會計職業判斷在或有事項中的應用研究

牟靈芝

（山東省農村信用社聯合社，山東 濟南 250014）

經濟全球一體化發展趨勢下，我國市場經濟環境競爭加劇，企業經營發展中，受到更多不確定性因素的影響，會計工作中面臨的環境和所處理的對象也更加復雜。企業需要通過會計職業判斷，來應對不斷出現的新情況和新問題。新會計準則的頒布，使會計工作人員一方面需要適應新的制度規范，另一方面也有了自身進行職業判斷和選擇的空間，在具體的會計事務中，會計人員可以結合自身的會計工作經驗，并運用所學的會計知識進行判斷，采取合理的處理措施，更加全面、客觀地反映現代企業的具體財務狀況，為企業制定決策提供有價值的數據和信息。企業在經營活動中有時會面臨一定的或有事項。所謂或有事項，主要是企業在過去交易及形成的狀況，且需要通過一些不確定的事項加以正視，與現階段企業經營中的確定性事項加以對比，有明顯的不確定性的特點，因此，對或有事項的會計確認、計量等工作中，要充分利用會計人員的職業判斷，同時如何科學地運用職業判斷，科學處理和公允揭露等問題，是企業會計職業判斷中需要重視和深刻思考的問題。

一、會計職業判斷的特點

會計職業判斷是指會計人員在企業經濟活動中，針對不確定性的會計事務，充分了解和尊重現有的法律法規、會計準則、新會計制度等基礎上，充分考慮現階段企業經營發展現狀、經營特點、理財環境等，搜集并整理相關信息資料，運用所學的專業知識，并根據自身的實踐經驗，通過分析和比較，對具體的不確定事項加以判斷，并通過財務報表等形式進行數據計算和反饋，但具體過程中需要遵循對應的原則及流程。具體來講，會計職業判斷的特點主要體現在以下幾個方面。

（一）目標指向性

會計事項判斷有其特定的目標指向。通過判斷、選擇，恰當、真實地反映企業實際的經營狀況、財務狀況和經營業績，也能科學選擇和運用計量、揭示等方法，更好地維護和促進企業經濟效益的提升。

（二）專業性

企業會計存在的價值，主要是服務于企業經濟活動，提升企業經濟效益，強化經濟管理和規范化發展，建立可以提供財務信息為主的信息系統，用來處理、加工企業經營活動中產生的數據信息，并借助計算機等信息技術手段，將其轉化為有助于企業決策的財務信息。具體環節中涉及會計計量、信息評估、數據分析等工作，具有較強的專業性，且對會計工作人員的專業性及工作經驗有一定的依賴性，會計人員自身的從業經驗、知識水平、能力素養等會影響最終的效果。因此，需要選用專業性較強的人進行會計職業判斷工作。

（三）主觀性

會計事務處理中，需要人員的參與，而會計人員自身采取的方法和手段不同，最終得到的數據和結果也可能存在差異。具體采取何種方法和手段更能接近客觀事實，并沒有客觀性的標準，需結合會計人員自身的職業素養加以判斷，從這個層面來講，摻入了會計人員的主觀判斷成分。

（四）權衡性

企業會計人員運用職業判斷和進行會計評估工作中，需要對多個不同的方案進行比較和選擇，對可靠性與相關性、適用性和穩定性等進行權衡，對長遠利益和眼前利益，公正和立場的矛盾等做好權衡選擇，會計職業判斷的過程，也是比較、取舍和選擇的過程。

（五）制約性

會計職業判斷會受到主客觀因素的制約，例如社會發展中的外在約束機制，包括政策、法律法規、技術和工藝等；同時，還會受到包括會計自身某些特征、原則和理論以及會計人員的業務能力和道德水平等影響，對最終判斷和選擇的結果產生很大的影響。

