中國C2C電子商務稅收征管政策研究

尹秋霞

（貴州財經大學，貴州 貴陽 550000）

目前中國C2C電子商務交易平臺的發展正呈現勢不可擋的趨勢。據國家統計局電子商務交易平臺調查顯示，2020年全國電子商務交易額達37.21萬億元，同比增長4.5%。同年，全國網上零售額達11.76萬億元，同比増長10.9%。考慮到疫情對電子商務服務的沖擊，2021年的交易額可能會有些許下降。但是從整體的發展趨勢上來看，中國電商行業發展呈現迅猛增長的姿態。所以隨著中國電子商務收入的增加，電商稅收已成為中國面臨的一項重大問題。因此，對于電商的稅收理論與政策研究十分有必要。

一、C2C電子商務稅收征管相關基礎理論分析

（一）C2C電子商務的概念界定

目前業界對于電子商務的解釋，主要是以信息技術為基礎，在互聯網平臺上進行商品交換的有償活動。它的前提是有較好的互聯網開放環境，不限地點，只要有能聯網的計算機設備就能進行商品交易活動，而且電子商務能跨越本國和各地消費者進行網上交易①。電子商務使買賣雙方打破了時間、空間和地域的限制，不僅使購物和交易更方便，也節約了買賣雙方的時間和交易成本。電商根據主體性質的不同可以分為不同的類別：一種是企業與消費者之間的業務往來，就是我們日常稱之為的B2C；一種是企業與企業之間的業務往來，就是我們日常稱之為的B2B；最后一種是企業與企業之間的業務往來，就是我們日常稱之為的C2C。所以我們日常說的C2C模式（Consumer to Consumer）其實只是電子商務的一種，它所指代的就是個人與個人之間的網上交易行為。C2C雙方交易商借助信息化的平臺進行買賣和交易，平臺只須收取賣家一定的會員費；同時買家通過平臺瀏覽商品，確定自己要購買的商品后通過第三方支付平臺付款下單，賣家看到訂單后組織發貨，將商品送到買家手中。通俗地講，就是一個人有一臺電腦，通過電子商務平臺注冊商鋪，可以在網上售賣自己的有形資產或者無形資產，借助網絡這一渠道雙方不需要有實體交易場所就可以進行買賣。網上有不少C2C網站，最常見的有亞馬孫、京東網、當當網等。

（二）對C2C電子商務征稅的理論依據

首先是具有征稅的法定性。2019年1月1日出臺的《電子商務法》第十一條規定：“電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。”正是因為國家出臺了這些規定，才能使征收管理部門有法可依，對電子商務進行稅收征收、管理和市場監督。其次是具有征稅的公平性。稅收最重要的是公正平等，為了確保公平原則和稅收的有序進行②，所以要對C2C電子商務來進行征稅。目前，征稅中的最大困境在于電子商務交易是通過網絡進行的，網絡交易沒有辦法開具相應的納稅憑證，個人信息的隱蔽性難以確定納稅人是誰，征稅難度大。但是，C2C電子商務不能逃避稅收，也要與實體經營者一樣繳納稅款③。

二、征稅面臨的難題

（一）發展現狀

根據調查，發現中國電商平臺正在呈現指數型井噴式的發展趨勢，互聯網經濟中的電子商務平臺與線下的實體經濟密不可分交織在一起的發展勢態，使國家的經濟發展欣欣向榮。龐大的交易額使C2C在帶動電子商務發展中發揮巨大作用，交易商品中實物商品交易額占比大，這在一定程度上沖擊了線下實體經濟的發展。隨著C2C電子商務占社會消費品零售總額比重逐年上升，C2C電子商務的發展既拉動了消費的增長，也影響了實體經濟的發展（表1）。

表1 2020年中國電子商務交易額及網上交易額（單位：萬億元）

中國的電商數量一直在不斷增加之中，C2C電商也一直保持高速發展的趨勢。在2020年暴發新型冠狀病毒后的疫情防控期間，各類線下商場暫停營業，只開放超市以滿足人們的日常用品需求，促進了“云逛街”。人們在網上“逛街”，瀏覽商品，遇到自己需要或者心儀的商品就下單，然后等待快遞送達商品，自己只要確認收貨就行了。這次疫情事件不僅沒有使C2C電子商務受到打擊，反而更促進了C2C電子商務的發展，消費者通過電商平臺購物不僅更方便，而且更安全，選擇性更多。因此，C2C電子商務的規模將會越來越大。

