制造業企業實施全面預算管理的問題與對策

王曉麗

（山東盛世高鐵工程材料有限公司，山東 濟南 250014）

全面預算管理作為企業戰略落地、目標達成的重要管理手段，是各行業財務人員進行財務管理的重要抓手。對于制造業企業來說，科學的全面預算管理有著更重要的作用和意義。制造業是我國實體經濟轉型升級的重要突破口，全面預算管理能有效幫助制造業企業提高管理效率，協同各項資源，控制成本費用，有準備地應對外部市場變化。隨著供需不平衡導致的市場競爭日趨白熱化，我國的制造業企業轉型升級過程中尤其需要注重做好全面預算管理，打造產品的成本優勢，以應對市場的急劇變化。

一、制造企業實施全面預算管理的重要性

對于制造業企業來說，全面預算管理是一項系統的工程，起點是企業的發展戰略目標，通過一定的手段和方法預測未來一段時間的經營活動和經營管理目標，圍繞預測的經營管理目標進行分解、控制和分析，并在預算期內定期對預算執行結果進行考核和反饋，從而幫助企業達成戰略目標的一項全過程管理活動。全面預算管理的全面是指全員都要參與的預算理念、全面整體覆蓋的經營范圍以及全程持續督導的管理流程。其重要性主要體現在以下幾方面：

（一）有利于實現制造業企業戰略目標

制造業是“中國智造”產業升級主體，是國家戰略落地的重要支撐，制造業企業的轉型升級和可持續發展對于整個國家的綜合實力提升至關重要。而制造業企業的轉型成功很大程度基于企業的戰略規劃和實施落地，全面預算管理能夠將制造業企業的戰略目標根據業務情況分解成各項具體目標，通過具體目標成功落地實施，保障企業的總體戰略目標實現。

（二）有利于制造業企業資源合理配置

每個制造業企業能獲得的資源是有限的，企業在市場競爭中脫穎而出通常是因為在有限的資源基礎上創造出最大的價值。實行全面預算管理后，每項業務的資源需求都會清晰列明，由企業統籌后按業務級別進行合理分配，資源向符合戰略導向的項目傾斜，最大化發揮資源的效用；綜合利用閑置資源，為制造業企業創造新的增值空間。

（三）有利于提升制造業企業經營管理能力

行業競爭是制造業企業面臨的常態，保持競爭優勢對制造業企業的經營管理能力、風險應變能力等綜合能力都提出了更高的要求。全面預算管理分為事前、事中、事后控制，企業在管理全面預算的過程中，會提前認識到可能遇到的風險和問題，可以根據發現的潛在風險盡早做出相應措施安排，企業抗風險的能力得到提升，同時又可以利用發現的機會或威脅，及時修正企業的戰略目標及規劃，加強企業的市場應變能力。另外全面預算管理是需要全體人員都參與的管理改進活動，不僅需要各部門之間溝通協調，也需要每位員工能積極參與，從而對于企業全員管理能力有較大的提升。

二、制造業企業實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）對全面預算重視程度不足

首先，很多制造業企業高層對全面預算管理理解有偏差，認為全面預算是財務部門的工作，就是財務數據和報表的填報及匯總，而通常財務人員對公司戰略、業務經營、行業現狀、市場環境等了解得不充分、不全面，如果僅僅從財務的視角去編制全面預算，很可能偏離了企業經營戰略目標和總體規劃，無法對企業的業務運營提供有效的幫助。其次，很多制造業企業編制的預算缺乏全面性，各業務部門不夠重視，不認為全面預算能對自身業務有指導作用，部門管理者及人員參與程度低，他們只關注部門的日常經營活動及考核指標，對全局把控實現目標的落地策略關注不足，從而影響了全面預算的事前編制和事中執行，全面預算的初衷流于形式。最后，在預算編制過程中，預算編制委員會側重于短期經營活動，對企業長遠戰略目標重視不足，導致各個時間周期的全面預算無法順暢銜接，容易出現無效或重復資源配置，從而影響企業戰略規劃的實施落地。

（二）全面預算組織體系不健全

制造業企業全面預算管理貫穿了采購、銷售、生產、材料、成本、費用等經營環節，然后財務部門根據業務數據、投融資及企業運營情況編制資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，涉及的部門多，流程復雜，信息孤島現象導致工作的互相協調比較困難。很多制造業企業預算管理的組織并不完善，未成立預算管理委員會，而是將預算管理組織劃分到財務部門之下，由財務部門負責組織預算并執行編制、審批、執行監督、考核等各環節，缺少管理層的頂層設計和業務部門的協同配合，不但編制環節有可能偏離戰略目標，預算執行的環節阻力也很大，預算執行后出現偏差，各部門互相推諉責任，沒有強有力的管理委員會推動，達不到全面預算管理的初衷。

