政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分析

●溫玉萍

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位開始重視成本效益，這就需要加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理控制工作，使資金得到高效利用，推動(dòng)行政事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)步。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)思想意識(shí)，帶領(lǐng)單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組做好制度建設(shè)，通過信息化建設(shè)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

作為現(xiàn)代管理理論中的一部分，內(nèi)部控制在大量實(shí)踐中日漸優(yōu)化完善。注重預(yù)防的重要性，旨在完善制度、程序，避免發(fā)生錯(cuò)誤，使管理效率、效果得到提升。

在政府管理中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是十分重要的組成部分，其涉及諸多要素，如環(huán)境、信息、監(jiān)督、活動(dòng)、信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、行政管理構(gòu)成統(tǒng)一的整體，是組織管理措施、結(jié)構(gòu)。這是行政事業(yè)單位在職能履行、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一種自我規(guī)范、約束的過程。

近些年來，隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，原有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐步弱化，內(nèi)部控制的理念、方法效果受到影響，為此在新政府會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)前需要解決的重點(diǎn)問題之一。

二、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于行政事業(yè)單位的工作開展有著重要的影響，為此應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)優(yōu)良。

（一）讓政府會(huì)計(jì)制度更具改革動(dòng)力

新政府會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)體系，將收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系，重新構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算模式，兩個(gè)體系不僅相互分離、也相互銜接，逐步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能作用。由此可見，科學(xué)的內(nèi)部控制能夠科學(xué)地指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，為政府會(huì)計(jì)制度改革提供助力。

（二）促使財(cái)務(wù)法規(guī)制度順利落實(shí)

行政事業(yè)單位是履行國家社會(huì)職能的重要部門，財(cái)務(wù)工作的開展實(shí)效要注重社會(huì)的治理、為群眾辦實(shí)事。在政府會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)部控制工作的開展能夠使行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)依據(jù)國家制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，使財(cái)務(wù)法規(guī)制度得以有效落實(shí)，避免出現(xiàn)貪污腐敗的情況，踐行國家清正廉潔的各項(xiàng)要求，使財(cái)政資金發(fā)揮最大效能，逐步改善民生，提高社會(huì)建設(shè)水平。

（三）提高財(cái)政資金利用效率

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，開展財(cái)務(wù)活動(dòng)不可避免會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。在政府會(huì)計(jì)制度下，單位開展內(nèi)部控制工作可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，讓單位資產(chǎn)資金更加安全。同時(shí)，能夠保證各項(xiàng)任務(wù)、職責(zé)的有效落實(shí)，通過內(nèi)部控制監(jiān)督開展科學(xué)的資金分配，提高資金的利用率，保證相關(guān)任務(wù)開展被有效監(jiān)管，推動(dòng)行政事業(yè)單位高效運(yùn)行。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足之處

就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況而言，還有諸多不足急需改進(jìn)。

（一）缺少較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作需要有專業(yè)的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)管理，但是在實(shí)際工作中，工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部也缺少內(nèi)部控制意識(shí)，只是了解相關(guān)文件內(nèi)容，在實(shí)際工作中由于思想理念的限制會(huì)影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度規(guī)范不夠健全

內(nèi)部控制體系在我國企業(yè)經(jīng)營管理中有廣泛的應(yīng)用，但是在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中并不完善，受傳統(tǒng)管理方式的影響，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的具體應(yīng)用表現(xiàn)出很多不足，由于制度規(guī)范不到位使得內(nèi)部控制的效果受到影響。同時(shí)，一些行政事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)部控制制度時(shí)存在問題，不能將其具體應(yīng)用到實(shí)踐工作中；有些單位在決策制定時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度研究不足，影響決策的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致單位的資產(chǎn)資金安全受到不利影響。此外，內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不足也會(huì)影響相關(guān)制度的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的工作開展受到限制，管理水平得不到保障，最后的監(jiān)管效果、效率執(zhí)行也會(huì)受到影響。

（三）信息化水平不高

在如今社會(huì)背景下，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，信息流通效果也必然會(huì)影響行業(yè)發(fā)展。但有些行政事業(yè)單位的信息化水平不高，與內(nèi)部發(fā)展的實(shí)際需要不相適應(yīng)。如內(nèi)部控制管理中信息流通不到位、傳遞不完整。有些部門盡管有成熟的財(cái)務(wù)核算、決算報(bào)表等系統(tǒng)，但是各個(gè)系統(tǒng)之間無法實(shí)現(xiàn)信息有效連通。此外，大部分行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)行政管理系統(tǒng)都是不同部門負(fù)責(zé)的，軟件供應(yīng)商也有很多個(gè)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口等有很大差異，會(huì)對(duì)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸產(chǎn)生影響；業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合受到限制，內(nèi)部控制的結(jié)果也必然受到不利影響。

