包括預算管理、資金管理、營運管理、成本管理、融資管理、資本運作（含投資）、稅務管理、風險管理、績效管理。最終，本文確定了智能財務系統的財務事務范圍為財務會計事務與管理會計事務內的共計十大類事務，具體明細參見財務事務的“三層”權限配置表（見表1）。

（二）財務事務的“三層”配置

主流觀點認為，新型財務管理模式下，財務事務應該劃分為“三層”架構的專業分工：戰略決策層、管理控制層與基礎執行層。戰略決策層主要是戰略規劃與決策、制度政策制定以及資源計劃與分配等，表現為戰略財務；管理控制層主要推動戰略決策落實執行，對執行層進行監督、評價和考核，且將執行層的數據進行分析并傳遞結果至戰略決策層，表現為業務財務；基礎執行層集中負責基礎財務事務處理，一般采取財務共享處理模式，體現為共享財務。特別指出，三層財務權限配置是后續設計具有先進財

務管理模式、功能層次清晰的智能財務系統的基礎，故此對財務事務工作進行三層權限細化配置，具體見表1。

表1 財務事務的“三層”權限配置

三、智能財務系統的總體框架設計

（一）智能財務系統的設計原則

1.系統需具備財務會計與管理會計全財務事務工作處理功能。傳統財務會計軟件系統多基于財務會計視角考慮，一般只滿足基本的經濟業務事項核算功能，往往忽視提供更多的管理會計功能。隨著企業管理會計管理功能需求的增加，具備財務會計與管理會計全事務處理功能的智能財務系統必將成為未來智能財務系統建設的主流。因此，S煙草公司智能財務系統的設計，需滿足未來財務會計事務與管理會計事務的全財務工作事務處理功能。

2.系統需體現出清晰的財務事務“三層”處理功能層次，即基礎執行層的財務共享功能、管理控制層的業務財務功能、戰略決策層的戰略財務功能。

3.系統需體現財務共享與中臺化等“共享”先進理念。“共享”理念核心是將一些共性通用的事務或組件集中起來進行處理或共享，最終達到成本降低與效率提升的新模式，一般包括財務共享、中臺化等。特別注重需要將一些能夠共享化的財務事務模塊與數據模塊納入共享系統、數據中臺。

4.系統需實現業務與財務高度業財融合和一體化。傳統財務系統的運行往往獨立于業務系統運行，這使得業務數據無法及時傳遞給財務，財務數據無法及時反饋給業務，財務系統與業務系統之間“孤島效應”突出。因此，S煙草公司智能財務系統的設計需實現財務系統與業務系統的高度一體化，財務系統、業務系統都作為統一的智慧企業系統平臺框架下的子系統平臺運行，在統一智慧企業系統框架下，財務系統與業務系統之間實現底層數據標準統一、接口統一、實時數據計算、實時數據傳輸等，業務系統信息數據實時傳遞給財務系統，財務系統信息數據實時傳遞給業務系統，最終實現財務高度融合和一體化。

5.系統需達到自動化、智能化等先進數字化管理水平。S煙草公司的智能財務系統設計需結合新技術新要求，設計上需具有自動化、智能化等數字化管理性能。

（二）智能財務系統（平臺）先進性特征

綜合以上原則，設計出S煙草公司基于業財融合和財務共享的“智能財務數字化管理平臺”的總體系統架構，具體如圖2所示。

圖2 “智能財務數字化管理平臺”總體系統架構圖

如圖2所示，對S煙草公司的智能財務系統（或平臺）的先進性特征進一步解釋如下：

1.“10+3+1”數字化全場景財務管理

智能財務數字化管理平臺包含“10+3+1”共14個子系統：“10”表示十個財務事務管理系統，即核算管理、預算管理、資金管理、營運管理、成本管理、稅務管理、績效管理、融資管理、資本運作管理（含投資）、風險管理系統，實現財務會計與管理會計的全部財務事務的全場景、數字化財務管理；“3”表示三個檔案管理支持系統，即合同管理、票據管理、影像（電子）管理系統，屬于財務工作的關聯事務處理系統；“1”表示一個財務共享系統。特別說明，財務共享系統實質上是由十個財務事務管理子系統中的標準化事務管理模塊構成的一個集成系統；檔案管理系統、第三方支持平臺則作為財務支撐系統或平臺。

