公路施工企業全面預算管理現狀及應對策略

文/王自香（山東沂蒙交通發展集團有限公司）

全面預算管理最早是在歐洲發達國家興起，隨后引入我國的一種先進的、科學合理的、高效可行的管理模式，主要是以戰略管理目標為基礎，把企業內部已有資金、人力、物力等進行全面分配、管理，最終促進企業戰略管理目標實現。近幾年在國家國資委的持續推進以及財政部產業振興等計劃中，已經有很多企業開始應用全面預算管理模式。公路施工企業作為我國國民經濟增長的重要組成部分，也會引入預算模式。但是到目前為止，成功引入預算管理模式的企業案例較少，很多企業雖然投資了大量人力、物力，但是最終依舊無法達到預期目的。所以探索適合公路施工企業應用的全面預算管理模式至關重要，也有著一定的實踐意義。

一、公路施工企業全面預算管理實施現狀

（一）員工對預算管理工作參與度低

自從改革開放以來，我國一直對國有企業的管理體系、產權等進行改革，但是受傳統固定思維影響，國有企業依舊延續著以往的文化和管理模式。典型的特點有體制結構上的官僚體制、金字塔式的等級制度。而領導者往往是有著多年管理經驗的人員，他們對全面預算管理理念的接受程度并不完全，甚至有抵觸心理。在傳統的固化體制中，領導人員占據著絕對的話語權地位，所以在他們的帶領下，其他基層員工也無法樹立正確的預算管理理念。部分企業雖然領導層對預算管理的重要性有一定的了解，也積極宣傳預算相關理論知識，但是依舊無法實現全體員工對預算知識的了解。例如采用問卷調研形式，對H企業內部員工進行了預算管理相關問題調研，具體調研結果如圖1所示。

圖1中結果顯示企業絕大多數員工認為開展預算管理工作很有必要，占比高達96.77%；有74.19%的員工對自身崗位預算職責有一定的了解；有48.39%的員工對戰略管理目標和預算之間的關系有一定了解；僅有25.81%的員工對企業整體的預算目標有了解。從這些數據結果可知，企業現有員工對全面預算管理的認識并不到位，說明企業對于預算管理制度體系、理念的宣傳力度并不全面，這會對后續一系列預算工作的開展造成一定的阻礙。

圖1 H企業員工對預算的了解結果匯總

（二）預算編制方法選用不合理

公路施工國有企業在進行預算編制時，更多是采用傳統的固定預算法，在歷史數據基礎上制定本年度預算內容，而一些較先進的、科學的預算編制方式并沒有在企業內部得到廣泛應用，如零基預算、滾動預算、彈性預算、變動預算等。公路施工企業應用固定預算編制法，雖簡單易操作，但是也會因為過于固定化、機械式，缺乏科學性、合理性，對于容易發生變化的情況無法靈活應對，也不利于對企業內部預算執行情況進行合理管控。

（三）預算管理機制不完善

企業所有管理機制不完善，導致后續預算相關的一系列工作都無法充分發揮其作用，會對預算管理目標的實現形成一定阻礙。企業預算管理機制是一個完整的系統，從整體意義上劃分概念，有決策、控制、評價、激勵機制等[2]。在實際公路施工企業實施預算過程中，會存在著預算控制力度不足、項目過程中預算控制缺乏、缺少問責機制、對預算執行中的偏差未及時進行調整分析、決策不準確等現象，最終會影響預算管理目標的實現。其中預算評價方面的缺陷會導致績效考核缺乏合理的依據和獎懲，無法為日后的預算工作提供一定借鑒作用[1]。

（四）預算考核評價工作落實不到位

公路施工企業每個季度末都會對該季度工作效果進行考核，每月末開展小范圍的績效考核，考核內容、項目、流程相對較完善，但是并沒有和預算相關指標關聯，而且考核結果更注重獎勵，忽略懲罰，所以考核對預算管理工作的實施并沒有實質性的幫助，也無法促進各環節人員激發參與預算工作的積極性。這樣的績效考核也無法為下一年度預算編制提供一定的幫助，會導致績效考核失去其在預算管理過程中的作用。企業設置的績效考核目標與預算目標相脫離，就會造成預算松弛的局面，甚至會出現部分職能部門為了完成預算，突擊花錢的不良行為。

