新《政府會計準則》對固定資產核算與管理的創新之處

●張 燕

當下為了進一步推動政府會計改革，全國各地的事業單位都開始積極學習和認真貫徹新《政府會計準則》，強調從曾經計劃經濟的思維模式向市場經濟的思維模式轉變，讓新《政府會計準則》的實施更具實踐意義。對于事業單位而言，固定資產核算與管理是其日常管理過程中非常重要的組成部分，新《政府會計準則》導向下，固定資產部分的管理呈現出新的特點、新的意義以及新的要求，有待研究、審視和認真分析。

一、創新思路

（一）概念的創新

在新《政府會計準則》第3號“固定資產”篇章當中，對于固定資產的概念做出了調整，其不再將價值當作唯一的劃分標準，而是強調基于本質進行劃分。這樣的調整顯然更加符合當下事業單位的實際情況，但是也會對事業單位內部的財務管理和會計核算人員提出更高的要求。

首先，按照新《政府會計準則》內容所示，固定資產從由事業單位所持有轉變為政府會計主體所控制，并且明確了相應的控制參數和標準，讓計算、信息披露等行為所要達到的標準、執行的內容得到嚴格界定，在切實提高不同事業單位不同財務數據可比性的基礎上，強調了固定資產管理制度存在的意義和價值。

其次，新《政府會計準則》將事業單位內部的固定資產從單位本身所有，調整為由政府會計主體在進行相關業務活動時所有。政府會計主體會從自身需求的角度出發對固定資產進行有效管理和控制，所以在這樣一種情況下，大量的、與固定資產相關聯的利益鏈條會產生，而其本身并不與資產本身發生沖突。

（二）確認的創新

在新《政府會計準則》導向下，固定資產的確認被劃分為初始確認階段和再確認階段。按照新《政府會計準則》的內容，前者是指在購入固定資產時，導入市場價值作為初始入賬值；后者則是指在經過綜合分析和考量，再次確認與核實固定資產的價值，最終將能夠滿足固定資產使用標準所需的成本以及所有符合條件的費用全部作為入賬的依據。

針對事業單位所投入的固定資產，按照舊《政府會計準則》所界定的要求，需要評估之后才可以入賬，但是在新《政府會計準則》當中，只要是在有公允值的情況下，就必須按照公允值進行入賬，如果沒有公允值則需要根據合同所約定的價值進行入賬。

（三）折舊的創新

舊《政府會計準則》使用的是虛擬計提折舊或者不計提的方式，這樣既不利于事業單位對內部財務管理和運行情況進行了解，也無法在資產管理方面發揮控制效應；新《政府會計準則》嚴格遵循“實提折舊”的方針，結合權責發生制核算的要求，對折舊標準進行統一，如此既實現了對計量屬性判斷層次的細化，也進一步擴大了計提折舊的范圍。

（四）準則的創新

事業單位通過呈現明確的價值標準，提高了固定資產管理的導向性，再加上配備相應的管理制度以及新《政府會計準則》所呈現的應用原則，可以進一步強化并升華核算管理控制的效果。

與此同時，會計記錄也從單一的核算體系走向雙基礎的核算體系，從過往僅以收付實現為基礎的預算會計核算走向與權責發生制為基礎的財務會計并行核算。針對不涉及現金收支的業務只需要進行財務會計核算，而對于存在現金收支情況的固定資產業務，需要進行財務會計和預算會計并行核算，生成相應的報告，確保管理者可以更為精準地了解事業單位的固定資產核算情況。

（五）核算方式的創新

新《政府會計準則》將有關融資租賃的固定資產成本內容進行簡化，明確表示固定資產的成本按照政府準則進行確定，盡最大可能將融資租賃的固定資產在事業單位會計核算的部分進行簡化處理。而針對固定資產使用年限，新《政府會計準則》也有明確的規定和說明，固定資產計提折舊的年限可以結合事業單位的使用性質以及當前的具體使用情況進行自主判斷。

二、事業單位固定資產核算與管理存在的問題總結

（一）管理觀念相對薄弱

近年來，隨著事業單位各項管理政策以及制度的推進、落地，其固定資產管理意識也在不斷提升，但是在此過程中需要注意的是，很多事業單位工作人員受落后的管理思想所影響，依然面臨著不少的管理漏洞和問題，比如不考慮事業單位的實際訴求、資產購置不考慮成本方面的問題，沒有對事業單位的固定資產進行合理核算與盤點——這些都有可能導致事業單位的固定資產賬目數值偏大，資產管理無法有序進行，最終觸發一定的風險和危機。

（二）運行效率相對低下

這種運行效率低下主要表現在以下幾個方面。

一是，事業單位在進行預算編制時，其具體使用的計量方式不夠清楚透明，編制人員對于事業單位的固定資產的情況了解得也不夠深。二是，預算申請并沒有經過嚴格的審查以及核實，導致資產管理的責任部門不清晰，管理流程相對混亂。三是，事業單位的管理人員沒有對內部固定資產進行詳細的統籌和規劃，導致其共享程度并不高，存在大量的浪費和閑置情況，并不利于其進行有效的成本管理，最終容易觸發事業單位內部資金緊張，影響后續其他活動的順利開展。