（二）C2C稅收征管面臨的問題

1.C2C電子商務的避稅問題日趨嚴重。C2C電子商務采取的不是傳統的憑證交易，交易過程中沒有票據。傳統經營記賬憑證和原始憑證方式有嚴格的規定和要求，只要有更改的痕跡就能檢查出來。而目前C2C電商交易憑證都是以數字化資料的形式存在，這使得稅務機關人員檢查時辨別數據真偽的難度增加。有些不法電子商務經營者為了少交稅甚至不交稅，就更改電子發票上的數據，而且不會留下一絲改動的痕跡，這在一定程度上為商家逃稅、避稅提供了機會，也給稅務機關的稅收征管帶來一定的困難，降低了稅收征管的效率。C2C電子商務只需有互聯網環境就可以經營，沒有固定的場所，互聯網電子化和虛擬化使得稅務機關對C2C電子商務的稅收征管經常出現漏征漏管現象。在這種情況下，納稅人為了不交或少交稅，不主動辦理稅務登記，也不進行納稅申報，由于地域管理難以實施，C2C電子商務的避稅問題嚴重。

2.稅款流失現象嚴重。2021年前5個月，僅在互聯網上真實的交易量就達到6.28萬億元，在全國社會消費品零售總額中的比重已經超過兩成。在2021年，天貓“雙十一全球狂歡節”上，成交額突破5403億元，這個數字十分龐大。目前對于B2B市場而言，市場監管和稅收征管措施比較成熟也比較完善。但是C2C電子商務交易數額雖然龐大，稅收管理卻很不到位。相關機構對C2C電子商務的稅務征收管理還只是紙上談兵，是理論上的空想。截止到目前我們都還沒有出臺相關的C2C稅收政策并進行互聯網C2C平臺稅收的征收管理，日積月累，加劇了國家的稅收流失。

3.納稅主體難以確定。學者徐鑫將納稅主體的沒有辦法區分細化為幾種情況，一是找不到納稅主體是誰；二是分不清納稅主體。“找不到”是說，C2C電子商務的經營者是通過電商平臺進行的，身份可以造假，實際經營者可能不是注冊者，這使得稅務局無法對應到納稅人。而且在虛擬的網絡環境下進行經營，發生業務和交易的憑據只能依靠經營者互聯網設備上的數據顯示或者依靠為消費者開具的電子發票，但是這些數據商家可以造假或銷毀，在這種情況下稅務工作人員很難找到應納稅額。“分不清”則是指C2C電子商務的經營不需要經過工商部門的批準，只需要電商平臺同意就可以開店經營。如淘寶商家只需提供身份證復印件和銀行賬號就能在淘寶網上直接開店，不需要營業執照和稅務登記，這就增加了稅務部門確定納稅人經營情況的難度。而且網店的轉讓也是通過互聯網實現的，轉讓雙方連面都不用見。只需要確定好交易金額，然后將電子商務店鋪數據進行交接就能完成產權的轉讓，不像線下商業店鋪和門面的轉讓那樣還得去工商局、稅務局進行相應的登記。在這種情況下，網店還是原來的網店，只是所有者發生了變化，這使得不同時期的應納稅額應找誰負擔界定不清。

4.電子商務稅收征管法律制度滯后。電子商務稅收立法進程緩慢，目前的稅法并沒有明確C2C電子商務稅收征管辦法，沒有明確規定征稅范圍、稅種、稅率。中國只有全國人大才有立法權，C2C電子商務稅收征管法的制定和修改都需經全國人大立法實施，但因立法延遲性的特點，導致C2C電子商務稅收征管立法進程緩慢。這種立法不對稱，加劇了稅務機關對C2C電子商務稅收征管的難度和稅收流失的現象，所以應該加快建立和完善C2C電子商務稅收立法。

三、國外C2C電子商務稅收征管的成功經驗借鑒

（一）美國C2C電子商務稅收征管實施現狀

美國對電商這一主體征納稅收，實行的方法與其他國家的進程基本一樣，先是讓電子商務自由的發展，在發展初期對電子商務實行免稅政策。這樣，就促進了美國電子商務產業的蓬勃發展，避免征稅加重電子商務經營者的實際負擔，調動了在新產業上的積極性，使電子商務在公平的環境中發展。同時，還對電子商務的征稅堅持屬地管轄的原則，防止稅款流失。為了鼓勵電子商務在商業領域的應用，美國在1996年發布了《全球電子商務選擇性稅收政策》這一法令。法令有兩方面的規定，一是規定電子商務在國內交易實行零稅率；二是規定電子商務進行國際交易實行零關稅。這一法令促進了美國電子商務商品的出口，使電子商務的發展水平在全球處于領先地位。雖然目前美國對在網上銷售服務和無形資產不征收相對應的銷售稅和“進網稅”，但是在后續美國的議會提案中已有征收的意向。美國對電子商務稅收采取的措施是開始時采用免稅政策支持電子商務的發展；當發展到一定的程度后，為了使電子商務具有公平的競爭環境，準備對C2C電子商務征收消費稅。這一政策的轉變說明了美國對C2C電子商務稅收征管所實施的政策適合本國國情，目的是促進電子商務的健康發展

