生產制造企業全面預算管理的重點與難點分析

俞乾霞 江蘇蘇美達紡織有限公司

當前社會經濟形勢之下，生產制造企業經營壓力較大，利潤獲取空間不斷被壓縮。因此，為了強化生產制造企業行業競爭力，企業需轉變傳統管理思維，通過管理模式改變為全面預算管理落實營造良好環境。全面預算管理能夠發揮自身評估效用，對生產制造企業當前經營狀況作出合理反饋，把控各項工作環境，推動企業實現長效發展?，F階段大部分企業對全面預算管理工作的落實給予高度的重視，但在實際的落實過程中依舊存在不足，文章就全面預算管理落實過程中存在的難點重點進行全面分析，對促進生產制造企業提升行業競爭力有著積極的推動作用。

一、生產制造企業推動全面預算管理落實重要意義

（一）推動企業目標任務落實，提升責任主體自我管理能力

全面預算管理圍繞企業戰略目標，結合實際需求和市場變動，對內部各項資源進行合理配置，提高資金利用率，進一步明確企業各責任主體的權責，強化績效管理效果，加強實際管控力。不同發展階段，企業經營目標不同，因此要求生產制造企業內部人力、物力等資源實現科學合理的配置，最大限度地發揮其價值，為發展戰略目標的實現奠定良好基礎。基于生產制造企業各階段經營目標，保障工作落實方案設置的合理與科學，對生產制造企業內部各項資源，以資金形式借助預算管理充分體現與配置，對企業現行目標任務進行合理的細化與分解，將其更好地落實至企業各職能部門，充分發揮企業內部資源效能，推動目標更好地實現。強化全面預算管理在生產制造企業內部的落實，既能夠實現事前評估，又能落實事中管控。通過推進事后評估，借助完善的反饋機制，加大對各責任主體的管控，提高管理執行力。

（二）提高戰略管理水平

全面預算管理能夠將企業戰略目標、預期經營目標細化到各項活動中，為各部門、各崗位人員提供具體的目標要求，提升產權治理機構的完善程度，在企業內部建立起現代化的內部管理體系，保障組織機構的完整高效，從而更好地在當前競爭激烈的行業環境中拔得頭籌，為發展戰略目標的實現保駕護航。全面預算管理自身特點能夠幫助企業管理層加深對于發展戰略目標的解讀，對自身發展狀況樹立正確認知，提升企業內部各職能部門配合度，打破部門壁壘。同時能夠有效約束員工行為，提升工作流程的規范性與嚴謹性，提升員工主觀能動性，積極投身企業發展建設進程之中，促進企業戰略管理能力的不斷上升。

（三）提升資源利用率，強化風險防控能力

生產制造企業的特點決定其在經營管理及業務開展過程中，資金流動相對頻繁。全面預算管理的應用，使得管理者可以借助預算實現細化量化，提升資源利用率。依托于當前企業內部完善的信息化系統，對各項經濟支出實現全面監控，及時發現企業發展進程中的潛在風險，并制定完善的優化改進策略。通過完善的預算管理工作落實，為績效考評工作的開展提供依據，能夠有效提升人員工作主動性和積極性，推進風險防控工作全面落實，助力企業長足發展。

二、生產制造企業全面預算管理存在問題

（一）缺乏全面預算管理的正確認知

生產制造企業在業務活動推進過程中，根據政策要求引進現代化預算管理思維，但部分企業在工作落實過程中，對于全面預算管理理念認知不足，難以實現企業目標、計劃與預算管理三者之間辯證關系的和諧統一，甚至沿用傳統管理模式，缺乏現代化管理思維，過于關注眼前利益，卻忽視了企業的長遠發展規劃。在實際的工作開展中，將全面預算管理工作的落實僅交由財務部門，淺顯地認為企業預算即為資金及費用控制預算，導致全面預算管理并未發揮實際作用，無法在企業內部實現集成、高效、有序的管理體系推進，不能支撐企業戰略目標的實現。