（三）全面預算編制環節缺乏合理性

大部分制造業企業在編制全面預算時編制方法都偏于保守，基本采用固定編制方法或增量編制方法，傾向于依賴往期的固定指標比率，對企業未來可能面對的形勢預測不充分，一旦市場環境或企業資源條件發生變化，往期數據指標可比性不足，就會導致預算與實際脫節，預算就失去指導和控制監督的意義。此外，業務部門編制部門預算時只考慮指標是否容易達成，預算指標完成的難易程度博弈較多，而缺少企業整體經營效益提升的考量，也無法發揮全面預算管理的功能。

（四）全面預算執行環節缺乏執行力

全面預算工作中比較突出的問題之一是整體利益和部門利益、企業長期利益和部門短期利益沖突的問題。全面預算管理其實是企業現有資源的重新配置和再協調的過程，各業務板塊在預算規則下互相搶奪資源，爭取的資源越多，越有利于部門目標的達成。因為承擔的職責大小和所處的立場不同，部門通常缺少宏觀整體觀念，業績指標也使部門更關注本部門利益，考慮問題有時候缺乏大局觀，導致全面預算編制環節與企業戰略規劃脫節，執行環節缺乏執行力，考核環節互相推諉。部門與部門之間也存在權責劃分不清，具體的目標和利益不一致等情況，經常發生預算編制、預算執行和預算考核的沖突，使預算執行效果得不到保障。

（五）全面預算監督考核制度不完善

有些制造業企業在財務部門的努力下，遵循全面預算的原則編制了合理的全面預算，但大部分企業的預算卻僅僅停留在編制環節上，預算的執行缺乏強有力的監督和糾偏，預算執行力度達不到編制的要求，編制與實際執行脫離。尤其當外部經營、市場條件發生變化時，不按照預算規定程序進行整體調整修訂，直接更改預算部分數據，導致企業目標偏離企業經營成果。此外，預算的執行過程與執行結果缺乏有效績效考核，績效考核與預算無有效銜接，預算考核指標過于單一、關鍵性指標權重分配不合理，獎懲做不到公平、公正，責任無法落實到位。

（六）全面預算信息化程度低

全面預算管理由經營預算、財務預算和投融資預算等一系列預算構成，幾類預算之間數據勾稽關聯，關系相對復雜，預算編制的工作量大，一個數據的改動會引起相關數據都產生聯動變化，所以全面預算管理離不開預算信息系統的強有力支撐。目前大部分制造業企業信息化程度偏弱，因為企業信息化的建設成本較大，還需要匹配相應的信息化專業人員，導致全面預算管理大多數時候由財務人員利用EXCEL表格來編制，存在編制匯總的完成速度慢，人工失誤容易造成預算數據錯誤，不利于在執行過程中形成數據自動預警，各部門間數據不能共享和銜接等不利因素，降低了全面預算管理的整體效率和完成質量。

三、完善制造業企業全面預算管理的對策建議

（一）提升全面預算的認識水平

首先，全面預算管理工作的順利進行取決于管理層是否重視，只要管理層重視，預算工作就容易及時高效完成。預算管理不再僅是財務人員的工作，企業實控人對預算的整體編制負責，需要部署動員，推進預算進展會議，組織制定預算方案，調動各部門聯動協作機制，才能讓預算工作貫徹執行。管理層重視可以讓企業內各部門之間減少信息損耗，預算指標完成有保障，預算工作更順利。其次，制造業企業在管理層重視的基礎上，建立全面預算管理的長效機制，通過制度建設明確預算的組織架構、原則目標、責任劃分，使預算指標的編制、審批、執行、監督、考核按部就班，各項管理職能分級歸口，逐級匯總上報，責任落實到人，事情落實到人。再次，管理層要認識到預算管理不僅要考慮企業的現實情況，還要充分重視預測市場變化，通過對外部市場的合理預測，使全面預算更客觀，更有指導意義。

（二）健全全面預算的組織體系

全面預算管理組織架構是否完善肯定會影響制造業企業預算工作的質量，管理層推動全面預算落地的過程中，必須建立權責分明的組織體系，包括預算的制定部門、執行部門和監督考核部門。首先要設立預算管理委員會，委員會由董事會成員和高管組成，作為預算工作的最高權力部門直接對董事會負責，重點負責預算的審批和決策。其次，需要設置預算管理小組，由總經理及各分子公司或部門負責人構成，總經理主導各項工作，各部門負責人共同建立預算管理內部網絡。各部門內部設置預算管理員，負責部門內部預算信息的上傳下達，并監督本部門預算執行情況，使宏觀的預算管理工作能具體落實到位。

