中小型建筑企業所得稅的有效征收方式探討

符 菁

（海南釔達建設工程有限公司，海南 海口 570100）

一、前言

建筑行業是我國典型的傳統行業，經歷了數十年的發展，已經進一步與世界先進建筑行業水平接軌，但是，由于建筑行業管理理念比較落后，技術更新較慢以及人員流動性較大等特點，建筑企業所得稅在納稅環節較為復雜，企業稅收負擔較重，給企業的發展帶來極大的困擾。因此，研究企業所得稅核定征收對建筑行業的影響具有重要的現實意義。本文著重闡述了中小型建筑企業所得稅核定征收存在的問題和查賬征收的必要性。

二、相關理論概述

（一）企業所得稅征收方式

企業所得稅征收的方式通常包括兩種：查賬征收和核定征收。這兩種征收方式的稅率都是25%，現行小微企業是減按20%的征收率征收。根據我國稅法相關規定，企業所得稅按月或季度預繳，年終匯算清繳。

查賬征收也稱“查賬計征”或“自報查賬”。納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申報其營業額和所得額，經稅務機關審核后，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據以如實核算、反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。

核定征收，是由稅務局根據納稅人的生產經營行業特點，綜合考慮企業的地理位置、經營規模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶確定應納所得稅額或應稅所得率，由符合核定征收的企業或個體戶按期繳納稅款。符合國家核定征收要求的企業可以適用核定征收方式。企業所得稅的核定征收又分為定期定額征收和核定應稅所得率征收。

首先是核定征收中的核定應稅所得率方式。核定應稅所得率由稅務機關根據企業的申請，依據行業平均利潤來確定所得率，一年核定一次。核定應稅所得率方式適用符合以下情況的企業：（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

其次是定期定額征收方式。不符合以上三點的就適用核定應納稅額征收，也就是我們常說的定期定額征收，是稅務局根據企業經營地點與面積，按期固定征收一定數額的稅款。定期定額適用于生產、經營規模小，確實沒有建賬能力，經過主管稅務機關審核，報經縣級以上稅務機關批準，可以不設置賬簿或者暫緩建賬的個體工商戶。

建筑行業經營管理模式比較復雜，此行業中的許多中小企業的企業所得稅經稅務機關批準，常采用核定所得率征收方式。

（二）企業所得稅核定征收方式的弊端

根據相關研究表明，企業所得稅核定征收方式存在較大的管理風險。首先，造成企業所得稅稅款的流失。其次，在核定征收中，如果出現企業主業務項目出錯或者業務發生重大變化，但未能及時向稅務機關進行申報調整，會導致核定征收的所得稅低于行業的下限，導致稅款流失，造成企業所得稅稅基侵蝕，且在定額范圍內可能會出現代開發票等違法行為，不利于上下游企業的稅款管理。尤其是隨著定額定期征收存在流于形式，未能及時反饋的實際納稅能力會造成稅款損失，滋生腐敗的問題，難以保證稅收的公平性。最后，建筑業中小企業核定征收容易導致企業的綜合稅負過高。建筑企業經常會遇到一些實際支出單無法取得相應成本發票的情況，從而導致企業所繳納的綜合稅負較高。例如，某初創型的小型建筑公司年營業額為2000萬元，其中，成本費用所有支出1900萬元，利潤總額為100萬。符合小微企業所得稅優惠政策，如果采用查賬征收方式，企業所得稅額為100*12.5%*20%=2.5萬元；如果采用核定征收方式，行業核定所得率為10%，則所得稅額為2000*10%*12.5%*20%=5萬元。可以看出，對于小型微利企業或是虧損企業，核定征收的稅負要遠高于查賬征收，而對于利潤較高的企業采用核定征收，則會造成企業所得稅款流失。

核定應納稅所得率征收的計算公式為：應納所得稅額=收入總額*應稅所得率*適用稅率或征收率。核定應稅所得率征收方式是按照不同行業的適用稅率征收。工業、交通運輸和商業適用稅率為5%～20%，建筑業和房地產開發業適用稅率為8%～20%，飲食服務業為7%～25%。如果企業經營業務較多，無論經營項目是否單獨核算，都應按照主營業務項目適用的稅率確定核定的稅額或應稅所得率。

