完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

曾凡琦

（國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司通河縣供電分公司，黑龍江 哈爾濱 150900）

在新形勢之下，國有企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著國有企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴大，管理鏈條的不斷延伸，當前所采用的會計監(jiān)督機制并不能有效滿足新形勢的發(fā)展需求。本文從風險預警、會計監(jiān)督機制、會計監(jiān)督制度、人才隊伍以及數(shù)字信息化水平等幾方面進行詳細論述，使得會計監(jiān)督機制能夠更好地服務(wù)于國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制概述與完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的必要性

（一）國有企業(yè)會計監(jiān)督機制概述

國有企業(yè)會計監(jiān)督是指會計制度及內(nèi)部會計實務(wù)者，從法律角度監(jiān)督企業(yè)資本流動的業(yè)務(wù)流程，確保各項業(yè)務(wù)流程符合相關(guān)法令的規(guī)定。并且，會計監(jiān)督主要包括內(nèi)部和外部會計監(jiān)督。

（二）完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的必要性

1.提升國有企業(yè)整體管理水平

為了保證國有企業(yè)經(jīng)濟健康持續(xù)運行，國有企業(yè)會計監(jiān)督機構(gòu)在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著非常重要的作用。特別是在日常業(yè)務(wù)中，創(chuàng)業(yè)風險與財務(wù)風險管理之間的重要關(guān)系尤為重要。為保持國有企業(yè)經(jīng)濟活動健康可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮了堅實、穩(wěn)定的作用。

2.促進國有企業(yè)的會計業(yè)務(wù)標準化

國有企業(yè)每日的經(jīng)濟活動必須按照相關(guān)法令執(zhí)行，其經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)應(yīng)及時、全面、真實、完整。因此，國有企業(yè)的經(jīng)濟運營需要接受會計監(jiān)督機構(gòu)管理并監(jiān)督其日常經(jīng)濟活動。同時，會計經(jīng)濟活動的記錄，應(yīng)合理、簡潔、全面、合法的反映每日經(jīng)濟活動的軌跡和經(jīng)濟活動的實際情況。

3.降低國有企業(yè)的財務(wù)管理風險

實施有效的風險管理，可以有效降低國有企業(yè)的風險。公司的財務(wù)風險主要來自以下兩個方面：一方面，借款導致償付能力喪失的風險；另一方面，增加貸款金額會導致收入減少和業(yè)務(wù)風險的提高。大多數(shù)國有企業(yè)維持正常運營所需的資金相對較大。作為融資的一部分，國有企業(yè)必須增加負債。在這種情況下，公司的良好運營直接關(guān)系到公司財務(wù)風險的增加。然而，企業(yè)負債的增加并不意味著它們無法從銀行獲得貸款。雖然這在一定程度上增加了財務(wù)風險，但如果國有企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)，也會給企業(yè)帶來很多好處。此外，賬簿內(nèi)容直接反映了公司當前在財務(wù)管理過程中的經(jīng)營利益，但不能有效反映現(xiàn)金流量。一旦賒銷現(xiàn)象嚴重，銷售和生產(chǎn)成本必然上升。此外，隨著國有企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大，很容易忽視資本供需平衡。如果基金管理和投資決策錯誤，就會導致公司資金減少，并破壞資本鏈。缺乏對國有企業(yè)的金融支持將不可避免地導致破產(chǎn)，甚至財政困難。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)會計監(jiān)督機制存在的核心問題

（一）企業(yè)會計監(jiān)督機制缺乏有效機制

國有企業(yè)會計監(jiān)督分析主要負責會計檢查、核算、會計分析，確保會計業(yè)務(wù)順利發(fā)展，為國有企業(yè)管理者提供更有效的會計數(shù)據(jù)和信息，其中會計分析的主要功能是監(jiān)督財務(wù)活動的過程和結(jié)果。很多國有企業(yè)有著較為完善的內(nèi)部控制制度，但實際實施過程中還有很多問題，一般執(zhí)行力不高。內(nèi)部控制的負責人沒有嚴格執(zhí)行職務(wù)，存在內(nèi)部控制流于形式的問題。由于國有企業(yè)會計的基本工作比較薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，相關(guān)人員對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不熟悉，所以不能將內(nèi)部審計與各種生產(chǎn)運營活動以及監(jiān)督活動相結(jié)合，從而降低不必要的商業(yè)風險問題的發(fā)生。

