中小企業J 公司稅收籌劃問題研究

高 彬

（山西晉中理工學院，山西 晉中 030699）

0 引言

隨著現代經濟社會的發展，企業逐步意識到稅收籌劃對企業的發展有很大的幫助。中小企業在市場經濟中占有很大的比重，國家為鼓勵中小企業發展推出了很多的稅收優惠政策，中小企業如何利用國家給的優惠政策，通過科學合理的納稅籌劃，實現企業利益最大化，具有很大的現實意義。中小企業是我國經濟發展過程中一股極為重要的力量，但稅收籌劃仍然屬于一個全新的事物，不論在理論層面還是在實際操作層面，都處于摸索階段。本文就中小企業J 公司的稅收籌劃問題，提出相應的對策建議。

1 中小企業與稅收籌劃概述

1.1 中小企業的界定

中小企業，是指人員規模、經營規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。具體界定標準如表1 所示。

表1 中小企業劃分標準表

1.2 稅收籌劃概述

1.2.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在稅法允許的范圍內，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風險，最終實現企業價值最大化目的的一系列謀劃活動。

1.2.2 稅收籌劃的特點

1.2.2.1 合法性

稅收籌劃應該是在合法的條件下展開的。從稅收籌劃的概念上看，稅收籌劃的前提應該是不違反國家現有的法律法規，所有行為都必須在法律允許的范圍內進行。

1.2.2.2 政策導向性

稅收是國家控制經濟的重要手段。任何稅收政策都要跟著現實的國情走，對于鼓勵發展的地區，國家就會頒布一些優惠的稅收政策，鼓勵企業去當地發展，促進地方經濟發展。

1.2.2.3 目的性

稅收籌劃的目的就是為了達到企業財務管理所預期的目標，充分享受企業的合法權益，這是稅收籌劃的中心思想。

1.2.2.4 專業性

稅收籌劃是一項專業性和技術性都很強的籌劃活動，籌劃人員必須要有很強的專業性以及極高的專業素養。

1.2.2.5 時效性

納稅政策并非一成不變，而是隨著經濟和社會的發展，不斷地進行修改和完善。所以在進行稅收籌劃時必須關注國家和地區稅收政策的更新與變化。

1.2.2.6 風險性

稅收籌劃的成本會因所采取的方案不同而改變，所以，企業的決策者要挑選出一種利益最大化的稅收籌劃方案。

2 中小企業J 公司稅收籌劃現狀分析

2.1 J公司簡介

J 公司是一家高科技企業，于2013 年成立，該公司注冊資本為1 000 萬元，主要從事電腦軟硬件、移動存儲產品的生產。公司生產的主要產品有：U 盤、移動硬盤、高性能路由器、無線鼠標、數碼相框等。

2.2 J公司財務現狀分析

2018—2020 年，J 公司資產負債率快速上升（見表2），需要引起重視，公司在財務管理中要有稅收籌劃的方法及措施，避免J 公司稅收負擔太過沉重。

表2 J 公司2018-2020 年主要財務指標

2.3 J公司主要稅種與稅率

J 公司屬于一般納稅人，是科技型中小企業，還是高新技術企業，涉及稅種較多，具體如表3 所示。

表3 J 公司涉及的主要稅種表

2.4 J公司稅收籌劃現狀分析

2.4.1 J 公司銷售環節的稅收籌劃

銷售作為企業生產經營中最重要的環節之一，直接對公司的主營業務收入產生重要影響，J 公司在銷售產品時，通常會采取銷售折扣、返利促銷等方式，從而提高購買方的采購積極性。

2.4.2 J 公司研發環節的稅收籌劃

J 公司作為科技型中小企業，可以享受研發費用加計扣除的政策優惠，公司能否合理歸集研發費用，對于企業研發費用的加計扣除有影響，從而對企業稅負造成較大的影響。

2.4.3 J 公司采購環節的稅收籌劃

對于J 公司來說，國家實行增值稅轉型后，稅收籌劃方面存在著巨大的潛力，應充分利用每一項對中小企業有利的稅收法律法規取得稅收籌劃的收益。

2.2.4 J 公司期間費用的稅收籌劃

J 公司日常的財務核算過程中，財務人員有時會混淆費用的歸類。在稅收籌劃前，J 公司未設業務宣傳費科目，而是將所有的餐費和禮品費用，舉行產品推介會的費用均計入了業務招待費。其中部分餐費、會議費和禮品費確實是企業為宣傳業務而發生的，應該計入業務宣傳費進行扣除。稅法規定業務宣傳費的扣除費用不能超過當年收入的15%，J 公司年銷售額較大，所以業務宣傳費不會超過限額，當期J 公司的業務宣傳費可以全部扣除。因此，J 公司應當將用于業務宣傳的有關費用進項調整，從當期的業務招待費中屬于宣傳花費的費用調整至業務宣傳費以達到節約當期所得稅稅款的目的。