（五）缺乏預算管理信息化系統支持

公路施工企業應用信息化軟件系統的水平較低，所以也沒有建設功能齊全、可操作的預算管理信息化系統，很多環節都需要人工手動輸入、傳輸數據信息，整體缺乏動態系統監管，導致預算工作無法實現線上實時監管、分享。再加上不同部門得到數據信息的來源眾多，所以數據表現形式也有很大差異，企業缺乏功能完善的預算管理系統，不同部門間的數據信息就無法通過有效接口進行轉換，從而阻礙了數據信息的傳輸、流通，也會使各部門無法及時、快速地獲得真實、完整的數據信息，相應的數據分析結果也會失去其準確性[3]。缺乏信息化軟件的支撐，企業也無法實現業務活動前和業務活動中的預測、監管，更多的是對業務活動后的數據信息匯總、管控。

二、完善公路施工企業全面預算管理策略

（一）提高員工全面預算管理意識

公路施工企業首先要合理優化預算管理組織架構，適當下放決策權，減少上下級之間的溝通渠道障礙，營造良好的預算運營環境。設置預算管理委員會（預算決策職能）、預算管理辦公室（預算管理職能）、預算管理責任中心（預算執行職能）三個層級，確保全面預算管理工作能夠有序開展。其次對企業領導層加強全面預算理論知識培訓，讓管理人員能夠切實認識到預算管理的重要性，并且把預算管理工作提高到戰略管理地位，同時在企業內部營造良好的預算管理文化氛圍。最后加大企業內部全面預算管理知識體系宣傳力度，讓更多基層員工在日常工作中不斷提高預算認知，并在后期積極配合預算工作的開展，實現全體人員共同參與預算工作的目的[4]。

（二）科學選用預算編制方式并合理編制

1.精細化預算編制

公路施工企業涉及的項目種類較多，每個項目的預算工作都有各自的特點，每種預算管理方式也有著特殊性和個體差異性，所以要充分考慮項目特點和預算特點，并把二者相互融合，選擇合適的預算編制方式。在進行預算內容編制時，要足夠精細化，保障其可操作性。設置的預算科目在細化時，上級是下級科目的匯總，下級是上級的詳細概述，有著極強的邏輯關系。如表1中部分預算內容示例。

表1 預算編制明細表

2.對基本支出和項目支出的界定邊界要有明確規定

公路施工企業涉及的業務活動較多、類型較雜多，所以產生的費用種類也較多，為了合理進行預算編制，就要對基本支出和項目支出的概念進行明確概述，對二者的差異進行合理分析，并制定統一的預算編制標準，確保所編制預算內容涉及全部業務活動范圍，并且沒有重復內容，對后續預算執行工作也有明確的導向作用。

（三）加強預算控制和調整力度

1.加強預算控制

首先要采取分級管控措施。不同領導層級有不同的預算職責，如上文中所述分別有決策層、管理層和執行層，各個層級都要依據制度體系履行其預算相關職責，逐級進行預算管控。其次實現業務活動全過程動態管控考慮，對業務活動前、中、后都要進行管理控制，改變過去較為滯后的預算控制模式，對業務過程的預算監管，也能夠避免業務環節偏離預期，產生經營風險，造成重大損失。最后要進行精準的預算分析，定期開展預算分析，每季度、每月，對關鍵指標可每周、每天進行預算分析，分析實際與預期之間的差異，并進行有效措施調整。

2.規范預算調整過程

其一明確預算調整硬性條件。實際執行預算過程中，必須出現以下一點或幾點因素，才可進行預算調整：不可抗力、經營范圍、政策法律法規、并購重組、戰略目標變化、市場環境變動、其他客觀存在因素等，然后才可依據制度體系流程進行調整申請、等待審批等。其二梳理預算調整流程。各職能部門提交預算調整報告后，上級領導層要對其合理性、可行性進行分析、判斷，并匯總不同部門的預算調整申請內容，確認無誤后可批準進行調整。但是調整有時間周期，要在規定時間內完成調整[5]。