（三）完善全面預算的編制方法

在結合內外部分析的基礎上，制造業企業選擇的預算編制方法應符合企業發展的現實情況。企業應正確判斷市場環境變化和政策走向，對經營業務做出合理預測，夯實預算假設。同時結合企業經營數據和內部資源，預測企業年度經營指標，選擇對應的預算編制方法。企業不應教條在固定的編制方法上，可以針對不同項目情況，多種預算方法相結合，例如固定業務采用增量預算編制方法，而受市場環境影響較大的業務可采用固定預算和彈性預算結合的編制方法等等。全面預算編制完成經批準后，不能隨意調整，但市場環境變化較大的情況下，允許作出修訂，預算管理委員會應當明確修訂的程序和修訂的條件，既避免全面預算編制過程中過于隨意，也避免編制過程中過于剛性。

（四）加強全面預算的執行力度

制造業企業根據預算編制流程和方法制定出合理的年度預算后，經預算職能部門批準，就進入全面預算的執行過程，全面預算管理的重點之一就是合理管控執行過程。首先，預算指標必須從空間和時間兩個維度進行分解細化，確保預算執行到位和執行效果。預算從空間上劃分到各個地區和板塊，從時間上劃分為月度、季度和年度，并且可以按相關部門進行細化，按經營流程指導預算執行過程。其次，制造業企業要全面監控預算的執行，全面預算各管理層應從管理的不同角度監督調控預算執行過程中各部門的執行偏差，管理層對全面預算的重視和宣貫，有利于各部門按權限和職責嚴格執行全面預算。再次，全面預算的審批權限要合理制定，被授權人員能發揮各控制節點的控制監督作用，避免出現責權利不相符導致的越權或懶政、違規現象。最后，全面預算制定后并不是一成不變的，控制機制在一定的條件下要動態化，當市場環境等相關情況發生重大變化時，控制機制能對預算執行情況及時作出評估和分析，必要的情況下迅速根據情況進行合理的預算調整，使預算與變化下的發展目標相匹配，對企業運營有真正的指導意義。

（五）落實全面預算的考核機制

首先，制造業企業日常經營中應該嚴格執行批準后的全面預算，預算執行的相關部門和人員，對預算執行中產生的問題迅速反饋，及時化解風險，對預算偏離情況及時分析糾偏，定期通報落實整改及目標完成情況。其次，制造業企業全面預算得到有效的執行，需要建立嚴格的預算考核流程制度，如果沒有預算考核，預算執行毫無約束，難免和預算編制漸行漸遠，預算執行力就會大打折扣。建立并將預算考核體系貫穿整個預算管理過程，配合科學合理的考核標準，考核指標避免單一或隨意化，定期公布預算考評結果，都有助于全面預算目標得到切實執行。最后，科學合理的獎懲機制能充分調動企業各部門員工的能動性和積極性，鼓勵預算指標相關人員保質保量按時完成預算任務，對足額或超額完成預算指標的部門和員工給予公平、公正的獎勵，對出現問題不能完成預算的部門和員工要有相應的懲罰措施，違者必究才能讓全體人員重視預算目標，及時發現問題并進行改正。

（六）加大全面預算的信息化建設

部分制造業企業已經意識到信息化系統搭建和數字化管理在企業高質量發展過程中的重要意義，企業通過信息系統建設，可以充分整合企業經營數據，打破信息孤島，迅速反饋異常數據信息，預算管理實現網絡覆蓋，信息技術有力支撐全面預算的各環節。解決全面預算信息化問題，企業最關心的是網絡費用投入較大的問題，企業可充分利用信息系統外包技術、信息系統共享技術，在市場已有的預算信息系統基礎上解決本企業系統建設費用問題，用相對少的投入搭建企業預算控制系統，爭取最大的增值空間。同時信息化系統搭建需要培養專業的人員，加強相關人員財務、業務雙重培訓，培養立足于本企業實際情況的預算管理復合型人才。企業全面預算利用信息系統發現存在的問題，要在系統中形成及時傳遞和反饋的閉環，迅速調動相關人員有針對性地解決問題，輔助提高全面預算的管理效率和管理質量。

四、結束語

本文詳細闡述了全面預算在制造業企業中實施的戰略意義，從預算管理意識、組織體系、預算編制、預算執行、預算考核、信息化建設等維度，全面剖析了全面預算管理在這些維度中亟待解決的問題，并從各個角度提出解決問題的方法和對策，對于全面預算管理在制造業企業的實施應用，以及如何通過全面預算管理實現企業經營戰略目標具有一定的借鑒意義。