（二）全面預算管理體系尚待完善

就生產制造企業經營管理而言，全面預算管理體系的不完善之處主要體現在以下兩個方面：首先，企業并未在內部設置獨立的預算管理機構，難以對預算執行過程進行全面監督管控，無法借助于強有力的約束機制幫助員工規范行為，保障預算執行與編制相一致，難以在企業內部實現各職能部門之間相互約束相互制衡，充分發揮預算管理工作效用；其次，缺乏有效的預算績效考核機制，在預算編制、執行等過程，各職能部門配合度不足，難以為預算考核指標設置提供必要的參考依據，導致績效考核工作并無法發揮真實價值，考核結果公正性難以保障。

（三）預算方案操作性不強，執行效果差

受傳統預算管理模式的影響，制造企業在編制年度預算計劃的過程中，往往以企業近三年的預算歷史數據為依據。實際上，伴隨著全面預算管理在行業中的普及和應用，更靈活性的零基預算、彈性預算等新型預算編制方法已經應用到了企業當中。但部分企業預算編制周期較短，企業部門為了簡化編制流程，還是選擇相對簡單的增量預算法，導致企業的預算計劃對行業與市場兼顧不足，影響了預算方案的可操作性。同時，部分業務部門認為預算編制環節是企業強控成本、下放指標的環節，業務部門為了輕松完成指標往往會虛報成本，這也是造成預算計劃脫離實際的主要原因。此外，在預算執行階段，由于監管約束力度不足，使得業務部門參與程度較低，甚至存在“人情大于制度”的現象，使得預算執行松弛，企業整體的預算執行率下降。

（四）信息化建設程度不足，管理會計人才缺乏

信息化手段的應用是促進生產制造企業經營管理質量提升的重要方式，當前部分生產制造企業應用信息化手段推動內部業務水平提升，強化經濟效益，對于借助信息化手段優化管理質量認知不足。部分生產制造企業雖引進了先進的信息化系統，但在實際的應用過程中缺乏專業化人才對其進行調整優化，并未發揮信息化系統的真實價值，影響全面預算管理工作的開展。加上目前多數制造企業現有財務人員綜合能力不強，管理型、業務型會計人才缺乏，進一步影響到全面預算管理制度、計劃的落實。在部分生產制造企業發展過程中，財會工作開展的專業化及規范性程度都明顯不足，管理會計人才短缺，實踐經驗匱乏。部分生產制造企業將其交由財務人員推進，表面上是在積極推動全面預算管理落實，實則徒有其表，并未發揮全面預算管理真實價值。

三、生產制造企業全面預算管理落實策略

（一）以企業戰略目標為指引，明確全面預算管理內涵

全面預算管理在生產制造企業內部的落實工作落實原理，能夠對企業發展戰略規劃、目標設置、績效考核等各項經濟活動實現統一化管理，促進企業實現內部資源的優化配置，避免人為干擾，實現企業發展目標。全面預算管理的落實能夠有效支撐企業戰略發展，二者之間相輔相成?；诖?，企業管理層首先應樹立正確的全面預算管理理念，設定全面預算管理戰略目標，準確把握企業發展戰略規劃，創新管理模式，優化資源配置。同時，管理層還應當充分發揮引導職能，在內部主動引導各部門人員學習和了解全面預算管理理念，提升企業全員全面預算管理重視程度，強化各職能部門配合度，為全面預算管理工作的落實奠定良好的基礎。