2.清晰的財務事務“三層”功能

智能財務數字化管理平臺系統體現出清晰的“三層”財務事務處理功能層次：財務共享系統（標準化事務功能模塊集合）負責基礎執行層的基礎財務事務集中處理，體現共享財務；九個管理會計系統（非標準化事務功能模塊）負責管理控制層對執行層進行監督、評價和考核的事務處理，并將執行層的數據進行業財融合分析且形成管理會計報告，體現業務財務；管理會計報告傳遞結果至業務經營管理平臺，提供經營反饋與決策支持，體現戰略財務。

3.“八大”財務管理先進性能

智能財務數字化管理平臺系統體現出八個財務管理先進性能指標，包括：（1）數據化管理：實現財務會計與管理會計全部工作事務的數據化管理；（2）實時化管理：業務與財務系統之間實現數據實時存儲、實時數據交換、實時運算、實時監控、實時報告輸出，支持秒級、毫秒級響應；（3）自動化管理：系統廣泛運用機器人自動化流程（RPA）技術，程序化、自動化批處理財務管理事務；（4）智能化管理：系統實現大量機器學習、深度學習等人工智能算法場景應用，實現財務管理智能化分析與決策；（5）精細化管理：系統采取最小數據顆粒度設計，實現管理、監控、追蹤到最小顆粒單元；（6）共享化管理：共享財務系統模塊，實現財務管理事務集中共享處理，大幅降低成本和提高工作效率；（7）可視化管理：系統基于豐富圖形、表格、地理信息系統（GIS）等可視化工具，讓數據呈現一目了然；（8）移動化管理：系統支持手機等移動終端界面操作，實現隨時隨地移動式輕松財務管理。

4.深度業財融合與業財一體化

根據圖2，智能財務數字化管理平臺與S煙草公司行業的卷煙系統、煙葉系統、人力資源系統、資產管理系統等業務與管理平臺一起，共同構成S煙草公司數字化智慧企業大平臺。在統一的S煙草公司智慧企業數字化平臺框架下，財務系統（平臺）與業務、管理系統（平臺）之間實現實時數據傳輸、實時運算分析、實時業務監控與評價、實時決策信息反饋等，業務系統的信息數據可以實時傳遞給財務系統，財務系統的信息數據可以實時傳遞給業務、管理系統，實現商流、物流、資金流、信息流“四流合一”，財務根據實時的業務管理數據信息，實現對業務管理的實時運營監控、評價與反饋，深度實現業財融合和業財一體化。

5.“共享式”設計理念

“共享式”設計理念，包括：（1）“雙中臺”系統架構，即：數據中臺+業務中臺。平臺采取的是“前臺-中臺-后臺”三層架構模式。前臺主要為用戶交互界面設計；后臺包括生產、營銷、物流、財務等管理系統；中臺包括數據中臺與業務中臺，是基于共享理念，把大量共通公用的數據、中間件（程序或軟件功能模塊或服務）集合起來，支持前臺和后臺調用。“中臺化”的系統架構是典型的共享式設計理念，核心是基于中臺的共享數據、中間件來提高系統運行效率。（2）財務共享系統，實質是把十個財務事務（含財務會計與管理會計）管理系統中的標準化事務管理模塊，基于底層功能權限、用戶權限設置來配置，匯聚起來形成一個新的功能模塊集合，核心價值是將工作量大、重復度高、標準化程度高的財務事務（含財務會計與管理會計事務）的處理功能都置于一個財務共享系統內，由財務共享中心財務人員進行集中處理，基于共享集中式理念大幅降低管理成本和提高財務工作效率。

6.業財數據“數出同源”