（二）企業(yè)會計監(jiān)督機制缺乏完善的風險預警

企業(yè)沒有意識到防范和管理金融風險的重要性。目前，政府管理的重點忽視了對預算和業(yè)務(wù)運營的綜合考慮，往往側(cè)重于資本控制。企業(yè)沒有重視財務(wù)風險管理對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，因而無法為企業(yè)重大決策提供可靠財務(wù)數(shù)據(jù)支持。

目前，國有企業(yè)防范和控制財務(wù)風險的措施缺乏連續(xù)性和一致性，無法定期評估和預測風險，無法形成事前控制和補救的財務(wù)風險管理體系。企業(yè)缺乏有效措施來應(yīng)對市場環(huán)境變化的風險，導致國有企業(yè)財務(wù)風險有所增加或者管理層對風險意識不夠，一味規(guī)避風險而忽視了風險與收益并存，相應(yīng)的管理措施過于保守謹慎，缺乏遠見，對企業(yè)發(fā)展不利。

（三）公司會計監(jiān)督缺乏完善的制度

目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督體系缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，這反映出一些公共實體沒有按照會計法和適用的國際準則的規(guī)定，建立會計監(jiān)督制度和內(nèi)部會計監(jiān)督制度。例如，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)和會計機構(gòu)之間的關(guān)系并不明確。由于一些監(jiān)督制度沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的發(fā)展制定和完善，因此會出現(xiàn)制度滯后及會計監(jiān)督制度與內(nèi)部管理制度的整合度不高。盡管一些國有企業(yè)建立了相應(yīng)的會計監(jiān)督體系，但不同環(huán)節(jié)之間確實存在界限模糊、分工不清的情況，有時會導致會計責任、權(quán)力和利益的混淆。

（四）企業(yè)會計監(jiān)控缺乏一支優(yōu)秀的人才隊伍

國有企業(yè)內(nèi)部會計人員對會計監(jiān)督管理的重視程度不高，認為會計工作只是簡單的會計核算，導致從事會計核算和監(jiān)督的專業(yè)水平較低的不合格會計人員，這使得會計職能難以有效履行。一些會計人員缺乏職業(yè)道德，無視法規(guī)，對公司的違法行為視而不見，整體素質(zhì)不高，缺乏責任感，給公司和國家造成了嚴重的經(jīng)濟損失。一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計只注重對一般業(yè)務(wù)的審計和檢查，往往沒有考慮主營業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)。

（五）企業(yè)會計監(jiān)督在數(shù)字信息技術(shù)中的作用沒有得到有效發(fā)揮

在信息技術(shù)不斷深入發(fā)展的過程中，我國大多數(shù)國有企業(yè)都建立了自己的財務(wù)共享服務(wù)中心，但目前的建設(shè)情況過于粗放。雖然在服務(wù)中心的建立下統(tǒng)一了會計準則，并實施了集中核算。然而，它尚未完全履行審計賬目的職責。由于受人員素質(zhì)、敬業(yè)精神等諸多客觀因素的影響，會計業(yè)務(wù)缺乏有效的監(jiān)控。

三、現(xiàn)階段加強企業(yè)會計監(jiān)督機制的創(chuàng)新措施

（一）加強企業(yè)會計監(jiān)督機制的完善

國有企業(yè)要嚴格按照政府要求，特別是新會計準則的要求，重視制度建設(shè)，大力加強會計監(jiān)督制度建設(shè)。國有企業(yè)的制度結(jié)構(gòu)不應(yīng)局限于會計監(jiān)督職能，而應(yīng)加強制度的完整性，加強對預算、收支、固定資產(chǎn)和會計科目的監(jiān)督制度，擴大會計監(jiān)督體系。例如，可以將會計控制制度與內(nèi)部控制制度有效結(jié)合，從提高質(zhì)量的角度設(shè)計會計控制制度的內(nèi)部控制；注重國有企業(yè)的科學結(jié)構(gòu)和決策，把建立會計監(jiān)督機制與建立決策制度緊密結(jié)合起來，大力加強對國有企業(yè)財務(wù)決策的監(jiān)督。公營企業(yè)必須取消現(xiàn)有制度，保留能夠適應(yīng)并在不斷變化的環(huán)境中繼續(xù)運作的機構(gòu)，并根據(jù)不斷變化的需要調(diào)整和完善會計控制機制，這甚至不利于審計。