二、或有事項對會計職業判斷提出了新要求

1.市場經濟的發展和完善，企業所處的發展環境日趨復雜，呈現出新的經濟形勢和特點，且存在很多不確定性的因素，對會計職業判斷提出了新要求。首先，世界經濟發展關系越來越復雜和緊密，會計核算標準需要參考并符合國際會計慣例和要求，提升會計信息的國際化水平；其次，經濟轉型發展時期，市場發展變化莫測，要求財務會計能提升自身的數據信息處理能力，從而為投資者提供準確、全面的決策信息，確保決策信息的合理性；最后，知識經濟發展時代，網絡信息化的進一步發展，企業生產和經營環境的多變性更加凸顯，對會計工作人員的綜合能力有了一定的要求，需要能審時度勢，充分利用自身的專業知識儲備，進一步提升自身處理業務的能力，并及時預判和識別企業經營活動中的風險問題，為企業發展提供有利信息。

2.近年來，國家頒布了新的會計準則，會計實務和規范進一步簡化，一定程度上給企業財會人員提供了發揮職業判斷的余地，企業會計相關準則的頒布，也填補了或有事項的空白，對會計業務的開展有一定的規范作用。會計職業判斷在新會計準則中的具體應用包括：對借款費用資本化問題的判斷；對資本減值的判斷；對或有事項的判斷；對非貨幣性資產交換的判斷。

三、會計職業判斷在或有事項中的具體應用

（一）對可能產生的結果的判斷

或有事項有很大的不確定性，企業或有事項出現后，最終的結果則需要財會人員在自身職業能力和理解的基礎上，對具體事務做出判斷，判斷最終企業是否出現資產、或有資產等。或有事項的結果可能會產生資產、負債、預計負債、或有資產或者或有負債，其中，預計負債的范疇，在符合負債的確認條件時應予以確認。一般來講，對資產和負債的判斷及鑒定比較容易，難度較大的是如何判斷或有資產、或有負債，判斷過程中需要財會人員能充分理解會計準則的內容，掌握企業歷史及現階段的資料，并具備較高的職業素養和能力，具備敏銳的洞察力和預判能力等，才能作出正確的判斷。

對或有負債進行判斷。所謂的或有負債，指的是企業在過去一段經營時間內或有事項形成的一種潛在的負債，其需要根據不確定事項后續具體的發生情況來證實，或有負債的影響因素相對比較復雜，且隨著企業的不斷發展，影響因素也會產生變化，這就需要財會人員動態性、持續性地對不確定性因素加以分析，才能更準確地判斷什么是潛在義務，什么是現時義務。具體來講，潛在義務如果已經轉化成為現時義務，需要進一步判斷義務履行過程中對企業經濟利益，義務金額計量等問題的思考。當履行義務并非會導致經濟利益流出，或者是金額不能計量的情況下，則證明是或有負債，除此之外則是負債。兩家企業（甲方和乙方）雙方簽訂了擔保合同，甲方為乙方三年期貸款提供擔保，合同生效后，甲方便是承擔了現時義務，但這并不能說明經濟利益可能流向甲方企業，因為經濟利益的具體流向還會受到乙方企業實際的財務狀況的影響，假設乙方財務狀況相對較好，甲企業可能不需要承擔連帶責任，因此，對甲企業來講，可以將現時義務視為或有事項，會計人員需要根據乙方企業的真實財務信息和數據，進行全面綜合性的分析，從而對甲方企業需要承擔的責任作出判斷，需要對現時義務履行中對企業經濟利益流出可能性概率的分析。

對或有資產進行判斷。主要是企業過去一段時間內或有事項交易中的潛在資產，通過未來不確定事項來證實。例如，某甲企業狀告某乙企業侵犯專利權，在法院未公開審理案件時，案件是否勝訴是未知情況，對甲方企業來講是或有資產，這里的或有資產最終是否可以轉化為資產，還取決去訴訟的最終結果。假設最終判決中甲方企業勝訴，此種情況下或有資產可以轉化成可收到的實際資產。因此，或有資產是否能最終轉化為資產，仍需要會計人員的職業判斷。