財務數字化平臺與業務經營管理平臺都基于一個標準統一的大數據中心即數據中臺來進行數據存儲與數據治理等。數據中臺的本質是“數據倉庫+數據服務中間件”，且提供整套數據治理。智能財務數字化管理平臺與業務經營管理系統共享的數據中臺基于統一的標準來構建和治理，最終實現業務和財務全部數據“數出同源”。

（三）智能財務系統（平臺）效用

根據上述S煙草公司“智能財務數字化管理平臺”規劃設計，可以解決當前S煙草公司財務工作面臨的如下三個問題。

1.財務共享功能可以解決當前財務人員大量的時間精力耗費在基礎性財務工作的工作效率問題。智能財務系統平臺建設完畢后，會計核算（含稅收申報等）、資金結算等工作量大、重復度高、標準化高的財務工作事務，全部納入財務共享中心且基于財務共享系統處理，提高了財務工作效率，釋放了大量財務人員的時間與精力。

2.業財融合功能可以解決當前財務對戰略決策支持、業務運營服務與業務數據融合程度不足的問題。當前S煙草公司財務系統無法實現對業務系統運營數據的實時采集、傳輸、計算、評價與反饋等，未來業財一體化智能財務系統建成后，業務系統運營數據可以實時傳遞給財務系統，財務系統可以財務報告與管理會計報告模式實時傳遞數據分析結果給業務系統，充分發揮業務決策、監控與評價的管理會計業務服務職能。

3.自動化、智能化等工具手段可以解決當前財務數字化管理先進性不足的問題。未來S煙草公司智能化財務系統轉型后，自動化、智能化等先進工具手段的應用，可以推動S煙草公司財務數字化管理轉型，大幅提高財務管理先進性。

四、智能財務系統的財務組織轉型配套

智能財務數字化管理平臺建設與有效運行需要企業財務組織架構轉型配套。研究表明，集團公司的財務組織大都遵循集權管控模式，戰略決策權、政策制定權、資源分配權、管理控制權等普遍設置在集團母公司層面，而具體的業務執行權則一般下放到子公司、分公司等基層分支機構。當前S煙草公司財務組織分為省公司（集團母公司）財務處、市州公司（子公司）財務科、縣區公司（分公司）財務股三級財務組織架構，根據以上理論，對S煙草公司的財務組織架構做如下的轉型設計。

（一）省公司（集團母公司）財務組織架構轉型

財務事務配置上，當前S煙草公司省公司、市州公司的財務部門均設置了包括會計核算、資金管理、稅務管理等財務會計與管理會計財務工作。未來財務組織轉型后，會計核算、資金收付與結算、稅務申報等工作量大、標準化高、重復度高的基礎執行層財務事務工作，擬全部劃撥給省公司下屬的財務共享中心，且基于財務共享系統處理，財務共享中心充分發揮共享財務職能。財務事務劃撥后，省公司財務處本部僅負責戰略決策、政策制定、資源分配、行業與本部管理控制等偏重管理的事務處理，且形成管理會計報告。這意味著，轉型后的省公司本部財務部門不再設置會計核算等基礎性財務事務，主要負責全行業管理會計事務處理、數據分析、管理會計報告出具，以及指導專家中心發揮專業財務等職能。省公司財務處組織架構轉型見圖3，下屬財務共享中心財務組織架構轉型見圖4。

圖3 省公司（集團母公司）財務組織架構

圖4 財務共享中心組織架構

（二）市州公司（子公司）與縣區公司（分公司）財務組織架構轉型

與省公司財務組織轉型一樣，市州公司財務轉型后，包括會計核算、資金收付與結算、稅務申報等工作量大、標準化高、重復度高的基礎執行層財務事務工作，全部劃撥給省公司下屬財務共享中心基于財務共享系統處理。市州公司（子公司）與縣區公司（分公司）財務部門僅負責市州公司與區縣公司各自范圍內的管理會計事務處理與數據分析，且形成管理會計報告等偏管理會計事務工作，充分發揮業務財務職能。總體上，轉型后的市州公司（子公司）與縣區公司（分公司）的財務組織架構見圖5。