三、建筑企業所得稅管理中存在的問題

（一）跨地區經營增加了企業納稅的復雜程度

建筑企業為了適應經營發展的需要，通常需要跨地區經營，因此，增加了企業所得稅的納稅復雜程度，而國家出于經濟發展和產業布局的考慮會對企業的征稅細則進行相應的調整，從而導致異地經營的企業在繳納稅收時出現所得稅差異，主要包括以下幾個方面：第一，企業總部所在地與項目經營不同稅率的差異，我國不同省份對企業總部、項目部所在地區的征稅不同，各個省份的差異會直接導致企業需要增加相應的人力成本進行稅務核算，從而造成建筑企業納稅成本的增加；第二，企業所得稅存在稅款退款差異，使我國不同地區的稅務機關對稅率有不同的要求，這些問題常常導致企業預繳的所得稅存在退稅的情況，我國部分稅務機關要求在企業經營項目當地退還多交所得稅稅款，而有些稅務機關要求在企業總部所在地退稅款，退稅差異導致其所得稅管理存在較大的差異，增加了企業所得稅繳納的復雜性；第三，異地項目預交的企業所得稅，經常由于各地稅務系統沒有完全整合，有些時候異地項目預交的稅款無法自動帶到總部所在地的稅務申報系統的企業所得稅申報中，這樣，企業就有可能重復交納企業所得稅，導致需要退稅，退稅手續也十分繁瑣，退稅款到賬也需要一些時間，給企業帶來一定的人力、資金成本負擔。

（二）市場管理不規范導致成本核算困難

建筑行業市場管理的不規范，會導致人力成本或融資成本核算較為困難，造成企業在進行核定征收時出現稅負不公平的現象。建筑企業典型的特征是人員流動性大且人力資源管理比較落后，因此，企業在稅務機關關于勞務信息可能存在登記不全、個稅申報時人員少報漏報等情況，這導致建筑企業存在虛開發票或無法取得發票，無法有效獲得人工成本的稅收抵免，直接影響企業的稅收和稅務成本真實性，增加了企業的稅收負擔。

除了人工成本存在抵扣問題外，建筑企業的技術研發也存在類似情況。當前，我國建筑企業不斷應用現代信息技術，加大對云計算和大數據的研究與運用，盡可能地實現自動化建造技術，尤其是3D打印技術一直受到建筑企業的青睞。但由于企業在研發階段無法取得相應的高新技術認證，從而無法享受稅收優惠抵扣研發成本。除此之外，建筑企業通常需要依靠大量的資金支持發展，因此，融資問題直接影響企業的后續發展。我國建筑企業通常存在不規范的融資問題以及融資的稅收風險。具體而言，如果建筑企業通過民間融資等方式融資，則無法取得合理的稅務合法票據，不能抵扣企業的融資成本；如果采用直接購買信托產品的融資方式，以代收代付利息的名義獲得發展資金，則無法獲得相應的發票，也會增加企業所得稅稅前扣除風險。

（三）核算模式和稅收實務存在差異

一是建筑企業收入按會計準則規定應采用完工百分比法進行會計核算，然而在會計實務中，由于資金支付時首先要確認工程進度，工程進度的確認又需要業主方和監理單位的共同認可，這就需要一些時間反復核對相關數據，此時建設單位就會支付比進度款少的金額給企業周轉，因此，建筑企業實際收到的工程款通常低于稅法規定的應確認收入的進度款。很多企業按實際收到的工程款開具發票給建設單位，會計在進行收入核算時，通常按開發票金額確認收入而不是按進度確認收入，也就是按收付實現制確認收入而非權責發生制確認收入，因而造成企業會計收入比稅法規定的收入要少。再加上部分會計專業務技能的欠缺，將當月工程施工科目余額全部轉入當期成本，使成本虛高，造成稅款的流失。另外，如果在計量成本時出現發票缺失，而無法及時抵扣成本會導致企業所得稅大大增加，稅負比行業高，從而導致資金緊張，進而影響項目的順利施工。

二是我國部分中小型建筑企業在管理上不夠規范，存在掛號、承包、分包等經營模式，這幾種經營方式會導致責任主體的缺位。責任主體通常只重視收管理費或承包費而忽視有效的管理，承包人或掛號人往往覺得自己不是會計主體，做賬交稅與自己關系不大，會忽視索要發票。在核定征收方式下，雖然對本企業的所得稅沒有影響，但上游企業因此少開發票而少繳增值稅、所得稅等稅款。還有一些核定征收的上游企業可能會將多余的發票出售賺取額外收入，而購買票的企業則虛增成本，偷逃稅款。

四、完善中小型建筑企業所得稅征收的對策

（一）協調稅收政策，提高服務效率

建筑企業通常會跨地區經營，不可避免地會出現預交企業所得稅問題。目前出現的異地項目預交稅款在企業總部所在地稅務局申報表中無法自動帶出問題，國家稅務部門應協調，盡快解決，降低稅收管理系統問題導致的稅收風險，為納稅人提供高效的服務管理平臺。此外，要明確預繳稅款的退款以及退稅渠道，盡可能地降低區域不同退稅困難的問題。

