企業稅務風險防控探究

智會雪

（九州通醫藥集團股份有限公司，河北 石家莊 050011）

稅務風險，是指企業在經營中的納稅行為，沒有遵從稅收政策，產生應納稅而未納稅、少納稅，需要補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及造成聲譽損害等風險，以及因適用稅法不準確，未能很好地使用稅收優惠政策，多繳納稅款，給企業帶來經濟損失的風險。企業要意識到防控稅務風險的重要性，把防控稅收風險作為一項重要的管理工作長抓不懈。

一、企業防控稅務風險的重要性

企業經營面臨各種各樣的經營風險，而稅務風險也是一項重要的風險。稅務風險不同于其他風險，企業不僅僅面臨經濟損失。由于國家稅務局會定期曝光各類重大稅收案件，遭受稅務風險的企業不僅僅面臨大額稅務罰款，負面信息的曝光也給企業聲譽、尤其是上市企業股價帶來不可估量的重大損失，甚至導致企業倒閉、退市。一系列典型案件的曝光，也釋放了國家嚴監管的信號。稅務部門常態化打壓、精準性監管、典型性曝光，加強稅收監管和稅務稽查的力度只會越來越大。稅務風險的防控對企業的重要性不言而喻，甚至決定著企業的生死存亡。

二、企業在稅務風險管理中存在的問題

（一）稅務風險內控體系不完善

企業的稅務風險內控體系，要在業務發生時起到防范稅務風險的作用，而在實際工作中，稅務風險控制工作有待加強，比如在發票報銷時，報銷系統如能設置好自動查詢稅局發票查詢系統，就能排除重復報銷，以及杜絕假票的風險。企業的內控制度中，對于企業的銷售、采購等日常經營中的內控體系的建設比較重視。相較之下，對于稅務風險的內控體系建設投入的力度反而不夠大。這也造成大部分企業的稅務風險內控體系不夠完善。

稅務風險內控體系的不完善，也能從企業管理稅務部門的機構設置上能夠體現出來。往往僅有大的企業集團設有專門的稅務部門，而這些部門的人員配置較少，反而要監管下屬幾十家甚至上百家企業的稅務管理工作。由于精力所限，監管力度必然不到位。另外設計一套完善并能隨著國家稅務監管環境變化不斷改進完善的內控體系，必然需要投入較大的人力、資金成本，甚至需要專門聘請稅務顧問。很多企業在這方面不舍得投入資金，因此也不利于稅務風險內控體系的完善。

（二）稅收政策掌握不到位

目前我國處于稅制不斷改革的過程中，各種新的稅收政策層出不窮。也因此給企業熟練掌握稅收政策帶來了巨大的壓力。企業實際業務經營中，經常會出現由于稅收政策掌握不到位而錯誤使用稅收政策的情況。比如國家出臺的對于物流企業大宗商品倉儲設施用地適用的城鎮土地使用稅優惠政策，要求企業是在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸的專業物流企業。有些企業對這一政策理解不到位，導致實際不符合要求的企業享受了稅收優惠，給企業帶來了稅務風險。另外由于很多的稅收政策都需詳細解讀后才能適用，有時甚至稅務局工作人員理解的也不到位，這就會給企業帶來誤導。企業要引起對這種對稅收政策掌握不到位問題的重視。

（三）稅務風險識別信息化較差

目前國家稅務總局在數據化、信息化控稅方面也是不斷投入，逐步升級?，F在已經在金稅三期系統的基礎上升級為金稅四期。而絕大多數企業對自身稅務風險的識別還是更多地依靠經驗判斷，并沒有借助信息化的手段來實現數據化控稅。大部分企業都使用ERP系統來管理企業的經營業務，但在ERP系統模塊中缺乏內嵌的進行稅務風險識別的模塊設計。現在都在推行“業財融合”，其實“業稅融合”也是同樣重要。畢竟企業的實際經營行為才會帶來相應的納稅義務，那么在ERP環境下也要推行稅務風險識別的信息化。信息化具體體現在運用ERP系統進行業務系統操作時，內嵌的稅務風險預警信息將進行彈窗提示。

（四）稅務監督工作較欠缺

企業開展內審工作時，稅務監督內審方面的工作比較少，大多集中在業務、財務層面的內審。企業往往是在發生稅務檢查，不得不解決面臨的稅務問題時才被動地去應對。而這時已是很難去進行補救，只能是面臨稅務處罰。而能夠從外部聘請稅務顧問，協助企業進行稅務監督這樣的企業更是鳳毛麟角。企業普遍存在稅務監督工作欠缺的情況。缺乏稅務監督，無法提前實現自查自糾，防患于未然，也就必然不利于企業進行稅務風險的事前防范，不能將稅務風險控制在萌芽階段。