圖5 市州公司（子公司）與縣區公司（分公司）財務組織架構

總體而言，當前S煙草公司省公司財務部門，在傳統的會計核算、資金收付與結算、稅務申報等基礎性財務事務工作上投入的財務人員比例較大，占全部財務人員的比例接近四分之三。未來智能財務系統平臺特別是財務共享系統建成后，加上財務共享中心的配套建設，大量包括會計核算、資金收付與結算、稅務申報等標準化程度高的事務都會被納入到財務共享中心，且基于財務共享系統進行集中化、自動化、智能化處理。鑒于財務共享中心集中化處理帶來顯著的工作效率提升，基礎執行層財務人員的占比將顯著下降，大量的財務人員之后逐步向以業財融合的管理會計事務處理、數據分析、管理會計報告出具等戰略決策支持、業務營運支撐等崗位轉型轉崗。最終，S煙草公司的企業財務組織架構由當前典型的“金字塔”財務組織結構向未來的“橄欖型”財務組織架構轉型。

五、結論與啟示

傳統財務會計的基本任務是基于會計科目對經濟業務事項進行會計核算和提供財務會計報告，表現為傳統核算型財務會計職能。隨著管理會計的崛起，財務被日益要求實現深度業財融合，為企業戰略決策、業務經營提供支撐與服務，注重戰略決策支持、業務運營服務以及價值創造等管理會計職能的發揮。此外，大數據、人工智能等新技術的發展，進一步推動財務向數字化、自動化、智能化轉型，以財務共享中心與財務共享系統為代表的集中化、自動化、智能化發展趨勢日趨明顯。因此，在大智移云物新技術條件下，企業需要不斷強化基于業財融合與財務共享的智能財務系統打造，降低成本和提高效率，為企業戰略決策、業務運營和價值創造提供先進的智能系統平臺保障。本文以S煙草公司為例，立足財務共享、業財融合、管理會計等理論和實踐，在“三層”財務事務權限系統劃分基礎上，提出了一個基于財務共享與業財融合的智能財務系統以及配套組織架構的規劃設計方案，希望為企業財務轉型建設提供參考。

智能財務系統是實現財務智能化的關鍵，未來企業特別是大中型企業的智能財務系統轉型建設過程中，如何有效實現業財融合、財務共享，筆者認為需要關注的問題主要有：

1.業財融合設計上，需注重財務會計與管理會計的目標差異性。例如，以財務會計為目標的財務系統，往往強調以科目歸類、金額匯總的統計數據形式，對外提供標準格式的會計報告數據與信息；以管理會計為目標的財務系統，注重為企業內部決策者提供“價值創造”戰略決策支持數據與信息，且數據信息格式無需受會計準則的制約。因此，財務會計強調的根據會計準則與會計科目歸類統計后的會計數據，與業務運營最小數據顆粒度數據是關聯的，且無會計準則格式限制的會計小顆粒度數據具有顯著差異，這導致智能財務系統在最初包括目標、數據顆粒度等方面設計上都具有顯著差異，必須在財務系統規劃建設時，注意滿足財務管理需求特別是管理會計需求，避免沒有通盤考慮的情況下就盲目建設，否則可能導致最終達不到建設要求而不停地進行后續重復建設。

2.財務共享設計上，需注重財務事務流程的統一化與標準化建設。例如，以財務共享系統的核心——會計核算系統為例，需要注重如下一些標準化統一化建設：一是統一會計科目設置，實現全企業、同行業、同板塊、同業務的總賬科目與明細賬科目設置統一，特別是明細賬科目設置統一；二是統一輔助核算項目設置標準，例如以供應商、客戶、部門、項目為輔助核算單位，實現滿足核算精細化要求的輔助核算項目統一設置標準；三是統一會計政策與會計估計標準，實現會計確認、計量（尤其是對結果不確定的交易或事項的估計）和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法統一，實現核算口徑統一；四是統一會計事項定義，制定全企業統一標準定義的會計事項（或經濟業務事項）清單以及對應的摘要格式、表單格式等；五是統一會計核算流程，實現全集團會計核算事務流程標準化、統一化。這些財務事務的標準化與統一化，是財務共享系統設置的前提與關鍵。●