（二）歐洲國家C2C電子商務稅收征管實施現狀

2002年8月，英國在電子商務上實施了相關稅收法律，規定征稅對在網上電子商務平臺銷售的商品征收增值稅。把電子商務的交易過程看作是電子商務經營者為消費者提供服務，對這種服務征收增值稅，一般稅率分為三等，實行不同的稅率標準。而歐盟對電子商務稅收實施簡潔性原則，征收較為簡單。電子商務的納稅主體通過電商平臺銷售商品給歐盟境內消費者，必須按規定納稅。歐洲國家將電子商務納入國家稅收管理體系中，建立了適合自己的C2C電子商務稅收征管方法。

（三）印度C2C電子商務稅收征管實施現狀

印度作為發展中國家，稅收情況不同于美國和歐洲，既要發展本國的電子商務，又要避免淪為發達國家的免稅區。在電子商務發展初期，印度政府就表明了對其征稅的態度：對電子商務征稅但不開新稅。主張以電子商務經濟的發展帶動本國經濟水平的提高，因而采取了一系列措施加強對電子商務的稅收征管。政府及學者不主張開征新稅，主張僅征收增值稅和營業稅。此外，印度政府在分析本國國情后認為，對電子商務稅收征管的管轄采用“屬地原則”更為適合，這將會為地方政府帶來更多稅收，減少稅款流失。同時，稅收以流轉稅為主。印度的這種做法保證了主體稅種的稅源充足，突出了自己的征管特點。不僅促進了電子商務發展，還帶動了本國經濟的發展，能為發展中國家的C2C電商稅收征管提供可以借鑒的比較有價值的稅收政策。

四、C2C電子商務稅收征管的政策建議

（一）借鑒國外C2C電子商務稅收征管的成功經驗

1.堅持稅收中性和稅收公平原則。美國、歐盟和印度在電子商務征稅上都一直堅持稅收中性和稅收公平原則。在對電子商務進行征稅的同時，又注重減少對電子商務經濟發展的干擾，使C2C電子商務保持健康良好發展。而英國的電子商務征稅有不同的稅率，使稅負與經濟發展狀況相適應，也使得納稅人之間的稅負保持公平。

隨著C2C電商這一行業經濟的迅猛發展，各國對C2C電子商務征稅必然是社會發展到一定階段的結果，大多數國家將C2C電子商務納入了稅收征管體系，以此提高社會經濟資源配置的效率，營造公平健康的市場環境，促進市場公平競爭。目前中國需要重點關注的是，各個國家針對C2C電子商務，不僅進行稅收征管，還給其一定的自由發展空間，堅持了稅收中性原則。中國小型網店在C2C電子商務經濟中占比較高，對這一特殊情況要具體問題具體分析，結合中國C2C電子商務發展的實際，借鑒國際上的成功經驗，探索出適合中國家自己的C2C電子商務稅收征管方法。政府對C2C電子商務的稅收管理不能以一概全，要有針對性的措施，尤其是對一些小規模電子商務經營者的稅收征管，要處理好營造公平競爭環境和適當扶持之間的關系。

2.建立和完善電子商務稅收征管法律。各個國家關注到電子商務經濟發展較快且前景廣闊，認識到由于缺乏相關的電子商務稅收征管辦法而造成的電子商務稅款大量流失問題。因此，為了管控電子商務稅收領域，政府有關部門采取的第一個措施就是制定相關的電子商務稅收征管條例，例如美國和歐盟都制定了各個階段的電子商務稅收法。同時，不斷地發展和完善相關電子商務稅收征管法，并隨著經濟發展做出相應的調整，使之與社會發展相適應。建立和完善C2C電子商務稅收征管法使稅務部門在對C2C電子商務收稅時有法定的征稅權，防止C2C電子商務稅款的大量流失，在一定程度上規范了C2C電子商務的營運環境，使納稅人能夠依法經營、依法納稅。