三、針對這些問題提出的改進對策

（一）完善稅務風險內控體系

隨著國家對電子發票的大力推廣，現如今很多企業都使用了網上電子報銷系統。電子發票可能存在新的問題--比如由于電子發票可重復打印，企業在報銷中可能會收到重復打印的發票。企業在設置報銷時也要防范假票、重復報銷，將這些稅務風險內控的設計也要內化在報銷系統之中。在財務軟件的使用中，也要將稅務內控模塊融合在財務軟件中。比如在結賬環節設置短期借款科目和應交印花稅科目的比對設計。短期借款科目有貸方發生額時可能是企業新簽訂了貸款合同，相應地產生了繳納印花稅的義務。這一比對設置可以提示企業是否按時計提了相應的印花稅，如有問題未處理，系統將自動禁止結賬工作進行。從而防止了企業發生少交印花稅的風險，實現了稅務風險內控工作。

企業還要做定期的稅務風險內控體系評估工作，找到現有稅務風險內控體系能改善的地方。成立稅務風險防控專項委員會，制定并實施專項整改任務，從而不斷去推動稅務風險內控體系的完善工作。

（二）注重培訓，不斷提升財稅人員專業水平

1.熟悉、理解國家稅務總局頒布的最新稅收政策

企業要及時組織財稅人員學習國家頒布的最新稅收政策，進行培訓、考試。把不斷學習稅收新政策作為一項常態化工作，常抓不懈。通過考試來以考促學，要創造條件讓財稅人員積極參加各類外部機構組織的財稅培訓。參加完后再對企業財稅人員進行轉訓，以保持整個財稅隊伍的學習力。也可以聘請稅務顧問對企業財稅人員進行專門培訓，通過各種培訓來不斷提升財稅人員的專業勝任能力。

2.關注政策時效，政策過期也是違法

企業在日常經營中適用的稅收政策很多有到期時間，有些政策到期后不再延續。企業要重點關注國家對這類政策最新的調整情況，尤其是到期后就截止不再施行的稅收政策。一定要防止企業出于慣性仍然使用這類政策，而給企業帶來相應稅務風險。

3.深度剖析稅收優惠政策

企業可以聘請稅務顧問對企業適用的稅收優惠政策進行深度剖析，促使企業財稅人員針對各種稅收優惠政策充分理解、運用。如果對稅收優惠政策具體細節理解不到位，企業可能并不具備細節要求的優惠政策適用條件，反而盲目使用，就會導致企業產生稅務風險。另外有些優惠政策企業是否選用還是值得研討的。比如對于虧損企業，如果采用加速折舊，或一次性在所得稅計算時抵扣500萬以下設備的政策，由于企業虧損有5年的彌補期，假如企業未來5年不能扭虧為盈，采用優惠政策反而加大企業虧損，并導致由于過期不能彌補虧損，對企業來講反而是損失。

（三）建立稅務風險預警信息系統

大數據的時代環境下，企業也要建立數據化的稅務風險預警信息系統。預警信息系統要能實現從企業業務經營的各個環節提取有關稅務風險的數據信息，進行比對、分析，將異常信息作為預警信息進行警示。進而提示企業有關人員做進一步的研討，分析解決是否確實存在稅務風險，還是由于業務環境的變化造成的數據異常。這就要求企業稅務風險防控人員要非常熟悉和了解企業的具體業務，以及業務的變化情況。比如企業以前只有線下銷售，現在新開發了線上銷售業務，也要將由于新業務產生的相關數據引入預警信息系統，全方位地監控企業經營有關的稅務風險數據。

建立稅務風險預警信息系統要能建立好企業各項相應的預警指標，比如稅負率、納稅金額增長率、理論稅負率、實際與理論稅負差異等等有關的稅務數據指標。建立稅務指標分析模塊對企業每月的納稅情況進行當月以及同期、上期的對比分析，以獲取納稅指標異常的稅務風險信息。還可購買外部稅務服務機構提供的稅務風險診斷系統，進行業務檢測，以輔助企業實施稅收風險預警，補充完善企業的稅務風險預警信息系統。

（四）強化稅務監督，做好自查自糾

1.定期開展稅務風險專項自查

稅務風險專項自查應作為企業日常稅務管理中的一項專項工作來實施。企業要建立和不斷完善稅務風險專項檢查工作重點檢查的項目和內容，從多方位多角度開展稅務風險專項自查工作?？梢詮钠髽I日常常見涉稅風險出發，開展自查工作。企業日常常見的涉稅風險有以下幾類：

（1）發票相關稅務風險

發票是企業日常經營活動入賬所必須的原始憑證。稅務局對發票的專項檢查也是一項經常性的工作。企業有時會接到稅務局對增值稅專用發票滯留票檢查的協查函，要求企業配合檢查有關的發票并做出說明。這就要求企業要及時檢查發票認證系統是否存在長期未認證發票的情況，如存在這類發票要查找原因，要看是否存在發票在寄送過程中丟失還是相關業務經辦人未及時將票據傳遞到財務部門，及時解決相應的問題。