（二）強化全面預算管理體系建設，提升系統性與全面性

生產制造企業推進全面預算管理工作的落實，首先，應當摒棄傳統管理思維，充分認識到全面預算管理關乎企業各項經濟活動。其次，明確企業經營管理狀況，以適用性為原則，在生產制造企業內部設置全員參與的預算編制及執行機構，推進全面預算管理各項活動的充分落實，為后續工作的開展提供必要的支撐。同時圍繞生產制造企業發展戰略目標，破除傳統模式下各職能部門各自為政的工作狀況，強化業務部門與財務部門的有機結合，為業財融合模式的落地奠定良好的基礎，進一步強化全面預算管理體系的系統性以及全面性，保障生產制造企業各項管理活動遵循發展戰略目標指引。與此同時，建立健全預算績效考評機制，根據實際工作落實情況，設置科學合理的考評標準，將績效考評結果與生產制造企業內部薪酬福利體系相關聯，將公司利益和部門利益、個人利益相掛鉤，更好地發揮績效考核作用，從而切實提升員工工作積極性，主動配合和參與全面預算管理體系的建設。

（三）科學編制預算方案，強調預算執行力度

在預算編制環節，采取更先進的預算編制方法有利于預算方案的執行。在這一過程中，一方面，建議制造企業在預算編制前加強市場調研工作，了解競爭對手情況、市場供需關系變化、材料價格波動、投資項目前景等，引入預算編制過程中，并采取多元化的預算編制方法，將預算計劃分解細化為季度預算與月度預算，有利于提高預算方案的環境適應性與靈活性。另一方面，針對業務部門虛報預算數據的問題，建議制造企業積極推進財務與業務一體化融合趨勢，要求管理會計人員深入一線業務活動，參與到采購、生產、銷售等環節當中，更充分地掌握企業的經營成本，并協助審查預算指標的合理性。通過“上下結合”的預算編制流程可以強調管理層與執行層對預算編制活動的參與度，也能夠保證預算方案符合企業實際情況，為后續的預算執行奠定良好的基礎。在預算執行環節，將預算方案落實到實踐活動中，是保證預算目標落地的根本手段。建議制造企業建立預算分析機制和預算調整審批機制。組織各成本中心、責任中心和費用中心參與月度預算分析會議，對比預算指標與實際執行進度，了解預算執行差異及產生差異的根本原因，向相關部門問責，并盡快整改后續的預算執行工作；同時，制造企業與上下游行業的聯系較為緊密，企業的經營管理活動也容易受供應鏈的影響。因此，制造企業也無法完全避免預算執行過程中因金融政策、宏觀調控等客觀因素對企業的預算執行造成一定的影響。為了強調預算審批的嚴肅性與靈活性，預算方案一經下發將不得調整，但如果出現重大決策變故、戰略規劃調整等現象，由相關的業務部門向預算管理委員會提交預算目標調整報告，說明調整的緣由與具體額度；經過預算管理委員會審核通過以后，傳達最終的預算方案，再進入執行程序。規范預算審批程序，有利于加強對預算執行過程的控制，避免出現隨意調整預算支出事項等問題，影響企業對預算執行的剛性控制。

（四）持續推進信息化建設和人才培養

信息化手段的應用是提升生產制造企業內部管理質量的重要途徑，生產制造企業應當根據政策指引，引進先進的ERP 信息化系統，并根據自身工作開展需求，對預算管理、資金管理等模塊予以開放與調整，使得其可以滿足財務管理轉型下全面預算管理工作開展需求。同時，加大對操作人員的培養，使得其可以靈活應用和維護現行信息化管理系統，確保其能夠更好地服務于全面預算管理工作的落實。還要進一步強化企業管理會計人才建設，為全面預算管理工作的開展提供必要的人才支持，實現全面預算管理專業化程度的提升。以A 企業為例，該企業在2016 年便開始嘗試引進全面預算管理機制，同年3 月有計劃性地組織企業內部財務管理人員參與管理會計培訓工作，并考取相應的管理會計資格證書。截至2017 年底，該企業內部取得中級以上管理會計資金證書的財務管理人員已有七人?；诖?，生產制造企業在自身工作推進過程中，應當充分借鑒其他企業優秀經驗，強化管理會計人才儲備，充分發揮全面預算管理價值。

四、結語

推動生產制造企業全面預算管理工作的落實，應當強調全員參與，樹立正確認知，同時優化內部組織架構，提升信息化建設程度，才能充分發揮全面預算管理價值。