煙草商業企業全面實施預算績效管理的對策建議

馬俊輝

（甘肅省煙草公司酒泉市公司，甘肅 酒泉 735000）

一、前言

全面預算績效管理作為企業內部管理控制的主要方法之一，是一種全要素、全過程、全方位的管理過程。為了更好地貫徹中央重大決策部署，立足實際，行業提出要強化預算執行，加強分析評價，嚴格預算考核，促進企業戰略目標實現。如何發揮績效考核指揮棒作用，推動基層企業全面實施預算績效管理，實現預算管理轉型升級具有重要的理論意義和實踐價值。從當前情況來看，煙草商業企業還存在部分基層單位重視不夠、制度機制不完善、標準設置不合理、跟蹤落實不到位等方面的問題，這使得其預算績效考核管理作用未能完全發揮出來，績效管理還需要持續完善。

二、煙草商業企業全面實施預算績效管理的重要意義

（一）落實中央重大決策部署的關鍵舉措

2018年9月，中共中央、國務院印發了《關于全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱“《意見》”），指出“全面實施預算績效管理是推動黨中央、國務院重大方針政策落地見效的重要保障”。新時期，煙草商業企業要積極探索實施預算管理和績效管理的有機融合，把預算管理作為強化企業績效控制的重要工具，持續推進企業內部財務管理制度改革，建立起覆蓋全預算層級、全業務領域、全流程鏈條的現代企業財務制度體系，構建預算績效管理新格局。通過不斷健全和完善預算管理、績效評估、考核獎懲制度，提升企業資金配置效率，防范化解重大財務風險，探索全面預算績效管理方法的良好運用，有效地落實中央重大決策部署。

（二）推動行業經濟高質量發展的必然要求

企業要想實現高質量發展，核心在于要建立一套科學規范、行之有效、執行有力的管控制度。針對如何更好地發揮財務審計作用，實現高質量發展，行業提出要把立足新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局作為根本出發點，準確把握行業財務審計工作方向，穩定財稅政策，完善預算管控，優化資產管理；要積極構建適應新形勢的更高水平財務審計治理體系，不斷推進行業財務治理體系和治理能力現代化；要在全面預算績效管理上尋求突破口，在徹底轉變傳統觀念上出實招，解決發展過程中重投入、輕管理，重支出、輕監管的問題；要不斷完善預算績效管理體系，健全績效考核指標，提高要素資源配置效率，精細化成本費用管控，提高企業預算管理水平，保證預算執行效力，保障資源向行業高質量發展重要領域和關鍵環節有效流動，為企業的提質增效提供堅強后盾。

（三）實現預算管理轉型升級的主要內容

隨著大數據時代的到來，為了解決現行管理模式中存在的問題及不足，不斷推進企業高質量發展，行業積極推進預算管理轉型升級，實施全面預算績效管理是轉型升級的主要組成部分。煙草商業企業要按照現代企業管理要求，不斷深化內部管理制度改革，以行業“十四五”規劃、企業戰略目標為引領，堅持問題導向、突出目標管理，注重投入產出效率，推動預算與績效管理的有機融合，建立健全預算績效管理機制，建立起覆蓋全預算層級、全業務領域、全流程鏈條的現代企業財務制度體系；豐富預算管理方式，創造性地開展工作，著力推進預算管理從成本費用管控向優化資源配置轉變，改善原有企業預算管理與績效管理在業務覆蓋不全面、實施深度不夠等問題，有效降低資源配置不合理、調配不當導致的閑置、浪費及不符合精益財務管理要求等一系列問題。要強調成本效益、硬化責任約束，實現預算和績效管理一體化，強化預算執行、加強分析評價、嚴格預算考核、促進企業戰略目標實現。

三、當前煙草商業企業實施預算績效管理中存在的主要問題

通過近幾年的運行和完善，煙草商業企業現行預算績效管理工作取得了一定成效，但與行業要求還有一定差距，也存在一些制約經濟發展和與工作要求不相適應的突出問題，主要表現在：

（一）實施預算績效管理的理念不牢固

按照行業要求和企業需要，煙草商業企業的管理部門每年都會針對預算績效管理安排培訓和學習。通過培訓和宣貫，以及管理制度的貫徹執行，大部分單位及個人能夠充分認識到全面預算績效管理的重要性，理解全面預算績效管理在現代企業管理中扮演的重要角色，嚴格按照預算績效管理要求認真執行。但是，有一小部分單位及個人雖然能積極開展預算績效管理工作，在具體執行中卻僅僅注重預算編制，放松了對預算執行的關注，將“不超預算”作為管理標準，沒有深入分析預算執行過程是否規范，是否符合行業提出的“過緊日子”思想，是否存在預算編制過于“寬松”的問題；部分人員雖重視預算執行，但對預算執行的結果沒有進行績效評估，沒有開展必要的考核。此外，部分企業還存在重編制、輕執行，重執行、輕監管的問題，對全面預算績效管理認識不到位，未能牢固地樹立績效管理理念。

