現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)研究

芮彬斌 中化地質(zhì)礦山總局浙江地質(zhì)勘查院

審計(jì)部門是一個(gè)獨(dú)立部門，不與被審計(jì)單位掛鉤的機(jī)構(gòu)，其主要職能是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，是一種監(jiān)督活動(dòng)。企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)置了內(nèi)部控制系統(tǒng)，而內(nèi)部審計(jì)就是其中之一，主要工作職責(zé)是監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)察企業(yè)管理是否科學(xué)，在這一過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的發(fā)展問題，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制則是改善企業(yè)治理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)管理制度時(shí)都運(yùn)用了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制理念，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)防控的運(yùn)行，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

（一）含義

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在內(nèi)部組織的一項(xiàng)活動(dòng)，主要從事檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等工作，服務(wù)企業(yè)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行可檢查、監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否認(rèn)真落實(shí)，是否具備有效性及充分性，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)涡?、完整性、合法性；監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)是否安全；檢查企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)有無(wú)漏洞、是否合法等；審查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度以及工作程序的執(zhí)行情況；除此之外，還能對(duì)企業(yè)的管理運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問題，及時(shí)改正，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)。內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了保障各項(xiàng)管理制度的有效運(yùn)行，通過內(nèi)部控制確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的整頓、規(guī)劃、測(cè)評(píng)、控制的各種防范手段的總稱。良好的內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)私舞弊的問題，保障企業(yè)資產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性。良好的企業(yè)管理，是企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)主要行使的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，而內(nèi)部控制則是以防范為目的開展的一種活動(dòng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，便于企業(yè)制定更科學(xué)的決策。此外，加強(qiáng)內(nèi)部控制能約束職工的行為，使其按章辦事，規(guī)避了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從兩者定義的角度分析，兩者之間也存在著密切的關(guān)系，內(nèi)部控制是審計(jì)的外部環(huán)境，從控制層次上分析，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用；內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部控制機(jī)制的不斷發(fā)展完善，才能為審計(jì)提供更有效的依據(jù)，進(jìn)而發(fā)揮審計(jì)的作用。在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的作用不斷凸顯，這就要求企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，加強(qiáng)管理，促進(jìn)兩者協(xié)同發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

企業(yè)是市場(chǎng)主體，因此在發(fā)展中勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成極大的影響，因此企業(yè)必須制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，加強(qiáng)管理，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容，最終目的就是防控風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)也就面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，在此環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)也顯得更為重要。企業(yè)只有重視內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)作用，使內(nèi)部控制更加完善，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制存在的問題

（一）審計(jì)職能弱化

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)控的合法性成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容，即查驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、是否準(zhǔn)確，相對(duì)而言對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)工作減少了，并未從本質(zhì)上發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的漏洞。此外，在這種目標(biāo)下工作，也使得企業(yè)難以主動(dòng)開展內(nèi)部控制的評(píng)估，使內(nèi)部控制無(wú)法更加完善，這就造成一些內(nèi)部控制工作人員在工作中玩忽職守，避重就輕，形式主義，使得內(nèi)部控制工作完全處于被動(dòng)狀態(tài)，不能發(fā)揮出自身作用。而大多數(shù)的管理者也并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，管理水平不高，在開展職工培訓(xùn)時(shí)也缺乏專業(yè)化，流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不夠健全

內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不科學(xué)已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的重要問題。很多企業(yè)混淆內(nèi)部審計(jì)的意義，部分企業(yè)將兩種不同的部門設(shè)在一起，部分企業(yè)將審計(jì)職位交由財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，有的企業(yè)根本就沒有設(shè)立審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒有落到實(shí)處，流于形式，無(wú)法樹立自身的威信，使其在開展審計(jì)工作時(shí)處處受阻，無(wú)法起到應(yīng)有的效果。

