新時期會計師事務所提升審計質量的途徑探討

尤 琳

（立信中聯會計師事務所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361000）

隨著市場經濟的快速發展，公司對外披露的財務信息已經成為廣大投資者了解公司財務狀況、做出投資決策的重要依據，而會計師事務所作為經濟鑒證的中介機構，承擔的責任越來越大。近幾年，資本市場財務亂象，上市公司財務造假事件屢屢發生，其性質嚴重程度不斷呈上升趨勢。部分會計師事務所審計質量日益下降，不斷卷入上市公司的造假風波，引起監管層的關注，加大了對會計師事務所的處罰力度，社會公眾也開始對會計師事務所的審計質量失去信任。審計質量作為會計師事務所賴以生存的基石，是檢驗會計師事務所工作能力的重要標準。加強審計質量控制，已成為會計師事務所工作中的首要任務，因此，探索提升會計師事務所審計質量的途徑意義重大。

一、會計師事務所審計質量概述

（一）審計質量的含義

會計師事務所審計質量包含兩個方面的內容：一是審計完成結果的質量；二是審計工作過程的質量。簡單來說，就是貫穿審計工作開始到結束的全面質量。審計工作過程的質量是基礎，審計結果的質量是過程質量的最終體現。兩方面相輔相成，缺一不可。

按照審計業務流程，審計質量應貫穿“業務承接-審計計劃-審計執行-審計報告”整個審計過程，每個環節的質量控制都影響著整個審計項目的最終質量。業務承接要充分考慮被審客戶的經營狀況、行業地位、市場競爭力、管理層誠信度以及獨立性等因素；按照客戶真實狀況，制定科學、合理、切實可行的審計計劃，是保證審計質量的基礎；審計執行是流程中最重要的一環，執行的質量直接決定著最終審計質量，嚴格執行以風險為導向的審計程序，是影響最終審計結論的關鍵；審計報告是審計工作結果的直接體現，注冊會計師按照獲取證據的充分性和可靠性，綜合運用職業判斷，出具適當類型審計意見的報告。

（二）影響審計質量的因素

影響審計質量的因素主要分為外部因素和內部因素。外部因素包括被審計單位管理層的素質和信譽、公司經營現狀、內部控制制度運行情況、業績壓力、行業競爭狀況、國家政策、政府監管等。內部因素包括會計師事務所質量控制制度，員工職業素質、獨立性、事務所組織形式、合伙人風險意識等。

二、新時期背景下會計師事務所存在的審計質量問題

（一）審計人員獨立性不強，綜合素質亟待提高

審計人員的綜合素質包括職業專業素質和職業道德素質兩個方面，而審計質量是審計人員職業專業能力和獨立性共同作用的產品，審計人員綜合素質的高低決定了審計質量的高低。隨著社會經濟的發展，企業經營管理模式不斷創新，新業務類型層出不窮，國家財稅政策更新，會計政策變更，這都對審計人員的職業專業素質提出了較高的挑戰，審計人員必須通過不斷努力學習來提高自身的專業能力。目前，部分會計師事務所為了利益驅使，讓注冊會計師承接與自身專業能力不匹配的審計業務，嚴重影響了審計質量，也給事務所和相關審計人員帶來了極大的審計風險。

在職業道德素質方面，獨立性是會計師事務所和審計人員的命脈，一旦喪失獨立性，審計質量就得不到最基本的保障。目前一些會計師事務所每年會主動和審計人員簽署獨立性聲明書，作為審計人員保持獨立性的保障，但只是流于書面化、形式化，并不能真正保證審計人員在執行業務工作中秉持獨立客觀的原則。如果審計人員綜合素質不提升，就無法保證審計質量。

（二）風險意識不足，風險評估程序流于形式

隨著企業經濟交易方式的日益復雜，需要會計人員進行職業判斷和運用會計估計的事項日益增加，會計信息失真的可能性也越來越大。對會計師事務所而言，增大了審計難度，增加了審計風險。如果沒有建立足夠的風險意識，執行相對應的風險評估程序，將會對最終的審計質量產生巨大的影響。