（二）預算績效管理制度體系不健全

當前，煙草商業企業已形成了以《預算法》《預算法實施條例》等法律法規為基礎的《煙草行業全面預算管理辦法》《煙草商業企業全面預算管理規程》等行業制度規定、企業內部管理制度以及預算定額管理標準、全面預算工作標準等組成的制度體系。對預算編報、審核、執行等有詳細的規定和約束，但對預算編制的科學性、執行效果、結果考評等過程監督、績效評估、結果運用等內容描述比較寬泛、籠統，基層企業對貫徹執行績效管理要求的操作難度較大，績效評估機制建設相對比較薄弱。由于績效評估的不健全和缺失，執行效果往往會大打折扣，容易造成預算隨意、信息數據收集不準確、不完善，不能及時發現存在的問題及管理風險；即使發現問題及不足，有時也會由于對問題的重視不夠，造成問題反饋不及時、有些問題反復出現等現象。

（三）預算績效管理指標設置缺乏科學性和精細度

部分煙草商業企業結合制度體系搭建了預算管理績效評價指標，但指標設置、考評標準設置還存在不合理、不科學、操作性不強等問題。在預算定額方面，雖然建立了預算定額標準體系，不定期實施動態調整，但定額標準的科學性、有效性、管理精細度上還存在不足，與行業精益理念、精益財務要求還有一定的差距。部分費用類定額標準的制定往往參照上年或者近年來的歷史數據，在歷史水平上簡單制定浮動比例，沒有對歷史數據進行深入分析，剔除偶然因素或個性事件。個別費用的測算只注重金額的預算，而沒有分解細化到量的測算。例如，燃油費的預算，大部分基層單位只是簡單提報預算總金額，而沒有測算行駛里程，導致油價高時，預算偏緊；油價低時，預算過大，預算執行率偏低。再如，車輛的修理費，未能將車輛更新等偶發因素進行剔除直接參照往期數據提報，導致預算偏大、不準確等問題。

（四）財務人員專業能力及素質有待提升

隨著信息化、數字化、高質量發展等新要求的提出，對財務人員也提出了更高的要求。企業每年都會安排開展技能提升培訓，也會要求財務人員積極參加繼續教育提升技能，但部分人員的培訓效果不是很理想，對財務新知識、新要求把握不夠準確，理解不夠深刻，個別人員不能及時跟進學習新知識，習慣于用傳統思路、老方法干工作，導致執行出現偏差，影響了整體工作效果。

四、煙草商業企業全面實施預算績效管理的對策建議

（一）明確職責，提高全員思想認識

首先，要牢固樹立精益管理思想和績效管理理念。精益管理的目的是通過有力舉措，降低成本費用，有效解決人、財、物等資源配置問題，著力挖潛增效，提高經濟效益。績效管理是為了實現事前、事中和事后全過程監督，將日常管理與問題反饋、糾正預防有效結合，更加規范財務收支行為。同時，將預算管理目標與企業發展戰略相統一，發揮績效考核指導企業生產經營的目的。預算績效管理工作涉及每一個員工，需要全員參與、分工協作；其次，要牢固樹立一盤棋思想，根據職責分工，履行好工作職責。預算管理委員會是預算績效決策管理機構，要做好管理機制和運行體系的搭建及完善、設定目標、實施績效考核評估與評價。財務部門作為預算管理委員會的執行機構，要做好上情下達及日常管理工作。預算歸口管理部門要做好管理范圍內的預算執行分析、控制和監督，指導審核業務范圍內的預算定額。預算執行部門做好預算編制，按照授權審批程序嚴格執行各項預算，同時提供基礎數據和原始資料。只有厘清工作職責，各司其職，才能形成預算委員會縱覽全局、財務部門牽頭組織、歸口部門重點參與、職能部門協同配合的工作機制。

（二）完善制度，強化績效激勵作用的發揮

第一，要不斷修訂完善預算績效考核指標機制。煙草商業企業應找準當前制度體系上漏項和不足，突出預算績效管理作用，完善現有績效評估體系，通過新增、優化、細化績效評估指標，搭建橫向覆蓋全業務、全部門，縱向到崗位，定性與定量指標相結合的新的績效評價評估體系。

