事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對稅收征納的影響分析

王璇潔

青島市市北區(qū)鎮(zhèn)江路街道社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之快，世界有目共睹，但在發(fā)展之中，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場也隨之發(fā)生了較大變化。在整體對經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)轉(zhuǎn)之中，調(diào)整稅收政策是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展、人民生活更加安定的必經(jīng)之路，也是我國經(jīng)濟(jì)前進(jìn)道路上的必要環(huán)節(jié)。其中，事業(yè)單位的稅收征納以及發(fā)展，受事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響較大，將對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對稅收征納的影響進(jìn)行較為詳細(xì)的闡述，若有不當(dāng)之處，還請指正。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系

(一)關(guān)聯(lián)性分析

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國稅收所秉承的原則在一定程度上具有相關(guān)性，且在多個(gè)方面達(dá)到了相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。具體表現(xiàn)為：收稅工作主要是通過稅收所獲得的收入，將其均勻分配在社會(huì)的再生產(chǎn)活動(dòng)之上，進(jìn)而起到良好的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，稅務(wù)部門本身具有一定監(jiān)督性，可以進(jìn)一步確保我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。但我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范卻與其有相似之處，具體表現(xiàn)為：是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所從事的，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位相關(guān)的流程所遵守的規(guī)范。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立規(guī)范并給予完善，從實(shí)際意義出發(fā)，在一定程度上提高了我國社會(huì)資源利用率，有效提升了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，同時(shí)，也推動(dòng)了我國各大企業(yè)和國家主體之間的進(jìn)一步經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給予人們更穩(wěn)定的生活。而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收之間的關(guān)聯(lián)性從所要達(dá)到的最終目的分析，二者都是進(jìn)一步促進(jìn)國家與各大企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，二者最終目的相同。稅收征納是由我國法律作為運(yùn)轉(zhuǎn)、實(shí)行動(dòng)力，是強(qiáng)制性執(zhí)行的，而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)工作中所要參考的工作基礎(chǔ)規(guī)范，從而使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作符合我國相關(guān)法律規(guī)定，使其工作具有完整性、可靠性。同時(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一切工作，必須以稅收征納為基礎(chǔ)進(jìn)行，如此才能夠?yàn)槲覈愂照骷{帶來工作便利性，提高工作效率。事實(shí)上，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與我國納稅征收是相互適應(yīng)、相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)的，二者相互配合，便可有效的完成稅收工作，并使其順利進(jìn)行。另外，我國稅收征納還必須對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的整體進(jìn)行一定完善與改進(jìn)，使其更加符合我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，由此可見，二者的確是存在相互依偎、相互補(bǔ)充的關(guān)系。事業(yè)單位在開展相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)之時(shí)，不僅要在滿足稅收要求的基礎(chǔ)上開展，也要使其開展過程完全符合國家所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)范與我國稅收征納之間存在著一定的交叉與重疊現(xiàn)象。

(二)差異性分析

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與我國稅收征納之間存在一定相關(guān)性的同時(shí)，也存在一定差異。從立法層面分析，稅收是以國家作為主要支撐，依靠國家法律法規(guī)，實(shí)行強(qiáng)制性的征收，顯然易見，稅收是具有強(qiáng)制性的。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)上是以主體利益為出發(fā)點(diǎn)的，所要維護(hù)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的利益，因此從業(yè)務(wù)處理方式以及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)核算方面分析，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為編制基礎(chǔ)。例如：事業(yè)單位此月需要繳納上個(gè)月的水電費(fèi)，則此月所花出去的費(fèi)用，并不在此月入賬，而是在上個(gè)月水電費(fèi)發(fā)生、需要繳納的時(shí)候入賬，在會(huì)計(jì)賬簿之上，已經(jīng)在上個(gè)月了做相關(guān)核算，因此，本月即使交了費(fèi)電費(fèi)，也不需要再做一次相同的核算。但稅收征納是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為主的，只有確認(rèn)收到租金或真正花出去的費(fèi)用才會(huì)記錄。例如：本月所交上個(gè)月的水電費(fèi)，則水電費(fèi)的費(fèi)用應(yīng)在本月確認(rèn)，在什么時(shí)點(diǎn)收入或支出的資金，就在什么時(shí)候登記入賬，即使權(quán)利與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但尚未收款或支付款項(xiàng)，則也不記入賬本之中。從財(cái)務(wù)成本費(fèi)用層面分析，稅收征納是嚴(yán)格的、詳細(xì)的、具體的，而事業(yè)單位的成本與費(fèi)用卻相對較為寬松，甚至還可以根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行一定調(diào)整。以固定資產(chǎn)的折舊為例，事業(yè)單位可以采取“直線法”計(jì)提折舊，也可以選擇使用“雙倍余額遞減法”甚至“工作量法”計(jì)提折舊，只是每一種計(jì)提折舊的方式，所計(jì)算的固定資產(chǎn)減少額不同，雖然最后在規(guī)定的年限內(nèi)，都能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊提完，但每個(gè)折舊期內(nèi)所計(jì)提折舊的額度是不同的，因此對事業(yè)單位財(cái)務(wù)記賬工作存在一定影響。倘若事業(yè)單位今年選擇“直線法”計(jì)提折舊，但發(fā)現(xiàn)此種方式與事業(yè)單位本身工作情況有所不符，下一年則可將其改成“雙倍余額遞減法”，只要后期在財(cái)務(wù)報(bào)表中注明即可。從總體層面分析，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作規(guī)范與稅收之間存在的差異較大，其中，稅收部門是納稅人的管理者、監(jiān)督者，而納稅人則是被管理者、被監(jiān)督者，稅收部門對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作規(guī)范有一定約束作用，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范又能夠?yàn)槎愂仗峁?shù)據(jù)參考，二者雖有不同，但也是相輔相成。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的必然性