建立和完善企業(yè)會計制度，保證和提高會計人員的積極性和主動性，是企業(yè)面臨的一項重要而緊迫的任務(wù)。不斷改革和發(fā)展會計制度，是完善國有企業(yè)會計控制機制的有效途徑。實施會計監(jiān)督，執(zhí)行適當?shù)臅嫹ㄒ?guī)和內(nèi)部規(guī)章。公司應(yīng)嚴格審核會計數(shù)據(jù)，完善監(jiān)控體系，合理規(guī)劃和控制財產(chǎn)和材料的使用。不斷擴大經(jīng)營范圍，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，加強內(nèi)部監(jiān)督，明確經(jīng)營活動的重要性，對一般經(jīng)營活動進行審計；建立會計服務(wù)和標準化管理的專業(yè)監(jiān)督機構(gòu)

（二）加強企業(yè)會計財務(wù)風險預警機制的完善

完善國有企業(yè)財務(wù)風險控制體系，及時發(fā)現(xiàn)和完善企業(yè)財務(wù)管理中的缺陷，降低金融風險的可能性。

第一，建立風險管理體系并實施相關(guān)規(guī)范措施。國有企業(yè)在建立國有企業(yè)財務(wù)風險管理制度時，應(yīng)當認真實施財務(wù)控制措施，結(jié)合先進的金融風險管理理念和模式，使企業(yè)各部門的發(fā)展需求與企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展相結(jié)合，并根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的需要對其進行完善和優(yōu)化。

第二，根據(jù)每個部門的發(fā)展特點，制定風險管理體系。在遵守中國有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行風險管理，提高了財務(wù)管理業(yè)務(wù)的靈活性和靈活性，加強財務(wù)管理業(yè)務(wù)與部門之間的溝通協(xié)調(diào)，了解部門的發(fā)展需要，并采取財務(wù)風險管理措施。

第三，有關(guān)部門的職責必須明確界定。在國有企業(yè)財務(wù)管理過程中，特別是建立財務(wù)審批監(jiān)督制度，有效避免國有企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的金融風險，并通過分級審批、嚴格把關(guān)和技能提升，降低金融風險發(fā)生的可能性。

（三）加強企業(yè)會計監(jiān)督制度和法律法規(guī)的完善性

法律制度是保證國有企業(yè)會計監(jiān)督得以實施和有效實施的關(guān)鍵。所以，改革的第一階段需要結(jié)合現(xiàn)階段的實際情況，不斷調(diào)整和優(yōu)化傳統(tǒng)的會計法。如果不展現(xiàn)國有企業(yè)會計監(jiān)督機構(gòu)的重要作用，就不能引起全體員工的注意。在第二階段，國有企業(yè)必須建立系統(tǒng)的會計監(jiān)督體系，根據(jù)國家法律、政策和市場發(fā)展趨勢不斷完善相關(guān)的法律制度，從而確保企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理活動的有序開展。此外，可通過會議、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)、宣傳海報等形式，積極開展宣傳活動。第三階段，嚴懲各種會計違法行為，可以提高法律制度的公信力，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和條件。只有完善會計活動的控制機制，才能改變傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和會計方法，確保嚴格、全面、有效的管理會計業(yè)務(wù)，為會計人員的發(fā)展和會計業(yè)務(wù)的開展提供可靠的保障。

（四）加強企業(yè)會計監(jiān)督優(yōu)秀人才隊伍的構(gòu)建和完善

為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)提出的長遠發(fā)展目標，可成立企業(yè)會計控制小組，培養(yǎng)思想清晰、管理體系完善、專業(yè)性強、高綜合技能水平、高業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素養(yǎng)高、紀律性強的會計監(jiān)督人才。

加強企業(yè)會計人員的思想和業(yè)務(wù)培訓，提高其工作水平和風險防范程度。另一方面，隨著會計準則的不斷修訂和完善，會計人員應(yīng)當及時提高會計知識和技能，注意會計方法的變化，提高會計人員的素質(zhì)。另一方面，會計師必須具備良好的道德和政治技能，履行職責，堅持公平原則，誠實工作，完善員工自我監(jiān)督機制，掌握業(yè)務(wù)、嚴格紀律，打造高素質(zhì)會計隊伍，且國有企業(yè)應(yīng)不斷提升人才招聘門檻以及內(nèi)部人才培養(yǎng)的重視度。