（二）實行企業所得稅查賬征收，保證企業稅收公平性

企業所得稅是國家稅收的重要組成部分，關系國家經濟發展的大局，建筑業又是重要的支柱行業之一，所以，實行查賬征收是企業符合時代發展要求的必然選擇。這樣做，既能避免企業所得稅稅款的流失，還能保證上游企業到下游企業的整個增值稅鏈條銜接，避免增值稅稅款的流失。例如，如果采取查賬征收，企業必須如實取得成本發票，以便扣減利潤，并計算實際經營利潤和繳納企業所得稅；如果是核定征收方式，企業會因為項目是簡易征收，而不索要發票，但上游企業則可能因此少開發票偷逃稅款。或者上游企業是定額征收的，則會利用多余的發票賺取利潤，造成國家稅款大量流失，而且對誠信納稅人造成稅收不公，也將嚴重破壞稅收環境。實行查賬征收能有效地遏制此類事件。稅務機關要推進納稅人建賬建制工作，積極督促核定征收企業所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調整征收方式，實行查賬征收 。

（三）宣貫稅收政策，讓中小型建筑企業全面了解查賬征收

各地稅務機關應進行企業所得稅政策的解讀與輔導，讓中小企業覺得查賬征收更實惠。例如，如果一家企業按照企業所得稅核定征收方式，假設核定應稅所得率為10%，年營業收入為200萬元，稅前利潤10萬元，則應納所得稅為5000元，凈利潤95000元，如果虧損也要繳稅5000元；如果是查賬征收，營業收入200萬元，稅前利潤10萬元，則應納所得稅為2500元，稅后凈利潤為97500元。從此例子可看出，查賬征收實際需要繳納的稅款比核定征收的要低。查賬征收方式相對于初創型企業或小型微利企業都是有利的，尤其是虧損企業，更是利好政策。

（四）規范建筑行業經營模式，治理行業亂象

建筑業目前存在很多掛號經營、出借資質、承包經營和層層轉包現象，這四種經營模式普遍存在。業務的混亂勢必會引起財務核算的不規范。在實務中發現，許多企業支付給掛號人、分包人的大量款項并沒有真實正規的發票，往往僅憑白條，收據就支付。甚至有些掛號人、承包人提供虛假的工人身份信息，編制虛假的工資表向被掛號企業申請提取工程款和承包利潤。這不僅造成所得稅、增值稅款的流失，也同時導致個人所得稅款的流失。因此，建筑主管部門要加強行業監管，取締不合格的掛號、承包、轉包現象，堅決打擊出借資質的違法行為。

（五）加大稅務監管力度，使財務操作更合法、合規

多年來，多數中小型建筑企業采用核定征收方式，稅務部門因此放松監管，導致白條和收據在企業的憑證里隨處可見，甚至沒有白條和收據也支付材料款或勞務費。同時，建筑企業常跨地區經營，還有跨國經營的，而且項目的時間跨越比較長，有的經常是比原簽合同長好幾倍，這些原因都增加了稅務監管的難度。稅務機關可以與審計事務所合作，每年抽查若干企業賬務，發現白條或虛假憑證加大處罰力度，堅決打擊偷逃稅款的企業。另外，稅務機關應加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實行核定征收企業所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理地確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。對發現不符合核定征收的企業，要及時將其轉為查賬征收。

（六）加強對財務人員的培訓，提高會計核算的準確率

建筑企業在加強與稅務機關交流的同時，也要積極培養相關的財務人員，提高會計核算的效率和正確率。例如，當前建筑業企業財務會計在確認經營收入時，認為開多少金額的發票就按此金額確認收入而非按會計準則要求的工程項目的完工進度確認收入。成本是按收付實現制確認也沒有按會計準則要求的完工進度確認。實務中也經常發現，當企業收到預付款就開具正式的發票而不是開具預收款發票，導致企業提前預付稅款，增加了企業資金的緊張。

五、結語

企業所得稅問題是中小型建筑企業在經營過程中無法避免的問題，直接影響企業的良性發展。因此，對建筑企業的所得稅征收方式進行深入研究并加以完善刻不容緩。在核定征收面臨諸多弊端的情況下，要加強對查賬征收的管控，建立高質量的稅收隊伍，完善企業的核算方法等。同時，企業要結合自身發展實際不斷提高競爭力，盡可能地利用國家有關企業所得稅的優惠政策，降低企業的稅收壓力和稅務風險，推動中小型建筑企業更好、更快的發展。