對于我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作所遵守規(guī)范的制定，必須符合我國相關(guān)的法律法規(guī)以及法律背景。與此同時(shí)，還必須符合我國當(dāng)下的社會(huì)背景與經(jīng)濟(jì)背景，全面考慮事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的工作內(nèi)容，綜合制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范。另外，專業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的制定，還應(yīng)符合我國發(fā)展需求以及微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)動(dòng)，具有促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。目前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于快速推進(jìn)的階段，致使事業(yè)單位在各個(gè)方面的工作開展中產(chǎn)生了較大變化。如事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理制度以及管理形式等變化，都是受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響而改變的典型例子，通過改變使事業(yè)單位自身管理方式使其順應(yīng)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，從而更好的開展事業(yè)單位相關(guān)工作。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起到的作用是十分微妙的。其中事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范同時(shí)兼顧了事業(yè)單位微觀的經(jīng)濟(jì)管理，與我國全面宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在一定程度上對社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展起到了推進(jìn)作用。各個(gè)企業(yè)以及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均要按照會(huì)計(jì)規(guī)范中所規(guī)定的行為規(guī)范開展相關(guān)財(cái)務(wù)工作，如此才能夠切實(shí)確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施，以及事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，還能夠使事業(yè)單位所獲取的信息具有一定可靠性、真實(shí)性，并在此基礎(chǔ)上，開展對財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)。通常情況下，在開展事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作時(shí)，無論是國家還是政府，都會(huì)要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)必須符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必確保事業(yè)單位所使用的信息是無誤的，將財(cái)務(wù)工作做到“透明”，避免出現(xiàn)信息不真實(shí)的情況。此種做法有利于社會(huì)開展對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，進(jìn)而使事業(yè)單位滿足我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展需求。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對稅收征納的影響

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其開展財(cái)務(wù)工作之中，所使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與相關(guān)稅務(wù)征納所遵循的相關(guān)法律法規(guī)之間存在著較大差異。此種差異會(huì)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定影響，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中產(chǎn)生較大困擾，與此同時(shí)，此種差異性也為稅收工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。在大多事業(yè)單位的經(jīng)營以及發(fā)展過程中，都擁有兩類業(yè)務(wù)，一類是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也就是人們常說需要納稅的部分，另一個(gè)是非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，從字面理解，即是不需要交稅或零稅率的業(yè)務(wù)。而對于應(yīng)稅與非應(yīng)稅兩種業(yè)務(wù)形式，主要體現(xiàn)在收入與費(fèi)用的開展過程之中，如此就需要對事業(yè)單位所開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行集體分析。面對不同的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位所獲得的收入以及所付出的成本、費(fèi)用就會(huì)不一樣，應(yīng)納稅額自然也不一樣。面對此種現(xiàn)象，應(yīng)將應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行具體、詳細(xì)的分劃，從而使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能夠做到科學(xué)合理繳稅，進(jìn)而使得稅收工作順利、有序的開展，并在此基礎(chǔ)上確保稅收的準(zhǔn)確性與有效性。另外，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門的工作之中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量，進(jìn)而使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作顯得異常繁重，很可能造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作之中出現(xiàn)不按照稅務(wù)相關(guān)的納稅準(zhǔn)則進(jìn)行的情況，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)繳稅款計(jì)算的過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，所計(jì)算出的應(yīng)納稅額難以符合國家相關(guān)規(guī)定。

我國稅務(wù)主管部門面對此種差異化的情況，以及不符合國家稅收管理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的納稅行為做出了進(jìn)一步的管理規(guī)范，通過法律條文的形式對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)算的應(yīng)納稅額開展更加規(guī)范的指導(dǎo)，提出更加明確的要求，進(jìn)使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作做到規(guī)范化，所計(jì)算的應(yīng)交稅款更加標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確化。從本質(zhì)上分析，事實(shí)上對事業(yè)單位繳納以及稅務(wù)部門征收稅款的現(xiàn)狀，二者之間相互都產(chǎn)生了影響，且雙方都有一定的了解與把握，也正是因?yàn)槿绱耍拍軌蛟诙悇?wù)征收過程之中，不會(huì)手足無措，并提出一些相關(guān)且有效的征收方案。事實(shí)上，對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收之間的差異性，可針對此兩種規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行核定，對于稅務(wù)方面的稅收管理問題，相比較為死板的按部就班開展，更應(yīng)給予稅收工作一些靈活性，如此便可增強(qiáng)稅收工作中的應(yīng)變能力，最終更加科學(xué)、合理的制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范準(zhǔn)則。