完善內(nèi)部獎懲機制，對企業(yè)管理作出重大貢獻的職工進行道德激勵和物質(zhì)激勵，并對失職人員實施合理的處罰。只有將內(nèi)部監(jiān)督職能與工作場所工作和員工績效考核相結(jié)合，與員工基本福利相結(jié)合，才能夠不斷提高企業(yè)整體的員工積極性和工作效率。建立明確的職權(quán)范圍和明確的數(shù)據(jù)評估秩序，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，從而吸引高素質(zhì)、高技能的會計人才可以參與國有企業(yè)的發(fā)展。加強財務(wù)會計控制，逐步優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將監(jiān)督內(nèi)容與長期經(jīng)營目標相結(jié)合，有效反映一定時期的資本流動和經(jīng)濟活動。在完善費用審批制度的同時，明確了費用審批的權(quán)限和程序。對于企業(yè)內(nèi)部的大規(guī)模支出，必須明確支出標準，實行集體決策控制機制。只有在專業(yè)化、快速化確認的基礎(chǔ)上，才能逐步加強企業(yè)的會計監(jiān)督，為制度的實施打下堅實的基礎(chǔ)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

（五）加強企業(yè)會計監(jiān)督管理的數(shù)字化信息技術(shù)的運用

要用創(chuàng)新會計監(jiān)督管理的理念，用科學的管理思想、現(xiàn)代的財務(wù)管理技術(shù)和最先進的監(jiān)督管理理念，引導國有企業(yè)進行會計監(jiān)督改革。在利用信息技術(shù)改革的過程中，國有企業(yè)尤其要從長期戰(zhàn)略的角度積極推進會計監(jiān)督機構(gòu)的建設(shè)，需完全發(fā)揮會計監(jiān)督作用的視角著手改革，進一步擴大會計監(jiān)督的功能。為落實會計監(jiān)督管理，應(yīng)建立“價值導向”體制，監(jiān)督“資金”。著眼于將會計監(jiān)督整合到國有企業(yè)開發(fā)系統(tǒng)中，對國有企業(yè)會計業(yè)務(wù)的內(nèi)外部和相關(guān)業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，在預算、預測、分析、管理等多方面發(fā)揮金融監(jiān)督的有效功能。

會計監(jiān)督管理數(shù)字信息化是管理會計與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)品。近幾年來，隨著中國對管理會計的關(guān)注和系統(tǒng)建設(shè)的不斷深化，以及現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算等一系列新技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)會計監(jiān)督管理在實踐中發(fā)展，在數(shù)字化信息技術(shù)的支持下不斷深化。我國會計信息化的實踐和發(fā)展在20多年的時間里已經(jīng)非常成熟，但近幾年來，企業(yè)的會計職能逐步參與了企業(yè)經(jīng)營決策管理。因此，一般的會計信息化并不能滿足實際的企業(yè)管理需求，會計監(jiān)督管理數(shù)字信息化的社會需求越來越明顯。但會計監(jiān)督管理信息化的發(fā)展狀況不容樂觀。大多數(shù)企業(yè)還停留在信息孤島階段或主停留于初級以及中級財務(wù)會計信息化階段。深入發(fā)展會計監(jiān)督管理數(shù)字信息化對企業(yè)和社會的發(fā)展有很大的好處。第一，從煩瑣、重復的問題中解放財務(wù)人員，解放會計人員的手，大大提高會計工作的效率和精密度。而且，國有企業(yè)財務(wù)負責人可以為企業(yè)的管理、分析、決策投入更多的時間和精力。第二，開展監(jiān)督管理工作的過程當中需要大量的數(shù)據(jù)支持，從而建立企業(yè)管理會計數(shù)據(jù)平臺，收集企業(yè)相關(guān)管理會計報告數(shù)據(jù)、成本信息和預算數(shù)據(jù)。企業(yè)會計監(jiān)督管理信息化有助于企業(yè)在大規(guī)模數(shù)據(jù)背景下為所有選擇提供更準確、更合理的決策。同時，確保企業(yè)經(jīng)營活動過程當中所涉及的財務(wù)活動合規(guī)合法。第三，與傳統(tǒng)的管理會計相比，會計監(jiān)督信息系統(tǒng)通過建模的方式對企業(yè)進行定量管理。企業(yè)可以利用其特點建立定量模型，有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營、預算、決策、成本分配等過程，使企業(yè)管理者更好地了解實際情況，從而預測未來的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)必須將會計監(jiān)督機構(gòu)的建設(shè)列入重要議程。今后的會計管理工作必須積極推進觀念的革新和努力完善工作制度，特別是必須從會計業(yè)務(wù)的獨立、自主的觀點來確保突破國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的弊端。建立完整的財務(wù)監(jiān)督機制，為國有會計部門和會計人員履行職責創(chuàng)造條件，確保國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。