四、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制工作要想取得良好的效果，內(nèi)部控制意識(shí)的具備是極為重要的，要求所有行政事業(yè)單位人員明確內(nèi)部控制是至關(guān)重要的，不僅與單位發(fā)展密切相關(guān)，也與個(gè)人的成長發(fā)展有很大的聯(lián)系，使單位內(nèi)部人員能夠重視內(nèi)部控制，并有效落實(shí)內(nèi)部控制工作。作為行政事業(yè)單位，可組織員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)工作，并針對(duì)單位具體情況制定針對(duì)性的內(nèi)部控制培訓(xùn)方案，由人事部門對(duì)培訓(xùn)方案進(jìn)行審核，培訓(xùn)的分管領(lǐng)導(dǎo)審批。單位的財(cái)務(wù)部門有條件的可以設(shè)立培訓(xùn)工作的專項(xiàng)資金，由內(nèi)部控制專家到單位內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的講解，員工可以結(jié)合自身實(shí)際提出問題，讓專家為其提供有效的解決辦法。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

政府會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要依據(jù)當(dāng)?shù)卣邨l件、單位實(shí)際情況進(jìn)行，保證可以針對(duì)性地解決問題，使政府會(huì)計(jì)信息能夠精確、規(guī)范地被披露。首先，要對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，積極開展預(yù)算管理工作，使財(cái)務(wù)工作更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。其次，行政事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用、占用情況的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)資金不合規(guī)使用、報(bào)銷要及時(shí)、有效地徹查并追回，明確財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。再者，對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)制度進(jìn)行完善。政府會(huì)計(jì)制度下，要積極建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，單位審計(jì)部門將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果以書面的方式呈報(bào)給單位負(fù)責(zé)人，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效、高效。同時(shí)，將內(nèi)部控制納入到行政事業(yè)單位管理人員的責(zé)任范疇中，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效相結(jié)合，不僅能夠使內(nèi)部評(píng)價(jià)制度有效性得到提升，也可以讓評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年預(yù)算工作開展的參考，最后，完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，使工作責(zé)任落到實(shí)處。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理效果

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相同的情況下，行政事業(yè)單位所具備的應(yīng)對(duì)能力、最終的結(jié)果、導(dǎo)致的損失等也是有差異的。在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)上，單位必須要具備預(yù)測(cè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，這是最基本的要求。通常情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水平達(dá)到一定高度時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少甚至于不發(fā)生。因此，應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過不斷學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的敏銳性，更好地為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督

所謂內(nèi)部監(jiān)督就是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施等進(jìn)行檢查監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制制度可以在單位內(nèi)順利運(yùn)行。行政事業(yè)單位必須要高度關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督，完善責(zé)任機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，確定不同部門、崗位的權(quán)責(zé)，使內(nèi)部監(jiān)督工作能夠順利、高效地推進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督要設(shè)立獨(dú)立的部門，通過定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制體制及運(yùn)行的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。特別是對(duì)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購管理等業(yè)務(wù)模塊以及會(huì)計(jì)核算上是否合法合規(guī)合理情況重點(diǎn)檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，規(guī)范預(yù)算管理制度和會(huì)計(jì)核算，防范經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)腐敗的發(fā)生。并以適當(dāng)?shù)姆绞桨寻l(fā)現(xiàn)的問題以及解決問題的方法策略在內(nèi)部公開，以此為鑒，杜絕以后再發(fā)生類似的問題，使單位能夠自覺地進(jìn)行自我約束與監(jiān)督，并確保這一工作逐步完善，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，保證內(nèi)部控制有效落實(shí)。

五、強(qiáng)化內(nèi)部控制信息的披露

在內(nèi)部控制的具體執(zhí)行過程中，信息披露將對(duì)執(zhí)行的效果產(chǎn)生重要的影響。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露能夠使單位信息更加透明，讓單位的公共管理暴露在“陽光下”，使行政事業(yè)單位的公信力、管理水平得到顯著提升。除此之外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制信息披露也有較強(qiáng)的政策驅(qū)動(dòng)性，能夠?qū)抑卫淼目陀^需要反映出來，信息披露可以將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、外部監(jiān)督相結(jié)合，形成單位內(nèi)部治理、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督的合力，更好地實(shí)現(xiàn)國家治理水平和治理能力的提升。

六、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

為使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制更加科學(xué)有效，還需做好信息化建設(shè)，這是十分必要和重要的。由于行政事業(yè)單位的預(yù)算、收入、采購以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)等流程是比較固定的，所以可以利用內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)中的技術(shù)手段對(duì)固定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行自動(dòng)化的控制管理，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平、效率得到提升，同時(shí)能夠?qū)I(yè)務(wù)流程進(jìn)行更為精細(xì)化的管理。此外，行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)也能夠在一定程度上支持內(nèi)部控制的信息披露。

七、結(jié)語

總之，政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，明確內(nèi)部控制工作開展的重要性，采取科學(xué)化的策略強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的開展，使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮，促使行政事業(yè)單位積極改革、快速、平穩(wěn)發(fā)展。