目前，中國現行法律法規對B2B和B2C模式的電子商務有了一定的重視，有相關的稅收征管要求和做法，但對C2C模式的電子商務稅收征管依舊存在著法律的空白。近年來，C2C電商交易數量井噴式增長，我們并沒有進行相應的稅收征管，造成了稅源的大量流失。所以我們在制定相關制度時，要綜合各種情況以及各種問題，比如交易情況、稅款流失情況、各類商品交易情況、進出口情況等，充分了解中國C2C電子商務的發展現狀，并在社會上廣泛征求意見，據此制定出合適、具體的法律法規。在制定C2C電子商務稅收征管法的同時，也要考慮制定稅收優惠政策。在確定本國C2C稅收征管的做法時要結合本國實際情況，具體情況具體分析。中國是發展中國家，現階段C2C電子商務經濟發展勢頭迅猛，一是要制定和完善適應中國經濟發展的C2C電子商務征管法；二是在確定對C2C電子商務征稅適合的稅種，根據綜合情況進行征收，不使電子商務經營者稅負太重；三是在確定征收方式時，要依靠中國科學技術的發展，提高信息化水平，提高征管效率④。

（二）做好政策保障

征管的實施離不開社會成員的共同努力：政府相關部門要做好政策保障，制定和完善C2C電子商務稅收征管的法律法規；稅務機關工作人員也要與時俱進，學習大數據知識，掌握信息化稅收征管新方式；電商服務平臺要和稅務機關相配合，開發電子發票，并在平臺內宣傳C2C電子商務稅收征管政策；C2C電子商務納稅人要有主動納稅的意識，依法納稅，不逃避納稅義務；消費者要主動索要發票，為稅務機關征稅提供憑據，同時能監督納稅者少交稅。社會各個群體的合作促進C2C電子商務稅收征管的良好運行，反過來所征得的稅款又能提高公共服務水平，這是一種共贏的局面。

1.完善登記制度，明確稅收管轄權。所有的C2C電子商務經營者在正式經營前都要去當地的工商管理部門和稅務部門辦理相關信息登記；網店轉讓后也要到工商部門和稅務部門進行登記，辦理相關手續。稅務部門嚴格審核C2C電子商務經營者的登記信息，審核無誤后給C2C電子商務經營者提供納稅人識別號，作為識別納稅人的標志⑤。利用大數據和信息技術記錄網上信息和納稅情況，并留存備案，隨時都能依法查詢C2C電子商務的交易信息，以便實時監督和控制。

2.健全電子發票系統，建立信息共享機制。稅務機關可以通過信息共享機制獲得已開具過的電子發票，成為對C2C電子商務稅收征管的依據。電子發票系統應能通過信息共享平臺向稅務局自動發送C2C電子商務交易中發生的電子發票信息，審核無誤后可提交納稅申報。同時，稅務機關把相關的稅款信息反饋給相關部門，納稅人可以直接在平臺繳納稅款，比如可以通過第三方支付平臺如支付寶或者網上銀行轉賬來最終完成稅款的繳納，這樣既節省了時間和成本，又提高了稅收工作的效率。

3.增強大數據意識，提高信息化水平。信息共享機制能使稅務機關得到大量的數據和信息，從而提高對C2C電子商務稅收征管的效率。要增強大數據意識，通過對大數據的分類、整理和分析，不僅使稅務機關的工作變得簡單高效，也會大大方便納稅人進行納稅。提高信息化水平，需要做到：一是要有先進的大數據整合和分析軟件。此軟件能夠自動識別信息，利用互聯網信息技術自動對數據進行整理，然后根據相應的需求，在后臺自動進行云計算、建立模型，有針對性地對數據進行分析，為相關人員出具相應的C2C電子商務納稅人納稅情況報告。這樣會減少稅務人員的工作量，而且減少工作人員的工作失誤，提高稅務機關的信息化水平。

注釋：

①仇晨雪.中國C2C電子商務征稅問題研究[D].河南大學碩士論文,2015.

②余思蓓.C2C模式電子商務稅收監管問題研究[J].現代商業,2019,11(3):20-22.

③唐秋實.C2C模式電子商務可稅性法律問題研究[D].遼寧大學碩士論文,2014.

④徐歡巖.對中國電子商務的稅收征管問題研究——基于C2C模式下的分析研究[J].現代商業,2016,7(2):60-61.

⑤常金平C2C模式下電子商務稅收問題研究[J].知識經濟,2019,7(2):98-99.