3 中小企業J 公司稅收籌劃存在的問題

3.1 J公司管理層對稅收籌劃沒有正確的認識和足夠的重視

市場營銷、研發等生產經營環節是J 公司在發展中迫切需要關注的，特別是企業成立初期，企業處于高投入、低收入的虧損狀態，投入產出不成正比，基本不需要繳納增值稅和企業所得稅，因此，企業管理層進行稅收籌劃的意愿不是特別強烈，投入到稅收籌劃的成本相對較少，對稅收籌劃重視程度不高。

3.2 J公司缺乏稅收籌劃的專業人才

現在我國中小企業財務管理人員的素質不斷提高，但是稅收籌劃工作對員工專業性要求比較高，稅收籌劃人員不僅要掌握基本的財務管理知識，還要掌握國家有關的法律政策，這種人才是非常稀缺的，所以稅收籌劃人員的雇傭費用一般都非常高，對于J 公司來說請到這種專業人才是非常困難的，這也是導致中小企業稅收籌劃體系不完善的原因之一。

3.3 J公司稅收籌劃方法單一，稅收籌劃水平有待提高

J 公司在研發環節只能利用稅法的“空檔”增加企業研發費用計算基數來進行稅收籌劃，不能像大企業一樣可以利用多家子公司來為母公司降低稅負，實現公司的利益最大化，開展稅收籌劃主要靠自己的力量完成，但企業的稅收籌劃能力不足以支撐企業獲得更高稅收籌劃收益，尋求第三方援助的意識很弱，而且積極向稅務部門進行政策咨詢的嘗試較少，導致企業稅收籌劃整體水平較低。

3.4 J公司稅收籌劃存在高預期和高風險

如果企業在開展稅收籌劃工作時隨意性較高，在進行財務核算和納稅申報時謹慎性有所降低，企業就容易因為企業財稅人員和稅務局工作人員對稅收政策的認識不一致而產生稅收籌劃風險，企業容易因為稅負偏低在稅務局的金稅三期系統中被提示為風險，加大了稅務局加強對企業的關注甚至進行稅務檢查的可能性，或者容易因為企業對稅收政策理解不夠透徹、片面追求稅收籌劃經濟利益而導致發生觸碰稅收法律法規的風險加大。

4 中小企業稅收籌劃問題的應對措施

4.1 根據征稅范圍合理規劃經營活動，給予稅收籌劃高度重視

合理規劃經營活動對于任何企業來說都是有必要的，在稅收籌劃方面更要重視起來，企業領導者要認識到稅收籌劃能減輕企業的稅負，有些時候稅收籌劃雖達不到減輕稅負的效果，但能達到延遲納稅的效果，這樣企業就可以利用貨幣的時間價值為企業增加更多的收益。

4.2 加強專業人才培養，建立一支高素質的稅收籌劃隊伍

首先，要加強對財務人員的法律意識和政治意識，定期學習新的法律法規，還要樹立財務人員正確的價值觀念，依法創立賬戶，在建立賬目的過程中，做到清正廉潔，實事求是，不編造偽造，不做虛假賬目，為企業稅務籌劃奠定堅實的基礎。其次，增加財務人員的理論知識，提高道德品質、人文素質，J 公司定期為財會人員開培訓會，使其掌握金融、稅收、統計等方面的基本知識，不斷提高業務素質。

4.3 提升稅收籌劃能力

稅收籌劃能力的高低關系到稅收籌劃工作開展的成效。一方面，J 公司可以通過開展稅收籌劃案例研討的方式來提高稅收籌劃能力，此外，J 公司還可以通過學習其他企業成功的稅收籌劃案例，關注平時企業自身開展稅收籌劃工作時容易忽視的方法和技巧，取長補短，積累稅收籌劃經驗，從而提高稅收籌劃工作的能力。另一方面，可以通過尋求第三方幫助的方式來提高稅收籌劃能力，主要可以向稅務部門和中介機構尋求幫助。另外，還可以通過購買稅收籌劃服務的方式來提高稅收籌劃工作的成效，以購買服務的支出換取稅收籌劃的收益。

4.4 合理設定稅收籌劃目標降低稅收籌劃風險

J 公司要因時制宜確立企業稅收籌劃目標，對稅收籌劃目標要有合理的預期，一切遵循稅法的規定，不可盲目提高籌劃的預期，要根據自身的實際情況制定合適的稅收籌劃目標，基本要求就是要提升稅法遵從度，履行依法納稅的義務，在稅法規定的范圍內開展企業生產經營，并盡可能利用稅收優惠政策降低企業稅負，減少企業稅費支出，努力達到稅后收益最大化的目標，提升企業生產經營成效。另外，要建立稅收籌劃風險防范機制，設定稅收籌劃評估崗位職責，對將來企業實行的稅收籌劃，做到提前研判，分析潛在風險，增強稅收籌劃能力，著力關注未充分享受稅收優惠和不符合稅收政策法規的財稅行為，進一步增強企業稅收籌劃風險管理能力。