（四）有效結合預算考核與評價

1.制定完善的預算考核管理制度

企業在制定預算考核管理制度時要遵循幾點基本原則：目標性原則，預算考核目的在于控制；而績效考核目的在于獎勵，所以要依據不同的目的選用不同的考核方式；預算考核和績效考核兼顧性、公平性原則，以數據和事實為依據；劃分崗位職責，實施分級考核原則；時效性原則，考核后相應的獎勵和懲罰要及時落實；預算考核結果與獎懲結果相一致原則；績效考核指標與績效考核適度分離原則，主要是考核需要有一定的靈活空間，不會隨著預算的調整而改變。

2.合理制定預算考核內容和指標

首先制定考核指標和評分標準。比如指標分責任劃分、預算編制、預算執行、預算考核，評分分別為10分、30分、50分、10分，總計100分。其次進行預算考核數據分析。把實際預算執行情況與預期進行對比，如果差異在可接受范圍內5%以內，則不予追究，如果差異率超過5%，無論是超出還是不足，都要進行詳細的原因探究，并以書面形式上報領導層，批準后采取相應措施。企業還要建立完善的預算管理數據庫，把所有環節中的預算問題都記錄在數據庫中，便于后期開展預算參考，可以當作實際借鑒案例分析。最后制定合適的預算考核獎懲制度，來激發員工預算工作熱情。把得分在85分及以上劃為一級，績效獎勵上調10%；得分在70-84分之間的劃為二級，績效獎勵不變；得分小于等于70分為三級，相應的績效獎勵下調10%。

3.基于平衡計分卡的績效應用與預算相結合

應用平衡計分卡模式實現績效考核和預算管理工作的融合，主要是把平衡記分卡的四個維度和績效考核相融合，形成完善的績效考核指標體系。

（五）搭建預算管理信息化系統平臺

公路施工企業可以引入ERP軟件，實現預算管理信息化管控，借助信息化軟件系統，對預算管理進行實時監督管控，既有助于收集、匯總、分析更多基礎數據信息，提高各環節預算管理的有效性，又能夠實現各環節的資金管控，使預算考核更加有理有據，幫助企業整體的預算工作效率得以提升。

企業在建設全面預算管理系統軟件時，需要對實際業務活動環節、流程進行全面梳理，并對系統中必要的功能著重關注，確保預算系統操作符合實際業務活動需求。為了減少財務和業務部門手動傳輸數據，在系統中要為不同職能部門建立相應的數據轉換接口，實現財務和業務部門間的數據信息共享。為了實現這些功能，企業需要投入大量財力、物力、人力等，才能保障預算管理信息化系統功能齊全、可操作，而且不僅信息化軟件系統建設前期需求投資，在建設過程中和建設后，還要對相關人員進行專業技能培訓，對計算機硬件、軟件等設施進行安全維護，避免系統發生故障，給企業造成嚴重損失。還需要關注信息化軟件系統操作人員的思想道德問題，避免內部人員與外部人員勾結，共同損害企業財產、利益[6]。

三、結束語

總而言之，作為支撐國民經濟增長的重要產業之一，公路施工產業的發展需要借助全面預算管理手段來規范業務經營活動，有效規避其經營風險，并實現內部資源的合理高效分配，提高經營管理質量和效率。本文主要對于公路施工企業實施全面預算管理過程中存在的問題進行了探析，也查閱了大量相關文獻，借鑒優秀企業全面預算管理的實施，提出了相應的完善策略，具體策略有：提高員工全面預算管理意識、科學選用預算編制方式并合理編制、加強預算控制和調整力度、有效結合預算考核與評價、搭建預算管理信息化系統平臺等。另外要強調一點，本文的研究會因為本人實際工作的局限性、時間和精力的局限性，部分觀點可能較片面，所以相關企業在應用本文結論時，要酌情考慮自身企業發展狀況，合理應用觀點，以期實現其高效穩定業務經營。