另外對報銷收到的發票也要詳細審核。有些業務單位存在不規范開具發票的情形，比如建筑類發票要求在備注欄注明項目的具體地址這一細節要求，很多企業對此不重視，未拒收未注明這項信息的發票，這就給企業帶來了稅務風險的隱患。要重點檢查這類發票，防范此類風險。

此外還要重視企業跨期發票的問題。有些企業存在將年底的發票在下年初才進行報銷的情況，理由是來不及處理。其實實際工作中要做好財務部門和其他部門的溝通協調，在接近年底時盡可能將能報銷入賬的發票及時辦理報銷手續。如果正好是年末那幾天發生的業務發票且來不及報銷的，相關人員及時給財務人員進行報備，由財務人員按實際金額進行費用預提。年初再沖銷預提，這也是一個盡量避免發票跨期的實踐操作經驗。大部分企業人員還是能夠配合財務部門做好這項工作的。

（2）關聯借款相關稅務風險

企業在日常經營中由于資金不足，常常會產生從關聯企業借入資金的情況。由于是關聯企業，大多是無息借款。國家針對集團化的企業出臺了免征借款增值稅的優惠規定。在實務中往往要求企業提供集團化公司的相關證明，這就要求企業準備好相應的資料。另外即使符合增值稅免稅條件，相應的所得稅也存在著被核定征收的風險。企業可能會被稅務局認定為通過關聯借款轉移利潤，尤其是在借款雙方所得稅率不同時。企業要在稅務自查中檢查此類業務是否涉及相應的稅務風險。

（3）股權轉讓相關稅務風險

企業可能存在各種原因引起的股權變更問題，在股權轉讓環節涉及到相應的涉稅問題企業也要引起重視?，F實中存在很多平價轉讓甚至低價轉讓的情況。企業要檢查交易價格平價和低價的合理性，轉讓價格是否被稅務局認可。如果稅務局認為轉讓價格不合理，可能會產生轉讓價格被稅務局重新核定，面臨涉及補稅、滯納金、罰款等處罰措施。

（4）稅收優惠相關稅務風險

近年來國家出臺了很多的稅收優惠政策，尤其是針對小微企業、中小微企業。對小微企業、中小微企業也規定了相應的標準要求。企業要針對自身適用的優惠政策進行檢查，重點檢查優惠條件是否具備?，F實中也有一些單位本身不具備優惠條件，反而強行享受優惠政策的情況。小微企業要求企業人數低于300人，這在所得稅申報時要求企業填報實際人數，此外稅務局還會比對個人所得稅申報系統里填報的人數。有的企業由于忽視了按照個人所得稅申報系統的人數填列，造成面臨稅務檢查被補稅、處罰的稅務風險。

另外還有一些稅收優惠政策是針對特殊區域的優惠，比如針對西部大開發地區的一些優惠。集團性的企業尤其要梳理這種區域性優惠，避免產生由于未重視這種區域性優惠，而未享受優惠這種情況的存在。還有針對退伍人員、殘疾人員也有一些稅收優惠。有些企業人力部門未重視人員性質管理，內部信息溝通不暢，未將此類人員信息報送財務部門，造成應享受的稅收優惠而未享受，給企業帶來經濟損失。

2.聘請稅務顧問，診斷企業涉稅風險

企業可以聘請稅務顧問，通過引進外腦，更專業地診斷企業的涉稅風險。企業內部稅務管理人員由于稅務管理工作限于企業自身，涉及的專業面以及經驗度必然有局限。而稅務顧問面對的企業形形色色，涉獵的專業面更加廣泛。因而稅務顧問可以從外部的視角更專業、全面的審視企業的涉稅風險。同時在通過跟稅務顧問的工作配合中，也能不斷提升企業內部稅務管理人員的專業能力。

3.探索推行稅務共享

對于集團化的企業來說，推行財務共享是近幾年比較流行的財務管理工作。通過財務共享系統的實施確實可以提升企業集團的整體財務管理水平，稅務共享也可以是企業進行探索實施的項目。企業集團的稅務管理人員的專業勝任能力往往更優于單體公司的稅務管理人員。通過稅務共享系統的實施可以更好地整合集團的稅務管理資源分配，通過稅務管理模式的調整和變革，更有利于企業集團的整體稅務管理措施工作的推動和執行，也能實時監控企業有關的稅務數據，提升時效性和更好處理稅務風險的能力。

四、結束語

在以智能化稅收大數據分析為主，其他手段為輔的稅收監管日益加強的稅務監管形勢下，任何心存僥幸、觸碰法律的行為都將無所遁形。對企業而言，防范稅務風險，從各個方面不斷提升稅務風險的防控能力、實現依法納稅才能使企業行穩致遠，獲得穩健的發展。