（三）審計(jì)人員沒有把握好內(nèi)審和內(nèi)控的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相輔相成，兩者之間的關(guān)聯(lián)性非常密切，但二者之間也有顯著的區(qū)別。內(nèi)部控制以防范風(fēng)險(xiǎn)為前提，在執(zhí)行中要求全員參與，上至領(lǐng)導(dǎo)層，下至基層員工，要求人員之間高度配合，保持默契，只有這樣才能達(dá)到理想的管理和發(fā)展目標(biāo)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是調(diào)查并評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，能夠指出企業(yè)發(fā)展中存在的缺陷，再提高改進(jìn)意見，優(yōu)化企業(yè)管理體系，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，可見兩者之間是相輔相成的關(guān)系。然而很多企業(yè)的審計(jì)人員并未認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，常?；煜龑徲?jì)對(duì)象，既降低了審計(jì)的質(zhì)量和效率，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

企業(yè)要開展內(nèi)部控制活動(dòng)的主要目的在于確保企業(yè)信息的準(zhǔn)確性和完整性，特別是會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制制度是一套約束系統(tǒng)，可以對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行制約，內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)是內(nèi)部監(jiān)督，有效的監(jiān)督能夠確保內(nèi)部控制體制的正常運(yùn)行。但就目前的形勢(shì)分析，很多企業(yè)都缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督體系，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其作用。例如，一些中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)管部門，但并未形成監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，使企業(yè)遭受損失。

（五）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段，我國(guó)一部分內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，結(jié)構(gòu)單一，甚至存在非專業(yè)人員從事審計(jì)工作等嚴(yán)重問題，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，嚴(yán)重降低了工作效率及質(zhì)量。特別是在一些中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員的思想覺悟、業(yè)務(wù)能力都偏低，少部分人通過了資格考試，缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員根本無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，特別是在現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展時(shí)期，從業(yè)人員素質(zhì)偏低情況愈加明顯。此外，部分企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，但由于監(jiān)督效果差強(qiáng)人意，因此無(wú)法發(fā)揮出其真正的作用，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)發(fā)生監(jiān)守自盜，利用監(jiān)督漏洞收受賄賂、私吞公款等嚴(yán)重問題，給企業(yè)發(fā)展造成了嚴(yán)重?fù)p失。

（六）內(nèi)控信息化建設(shè)相對(duì)滯后

隨著科技的發(fā)展，信息化技術(shù)已經(jīng)融入人們的生活中，我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)存在一定的局限性，如果企業(yè)無(wú)法統(tǒng)籌管理采購(gòu)、銷售、投資、決策等信息，也缺乏應(yīng)急機(jī)制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制信息化發(fā)展。信息化建設(shè)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控工作非常重要，信息化建設(shè)也是規(guī)范內(nèi)部控制的重要措施，在提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)上有著無(wú)可替代的作用。這是由于內(nèi)部控制信息化滯后，缺乏對(duì)投資決策，資金預(yù)警的控制，更無(wú)法體現(xiàn)出對(duì)物流、資金流的控制。

三、現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)的有效策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善性是企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)工作效果的基礎(chǔ)，在內(nèi)審工作中，內(nèi)部審計(jì)工作體制是否完善直接關(guān)系到內(nèi)審工作的質(zhì)量，即便是不同類型的企業(yè)，在開展內(nèi)審工作時(shí)都要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行審計(jì)工作。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，可整合審計(jì)工作，再由高層組織人員分析整合的問題，最終制定完善的審計(jì)制度。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督模式應(yīng)作出改革，傳統(tǒng)內(nèi)審僅對(duì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，缺乏全面性；因此應(yīng)從預(yù)算報(bào)表遞交的第一時(shí)間開始監(jiān)督，以便在報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)能夠直接拒絕審批。在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一工作流程，統(tǒng)一管理各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，充分利用一切資源服務(wù)審計(jì)工作。最后，企業(yè)要明確審計(jì)工作的重心，傳統(tǒng)審計(jì)以貪污腐敗為重點(diǎn)，隨著國(guó)家反腐倡廉力度的加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)審的重心也應(yīng)有所改變，可以兼顧民生問題、環(huán)保問題等方面。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式