（三）內控體系相對落后

內控體系相對落后主要表現在以下幾個方面。一是，在事業單位固定資產購置方面，很多單位并沒有考慮到自身的實際訴求而是選擇盲目采購，購置后也沒有及時更新賬目，導致賬物并不契合。二是，在內部組織結構的設計方面，事業單位的財務部門在固定資產管理方面所具有的權責其實并不清晰，故其很容易陷入到混亂的管理狀態中。三是，在固定資產處置方面比較隨意，缺少必要的監督管理和約束行為，也缺少精細化的管控意識，導致事業單位的固定資產管理效果難以很好地體現出來。

三、事業單位在新《政府會計準則》下，固定資產核算與管理的有效建議

（一）提高事業單位的資產管理意識

首先，需要加強針對事業單位固定資產管理理論的基礎知識培訓，確保能夠不斷深化固定資產管理的理念。其次，事業單位必須強化約束管理機制。要將固定資產管理效率納入到績效考核指標體系當中，通過落地責任的方式加速管理實踐。最后，事業單位需要成立專門的監督管理和考評小組，對固定資產管理的各項流程進行嚴格管理和控制，確保固定資產管理的有效性。

（二）優化事業單位的資產管理方式

1.以原始價值為基礎進行計價。事業單位在確認固定資產的價值時，主要通過評估以及計算的方式進行，但是舊《政府會計準則》在此方面多有限制和約束，也不利于后期資產評估的順利進行。因此，無論事業單位其最后究竟采取了怎樣的計價方式，前提都必須以原始價值為根本，這是單位進行固定資產基本計價的依據，針對固定資產進行以原始價值為基礎的計價行為時，這樣的操作方式帶有一定的可驗證性，能夠反映出事業單位的實際支出成本，也是后續成本分攤和費用支出所要重點參考的基礎。

2.強調預算會計和財務會計的適當分離。強調預算會計以及財務會計之間的分離主要是指兩者功能性的分離，適度的分離可以幫助事業單位基于收付實現和權責發生兩種制度實現彼此補充、優勢互補，切實提高事業單位的財務管理效率以及水平。新《政府會計準則》很大程度上改變了舊《政府會計準則》可操作性差、制度不匹配等問題，不會再發生固定資產不計提折舊和虛提的情況，讓管理會計與財務會計的適度分離能夠促使其各自發揮功能方面的優勢，加速了各項制度在事業單位內部的有效落地和執行。

3.選擇合適的折舊方式。固定資產折舊對于事業單位而言是一個資源成本損耗的過程，會給事業單位或多或少帶來一定的不利影響，因此于其而言必須選擇恰當的折舊方式才能實現事業單位利益的最大化。在具體折舊方法的選擇方面可以從這樣兩個角度著手：一是，一些易損耗型的固定資產或者更新速度比較快的固定資產，建議使用加速折舊的方法進行固定資產折舊。這種折舊方法包括年限以及工作量兩種衡量依據，在一定程度上可以減少事業單位的納稅負擔，確保其進行正常運作，如果是使用年限比較長（耐用型）的固定資產，可以考慮使用直線折舊法。二是，事業單位的管理人員在固定資產折舊年限的設置方面，需要對以往固定資產折舊年限進行深入分析。事業單位需要結合自身的實際情況制定標準統一的固定資產折舊年限規定，為內部財務管理人員進行固定資產處置提供依據，也為嚴格和標準的核算管理提供保障。

（三）健全事業單位的內控管理制度體系

一是，事業單位在前期的固定資產招標采購環節要制定嚴格的制度條例，通過強化過程監督和管理，確保固定資產的購置行為能夠清晰、公開以及透明。二是，事業單位需要優化固定資產內部管理組織機構，明確資產使用的直接管理部門。三是，及時更新固定資產信息記錄，定期對固定資產臺長進行審查，確保賬、物始終處于統一的狀態。四是，確保事業單位內部審計工作的獨立性，讓審計人員的工作過程能夠保證獨立性，并配備相應的審計過程監督工作，最終形成完善且合理的固定資產監督管理體系。

(四)全面增強事業單位固定資產的使用效率

當下，很多事業單位受落后的固定資產管理形式所影響，管理人員的綜合素質不高，最終影響到單位對固定資產核算以及管理的效率。針對這種情況，固定資產管理人員必須保證具體問題具體分析，首先，事業單位通過參與到共享服務平臺，在條件允許的情況下可以將內部暫時閑置的固定資產進行租賃。其次，倘若固定資產的性能與事業單位的實際需要不相契合，那么相關人員在進行前期預算申請的過程中需要對其可行性進行充分論證。最后，針對某些專業活動所配置的固定資產，若想提高其使用率，需要設置完善的調配機制，不斷摸索和達成共享的使用模式。

（五）建立健全事業單位固定資產管理模式

首先，事業單位需要明確固定資產采購、使用、維護以及處置環節等的崗位設置以及權責說明，確保其能夠嚴格履行采購、驗收以及調撥等管理要求。其次，明確事業單位固定資產管理的責任機制，將管理和績效直接關聯，讓事業單位固定資產管理工作能夠有效且有序地開展。最后，事業單位需要設立專屬的固定資產評估小組，對于需要進行采購的和需要進行報廢處理的固定資產，是否需要重新采購、是否可以實現報廢進行專業的審核與評估。

總而言之，在新《政府會計準則》的導向之下，事業單位的固定資產核算與管理模式都發生了很大的變化，為了確保其能夠更好地適應新時代、新環境的需求，事業單位有必要加強內部管理和控制工作，并引導相關工作人員加強政策學習、技術學習以及知識學習，最終通過建立完善的固定資產管理制度、處置制度，推動事業單位穩定前行和健康發展。