（二）或有事項的確認

企業或有資產是否可以視為企業負債，需要滿足三個基本條件，一是企業義務的履行，需要是現實的義務；二是在履行義務過程中，有較大的可能會出現經濟利益流出；三是義務的金額能進行計算。在滿足這三個條件的基礎上，才能對或有事項加以確定。以甲乙雙方公司出現經濟糾紛為例，如果甲方企業因糾紛提起訴訟，到本年年底并未作出最終的判決，此時根據現有的數據和資料，在這一年乙方公司需要將未完成訴訟的案件視為或有負債，主要是因為到年底法院并未作出判決，對乙公司來講，勝訴和敗訴的情況未知，因此形成的僅僅是潛在的義務。后續如果法院調查后了解乙公司有違反國家法律法規的情況，對乙公司來講，案件判斷中要敗訴，此種情況則需要承擔現時義務，且履行義務中可能引起經濟利益的流出，此時并未有充分的資料確定是否為負債，如果乙公司結合發展經驗等資料，計算出敗訴可能要賠償具體的金額，該案例同時具備以上條件，則此或有事項可以視為乙公司的負債。

通過此案例可以看出，或有事項的判斷和確認中，會受到財會人員自身職業判斷能力的影響，因此，企業財會人員需要有較高的職業素質，對相關因素及變化情況有準確的把握。

（三）或有事項的計量

或有事項所確定的負債，并不同于真實的負債，具體來講，真實負債是具體的數據，而或有事項所確認的負債則是估計數，因此，需要會計人員借助于職業判斷，在合理分析的基礎上綜合計量，主要是對最佳估計數數值、與其補償等問題的探討。

一是最佳估計數。在負債金額的確認環節，首先，要對最終需要支出的清償數進行分析，獲得最佳估計數，一種是在有具體的金額范圍的基礎上進行的計量，另一種則是針對沒有具體金額范圍的分析。財會人員需要根據企業的實際狀況，在自身工作經驗的基礎上，綜合分析企業面臨的環境，結合具體的條件作出正確的判斷。一般來說，當有具體的金額范圍時，最佳估計數是金額范圍上限和下限所得到的平均數；如果沒有金額范圍，還需要根據實際情況，了解或有事項涉及的具體項目，如果涉及的是單個項目，按最可能發生的金額確定最佳估計數，這個過程也涉及會計人員的職業判斷。以具體案例分析，甲公司涉及起訴案件，結合以往的經驗和律師的建議，甲公司勝訴的可能性為40%，如果敗訴，則需要賠償40萬元，這40萬元可以視為甲方公司的負債，但實際發展中，情況會比較復雜，或有事項會涉及多個具體項目，最佳估計數的計算相對比較復雜，需要根據可能發生額、概率等加以確定。

二是對預期可獲得補償進行處理。企業在或有事項所確定的負債償還工作中，需要支付預期補償部分，且當具體金額確認工作完成后，還需要看作是企業的資產進行單獨確認，需要注意的是，所補償金額不能超過所有確認負債的總價值。簡單來說，補償金額確定時，還必須考慮收回金額部分，這同樣會受到職業判斷的影響。

（四）或有事項的披露

或有負債的披露。新會計準則的實施，需要遵循謹慎性等原則和規范，在此基礎上開展的負債披露工作，還需要考慮充分性原則，即對企業經濟利益流出的影響因素進行綜合分析，其中，影響性極小的部分可以不予披露。這個過程涉及職業判斷，評估和判斷影響極小的具體是哪些部分，且還要對這些負債中，哪些符合不予披露的具體規定。所謂的影響極小的部分，一般是概率≤5%的因素，也有一些特殊情況，雖然概率較小不在可能的范圍內，但最終還是需要披露。新會計準則對負債披露的具體內容、操作過程，負債產生的原因及影像，補償等都進行了規定，但仍需要企業財會人員結合自身職業素養和能力加以判斷和評估，結合企業實際情況判斷最終獲得補償的可能性。

或有資產的披露。企業或有資產的披露，一般不會在會計報表中體現，但也有特殊情況，當或有資產對企業整體經濟利益可能帶來影響時，則需要對其進行披露。企業財會人員需要具體判斷哪類資產可能帶來影響，很可能發生的概率一般是50%-95%，或有資產和或有負債披露的內容大致相同。

四、結語

綜上所述，當前經濟形勢下，新會計制度的實施，使會計職業判斷對企業發展的影響越來越大。因此，企業要重視提升會計人員的職業素養和能力，發揮其敏銳的洞察力，對新生事物作出合理的判斷，從而促進會計事業的發展。