現(xiàn)代企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)展創(chuàng)新，在內(nèi)部審計(jì)工作上更要開拓審計(jì)視野，由財(cái)務(wù)控制范圍延伸至業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)。加強(qiáng)梳理內(nèi)控流程，仔細(xì)評(píng)估可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡早提示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)找出并排除潛在的風(fēng)險(xiǎn)，做到事前、事中查找經(jīng)營(yíng)漏洞；尤其是監(jiān)督管理者的執(zhí)行力度，進(jìn)而從根本上提高企業(yè)內(nèi)控作用的發(fā)揮。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高之后，則要求內(nèi)部審計(jì)更偏向于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，例如采購(gòu)、銷售、資金使用等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要評(píng)判企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的開展必須以良好的環(huán)境為基礎(chǔ)，如果所處的環(huán)境不良那么就無(wú)法收到良好的控制效果；企業(yè)在開展內(nèi)部控制時(shí)，管理者必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，全力支持審計(jì)工作的開展，提高內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，加大審計(jì)作用和監(jiān)督的宣傳力度，進(jìn)而使更多的管理人員和基層員工認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，使其能夠認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)的開展影響管理層的經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

信息時(shí)代企業(yè)建立信息化控制制度是必然趨勢(shì)。傳統(tǒng)管理中，企業(yè)內(nèi)部不同的部門之間交流不及時(shí)，缺乏交流和溝通，不利于內(nèi)部控制工作的開展，如果企業(yè)以信息技術(shù)為手段，便可有效聯(lián)系企業(yè)的各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)相互制約，為企業(yè)更好的發(fā)展提供助力?？梢娖髽I(yè)為發(fā)展得好就應(yīng)增加信息化投入，依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，構(gòu)建統(tǒng)一、高效的信息化管理系統(tǒng)，各個(gè)部門之間實(shí)現(xiàn)信息化操作，進(jìn)而提高工作效率。

（五）做好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

任何工作的開展都需要人的參與，工作人員直接參與內(nèi)審和內(nèi)控工作，對(duì)兩項(xiàng)工作的高效開展有著重要作用。因此企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)審和內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)，提高從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)。第一，開展思想教育。企業(yè)對(duì)從事內(nèi)審和內(nèi)控的工作人員要實(shí)施思想教育，引導(dǎo)其形成正確的價(jià)值觀和職業(yè)操守，在工作中嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)范操作，堅(jiān)守崗位規(guī)則。第二，完善內(nèi)審和內(nèi)控的培訓(xùn)機(jī)制。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀編制科學(xué)、完善的人員培訓(xùn)機(jī)制，并落到實(shí)處，例如：業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、計(jì)算機(jī)技術(shù)、會(huì)計(jì)流程、審計(jì)技能等。第三，完善企業(yè)考評(píng)機(jī)制。企業(yè)在招聘人員時(shí)，必須重視對(duì)應(yīng)聘人員理論知識(shí)、實(shí)踐技能、職業(yè)素質(zhì)的考核，篩選優(yōu)質(zhì)人才，充實(shí)內(nèi)審和內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。此外，還應(yīng)建立行之有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，確保激勵(lì)手段符合部門運(yùn)作模式，以便更好地調(diào)動(dòng)員工工作積極性，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作。這樣不僅能夠使內(nèi)控和內(nèi)審工作重量得到控制，還能充分發(fā)揮出人才的價(jià)值，提高內(nèi)審和內(nèi)控隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

（六）確保審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)不能沒有管理，更不能缺乏管理制度，管理制度對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用。而企業(yè)在發(fā)展中要確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，只有這樣才能發(fā)揮出審計(jì)的真正職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不僅可以客觀地得出審計(jì)結(jié)論，也能使其審計(jì)作用充分發(fā)揮出來(lái)，避免受到其他因素的制約。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)力度，才能真正正視內(nèi)部審計(jì)的意義，提高企業(yè)的管理水平和運(yùn)營(yíng)效果，推動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展。