當前，一些會計師事務所雖然建立了審計風險評估制度，執行了風險評估程序，但通常流于形式，或者僅僅為了完成評估底稿的編制，并沒有真正起到風險評估的作用。在業務承接階段，事務所沒有指派經驗豐富的注冊會計師對客戶的經營狀況、行業現狀、管理層素質等進行充分了解，沒有與前任審計機構及會計師進行有效溝通，對于需要落實的審計風險防控制度和審批程序并沒有進行真正的落實，風險評估底稿交由助理或是實習生填寫，導致審計項目評估工作形同虛設。有些會計師事務所甚至為了拉攬業務，直接跳過風險評估程序，完全沒有建立風險導向的審計基礎。在審計計劃階段，風險評估運用不足，無法評估識別重大關鍵風險點，沒有以風險導向作為審計理念，造成對審計項目重要性水平評估不準確，審計質量難以得到控制。

（三）審計程序執行不到位

在近幾年會計師事務所收到的行政監管處罰中，多次提及對審計程序執行不到位的情況，由于審計程序執行不到位，導致審計質量無法保證，最終導致審計失敗。審計程序執行不到位有兩方面表現：一方面是由于審計人員未勤勉盡責導致必要審計程序未執行到位，常見的情形有往來款函證及存貨監測程序未執行到位、未執行分析性復核程序以發現潛在的錯報等，審計程序未執行到位導致無法獲取充分、適當的審計證據，影響最終審計質量；另一方面是由于審計人員專業能力不足導致審計程序執行不到位，隨著市場經濟和數字技術的發展，企業業務及財務系統信息化程度不斷提升，傳統的審計方法和審計工具已經不能適應高度信息化的業務模式。如果會計師事務所沒有及時更新升級審計工具，審計人員沒有及時提升專業知識，即使執行了相應的審計程序，依然無法應對可能存在的錯報風險，最終影響審計質量。

（四）審計質量復核制度不完善

“三級復核制”是會計師事務所審計質量的保障，會計師事務所通常采取三級復核的方法來檢查審計證據及工作底稿等資料的充分、完整、可靠性。但在實際運用過程中，事務所出于時間成本和人力成本的考慮，經常未有效執行三級復核，僅僅以流程化、形式化的復核來體現，有的甚至連復核人員簽名都沒有，或是由審計人員在整理工作底稿時候才進行補簽，完全沒有發揮出三級復核的真正作用。一些中小會計師事務所甚至為了追求盈利，完全沒有建立相關的審計質量復核制度，注冊會計師和相關審計人員對審計質量缺乏足夠的重視，審計過程缺乏相應的監督和復核，整個審計質量得不到有效的控制。

三、新時期提高會計師事務所審計質量的途徑

（一）提升注冊會計師綜合素質，加強監管的獨立性

為了更好提升審計人員的綜合素質，會計師事務所首先應加強對審計人員綜合能力的提升，建立一套專業能力培訓機制，定期開展多樣化的培訓，采取內部培訓、外部培訓和員工自學相結合的方式，豐富審計人員的專業知識，提高審計工作技能，提升執業質量。

一是內部培訓?？梢杂墒聞账概伤鶅蓉攧绽碚撝R扎實、執業經驗豐富、執業水平較高的注冊會計師擔任培訓老師，講授最近的國內外會計準則、審計準則，解讀最新的法律法規，分享社會熱門的財經案例。培訓中還可以組織人員共同討論交流、經驗分享。通過交流，讓每個員工取長補短。結束培訓后，可以將相關的培訓要點整理成考題，對員工的培訓結果進行考核，及時掌握培訓的效果，真正達到學有所得。

二是外部培訓。事務所可以定期組織審計人員參加財政部門、證監局、注冊會計師協會及當地各專業協會舉辦的專題研討會、進修班，全面及時了解最新的財經動態，政策法規、監管重點等。相關人員參加培訓后，梳理出相關要點，回到所里向未參會的人員進行傳達。

三是員工自學。員工以自學的方式不斷提升自身的專業能力。鼓勵員工積極參加各類網校的專業培訓，定期參加各種專業組織舉辦的活動，閱讀最新的會計準則、審計準則等各種財會書籍，積極考取財會相關資格證書，不斷提高自身專業水平。

為了更好提升審計人員的綜合素質，除了專業能力，加強職業道德素質尤其是獨立性保持也是重要的一個方面。要提高審計質量，獨立性是基礎。如果喪失獨立性，就無法保持職業懷疑，容易被客戶牽著鼻子走，針對客戶對異常情況的解釋也全盤采納，最終影響出具的審計報告的質量，審計的財務報表無法公允地反映企業的財務狀況和經營成果。會計師事務所內部應建立專門的核查監督小組，對項目執業人員的獨立性保持及遵守職業道德的情況進行定期和不定期相結合的方式進行核查。一旦發現有違反職業道德的行為，及時采取相應措施、并嚴懲相關人員。對于承接的重大項目，會計師事務所應該在內部及時更新公布重大項目相關信息，為核查是否存在影響審計人員獨立性的項目提供方便。