第二，要完善預算績效管理監督機制。應充分運用信息化手段和信息平臺，全面收集整理業務過程數據，將企業內部的預算績效控制跟整體的財務管控結合起來，按照年度控制、季度督查、不定期抽查結合的方式，提高預算資金的科學合理使用效率。

第三，要完善績效兌現和評價反饋機制。一方面，應將預算考評與獎懲制度緊密地聯系起來，強化預算績效管理結果的應用，對于在考評中表現不佳的部門及員工進行問責懲罰，并開展業務指導和技能培訓；對表現優秀、積極主動的部門和員工進行績效獎勵。另一方面，應建立有針對性的績效評價反饋機制，及時幫助部門和個人通過分析考評結果來發現自身存在的問題和不足，并予以糾正，進而提高預算績效管理實效性，建立起“分級負責、權責對等、獎罰明確”的績效激勵長效機制。

（三）突出重點，加大預算執行控制力度

煙草商業企業在開展預算績效管理工作過程中，要有的放矢地抓好重點環節、關鍵節點的管控。

一是要抓好預算定額標準的持續完善，強化預算編制審核的科學性、有效性。要科學、合理地劃分定額類別，以重點費用、一般費用、資產配置、捐贈支出、物資能源消耗定額為重點，分類分項搭建定額標準體系；結合當前已形成的定額標準體系，進一步細分指標，厘清指標中可定量、定額、定率項目，逐一精準測算，并對定額標準實施運行監測及動態修正，形成科學可行的預算定額標準，發揮定額的管控作用。

二是借助信息化手段發揮大數據優勢，用好分析工具，找準影響因素，制定針對性的改進措施。要收集整理歷年來各項預決算數據，分年度、按類別對比，深入挖掘異常因子、偶然因素及突發事件的影響。用好差異分析法，通過比對預算數據與實際執行結果間的差異，分析引起差異的原因，找出影響差異產生的主要因素；用好比對分析方法，分析單項與總體之間的關系及其變動情況；用好對標分析，找準與標桿單位的差異；用好結構分析法，分析不同項目對整體的影響程度；分析歷年來的數據，研究確定項目的變動情況及趨勢，為科學預算奠定基礎。通過多角度、多層級的分析，發現和解決預算執行過程中出現的問題以及存在的風險。同時，要分類確定和管理共性問題和個性問題，提出針對性改進措施，為預算控制提供方向和提升目標。

三是保證數據質量。高質量的數據能夠準確反映財務狀況和預算執行，是預算控制的重要基礎。要統一數據統計口徑及會計核算方法，確保數據的嚴肅性，不得隨意變更和調整預算數據，進而保障預算執行控制的可比性、有效性。

四是要做到定期檢查與日常監督有機結合。財務部門和歸口管理部門要做好預算執行的日常督查，對執行過程中發現的個性問題、即知即改的問題和錯誤認識，要及時予以反饋，協助預算編制和執行單位找準問題根源，防范問題的再次發生。對于共性、長期無法整改的問題，與預算單位共同分析確定影響因素，制定整改意見，實施定期跟蹤督導，落實整改措施。決策機構也要對整體預算情況進行定期評估，要結合市場發展規律及內外部環境變化，對生產經營活動進行合理調整，做好預算方案的分析與監督管理，督促管理部門抓好日常的財務管控，不斷提升預算執行力度，形成“全員參與、定額管理、全程控制”的監督管理格局。同時，也要借助外部監督力量，用不同的視角，審視和評估預算績效管理過程。可以聘請第三方會計師事務所、審計監督機構對財務管理狀況進行定期檢查，找出預算管控過程中的不足，結合企業發展需要和內部控制要求，提出指導意見建議。

（四）強化學習，提高財務人員的專業能力和素質

首先，要樹立終身學習理念。在新形勢下，財務職能發生了較大的變化，對財務人員也提出了更高的素質要求。要通過不斷的學習，更新自己的知識儲備，完善知識結構，提高個人業務技能和綜合素質，豐富自己的工作經歷，在實踐中提高實操能力；同時提高計算機技術和軟件操作的熟練程度和運用能力，運用信息化手段提高工作效率，打造過硬的業務素質。

其次，要具備創新意識，在工作中面對問題和困難，要摒棄傳統觀念，敢于嘗試新思路，提出新辦法，創造性地開展工作，解決新問題。同時，也要強化職業道德建設，要具備良好的職業素質。煙草商業企業應通過多種手段不斷強化財會人員及管理人員的法治思維，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，做到知法守法、誠實守信、廉潔自律，強化自身職業道德建設。