在具體實(shí)施過程中(以某地稅務(wù)單位為例)，其稅務(wù)單位規(guī)定：“對于所有社會(huì)團(tuán)體以及事業(yè)單位所開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)，或自身經(jīng)營活動(dòng)，所涉及到的一切收支都應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支準(zhǔn)則為準(zhǔn)”，并且還要求社會(huì)團(tuán)體以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核定應(yīng)交稅款時(shí)，采用“核定應(yīng)稅所得率”的方式進(jìn)行稅務(wù)征繳，繳納稅款。同時(shí)，采取更為精準(zhǔn)的計(jì)算尺度計(jì)算應(yīng)納稅所得額，為日后查賬以及稅務(wù)征收工作奠定一定的開展基礎(chǔ)。相比之下，采取較為科學(xué)的方式進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，實(shí)際上是使個(gè)別單位的納稅調(diào)整環(huán)節(jié)得到了一定的簡化，從而使整個(gè)稅收流程都得到了簡化，更有助于稅收工作的順利進(jìn)行，且從稅收角度分析，采取較為科學(xué)的方式進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，更有利于將稅務(wù)征收的工作效果凸現(xiàn)出來。但是此種方式。實(shí)質(zhì)上更類似于一種“流轉(zhuǎn)稅”，使得納稅人所需要繳納稅款的高與低，與流轉(zhuǎn)稅稅率的高與低呈現(xiàn)正比例變動(dòng)的趨勢，也就是說，流轉(zhuǎn)稅稅率的變動(dòng)情況，能夠決定也企業(yè)所交所款的多與少，稅率越高，企業(yè)所交的稅款越多，稅率越低，企業(yè)所繳納的稅款也就越低。有很多納稅人會(huì)認(rèn)為，“流轉(zhuǎn)稅”與自身的成本以及在企業(yè)經(jīng)營管理中所涉及到的費(fèi)用息息相關(guān)，甚至自身的收益也會(huì)影響“流轉(zhuǎn)稅”稅率。但實(shí)際上并不是如此，納稅人自身在經(jīng)營活動(dòng)之中，所發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及收益都與“流轉(zhuǎn)稅”的變動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)。

在我國的事業(yè)單位中實(shí)際使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范，是與稅務(wù)稅收中存在較為明顯差異的，此種差異的確給稅收工作帶來了很大的困擾與阻礙，進(jìn)而導(dǎo)致了我國事業(yè)單位發(fā)展平衡情況存在一定不定性。事業(yè)單位發(fā)展不平衡會(huì)給部分犯罪分子帶來可乘之機(jī)，使其趁機(jī)偷稅、漏稅，甚至出現(xiàn)走私行為，嚴(yán)重危害國家利益。針對此種情況，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中所存在的問題，對事業(yè)單位與我國稅收以及稅法之間所存在的差異性進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范與稅收之間達(dá)到辯證統(tǒng)一的關(guān)系。除此之外，我國稅收普遍遵循公平、公正、公開的原則，實(shí)現(xiàn)全程“透明化”的稅收制度，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及調(diào)整的范圍，進(jìn)而推動(dòng)市場公平競爭，與此同時(shí)，稅務(wù)部門也扮演著社會(huì)中不可替代的重要監(jiān)督角色。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范則具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性、及時(shí)性、相關(guān)性、連續(xù)性以及可操作性，秉持著“實(shí)質(zhì)重于形式”的記賬原則，開展事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)工作。因此，稅務(wù)主管的是經(jīng)濟(jì)的宏觀方面，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范與會(huì)計(jì)主體運(yùn)營是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀方面。

我國稅收工作多以征管為主，所立足的稅收視角呈現(xiàn)“稅收三性視角”，因此，便需要事業(yè)單位以及其他企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)自身的應(yīng)納稅額，以及自身經(jīng)營所得、費(fèi)用、成本支出等。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)選擇會(huì)計(jì)所負(fù)責(zé)的處理內(nèi)容，確保所得到的計(jì)算結(jié)果是唯一、準(zhǔn)確的，所要達(dá)到的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)質(zhì)上具有一定單一性。但事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻需要為會(huì)計(jì)規(guī)范以及稅務(wù)部門、其他外部財(cái)務(wù)信息使用者提供有關(guān)于其自身利益的信息，輔助其做好各自的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，處理好內(nèi)部管理層的各項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)事宜。隨著我做社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范逐漸向著多元化靠攏，使得稅收工作也隨之發(fā)生變化。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收之間具有一定相同性，而且二者部分相同性是呈現(xiàn)交叉狀態(tài)的。同時(shí)，由此成本計(jì)算、費(fèi)用規(guī)劃、立法依據(jù)、遵循準(zhǔn)則等不同，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收之間也存在著不可避免的差異性。若要消除事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對稅收征納過程中所存在的不利影響，本文認(rèn)為必須對當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行一定整改，構(gòu)建與稅法相互平行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，此外，還應(yīng)強(qiáng)化稅收征管相關(guān)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度。