（二）樹立審計風險意識，落實風險評估程序

《中國注冊會計師執業準則》框架體系要求注冊會計師將風險導向審計觀念貫穿于審計全過程。風險導向審計就是對財務報表中重大錯報風險進行識別和評估，將重大錯報風險與被審單位的經營戰略、行業狀況等情況緊密結合，把握審計風險，針對評估的審計風險設計和實施審計程序。風險評估程序是提高審計效率、保障審計質量，降低審計風險的重要環節。

會計師事務所應進一步落實風險評估程序，強化審計人員的風險導向審計理念。執行風險評估審計程序前，可以先通過了解客戶單位基本信息數據及外部環境分析，尋找可能的風險點。將獲取的客戶單位的信息數據和同行業乃至同行業以外的數據進行對比分析，檢查是否存在異常。通過以上措施結合執行風險評估程序，尋找出重大錯報風險，針對風險點的重要性水平，設計和執行有針對性的具體審計程序。風險評估程序應交由項目組執業水平較高、經驗較豐富的審計人員來執行，落實風險評估程序，真正做到風險導向審計。

（三）嚴格執行審計程序，推動應用新技術工具

審計人員在審計過程中應堅持以風險導向的審計方法，嚴格執行必要的審計控制測試和實質性測試程序。對于評估和識別的重大錯報風險點，應執行更有針對性的審計程序，加大控制測試和實質性測試的深度和廣度，全面地擴展審計范圍，除了做一些基礎性的審計程序，還要把審計范圍擴展到外部。通過對外部信息分析性復核，針對發現異常情況進行全面審計，絕不能因為時間和經濟成本的限制，就減少審計程序。

隨著大數據時代的來臨，企業信息系統日益發展。會計師事務所需要加強針對審計人員信息技術的重視。數據分析這一新技術工具可以廣泛應用在審計業務中，采用數據分析技術可以幫助審計人員從海量的數據中快速精準地找到關鍵風險點，針對風險點設計出更有效率的審計程序，大幅度地提高審計效率，保障審計質量。

（四）建立質量控制部門，嚴格審計質量復核

會計師事務所應單獨建立一個質量控制部門，質量控制部門專門對審計工作質量負責，質量控制部門的地位應在主任會計師之下，其他部門之上，由事務所執業水平較高、經驗較豐富的注冊會計師組成。質量控制部門需要了解審計工作的具體進展和執行情況，對于審計質量、效率進行監察，并和審計項目組及時溝通，對于可能存在的重大錯報風險點及時和項目負責人探討設計審計程序；定期召開內部會議，總結復核中發現的各種質量問題，進一步強化審計人員質量意識；對于發現的重大質量失誤，及時上報，對相關人員進行處理。

項目質量復核是保證審計質量的核心舉措，會計師事務所應完善復核機制，嚴格執行“三級復核制度”，采用三級復核的方法來檢查審計證據的充分性、真實性、可靠性。會計師事務所應該加強對“三級復核制度”執行層面的監管強度，包括復核記錄、相關人員簽名等，重點復核關于審計風險的評估、內部控制中關鍵控制點合理性、資金情況的實質性測試結果、函證、監盤工作是否執行到位，真正提升審計質量復核的有效性。

四、結語

綜上所述，隨著社會經濟的發展，會計師事務所作為經濟社會的護航者和經濟規則的監督者，承擔的責任越來越重。會計師事務所必須充分認識自身的責任，全面提升審計質量，這樣才能有效地履行審計職責，保證注冊會計師行業持續穩定發展，為國家合理配置資源，為社會經濟秩序良好運行提供強有力的支撐。本文從會計師事務所角度出發，從提升注冊會計師綜合素質、加強監管的獨立性、樹立審計風險意識、落實風險評估程序、嚴格執行審計程序、推動應用新技術工具、建立質量控制部門、嚴格審計質量復核等方面，探索了提升會計師事務所審計質量的途徑，以期為會計師事務所提升審計質量、降低審計風險提供有益參考。