淺談基建項目全過程跟蹤審計

●周海勇

基建項目工期較長、投資規模較大，建設過程中容易發生監督不力，資金管控不嚴等問題，導致項目質量存在隱患和風險。為此，建設單位通過開展工程審計的形式來避免建設問題的出現，但傳統的事后審計由于受到時間滯后性的制約，無法有效地起到解決問題和改善管理的效果。因此，需要采用全過程跟蹤審計，從項目準備階段開始，到項目招投標、過程施工以及最終完工交付的整個建設過程入手，實時掌握建設項目的建設進度和及時發現建設過程中的風險，避免出現審計漏洞，提高工程管理水平和質量，節約建設成本，提高投資收益。

一、全過程跟蹤審計的定義及審計內容

基建項目全過程跟蹤審計是指建設單位內部審計部門或其委托的第三方審計機構，根據國家的有關法律法規、制度規范和施工合同，運用審計手段，審查、監督和評價建設項目從立項到竣工交付使用各階段（包括前期準備階段、設計階段、招投標階段、合同訂立階段、施工階段、竣工結算階段等）經濟管理活動的效益性、合法性和真實性。其審計內容包括：

1.在前期準備階段，主要的審計內容為：（1）審查建設項目立項和審批等文件是否完整；（2）審查建設資金組成及到位情況；（3）審查建設項目涉及的管理規章制度及內控體系是否齊全；（4）審查前期準備工作流程、資金收支明細是否合規；（5）審核項目的設計概算文件是否合理、合規及真實。

2.在設計階段，主要的審計內容為：（1）審核建設項目的建設面積、建設規模和建設內容等是否吻合項目的批復文件；（2）核實施工圖預算是否合理，且金額是否小于批準的概算金額；（3）審查建設單位是否通過合理性、經濟性對不同的設計方案進行比較，從而選擇最佳的設計方案，或對同一設計方案是否進行優化。

3.在招投標階段，主要的審計內容為：（1）審查項目招標方式是否符合《中華人民共和國招投標法》的要求；（2）審查招投標的程序是否規范；（3）審查招標標段劃分是否合理；（4）審查招標內容是否完整、合理；（5）審核招標資料（包括招標文件、工作量清單、答疑文件、評標報告等）是否準確和完整；（6）審查項目的投標情況是否存在串標、圍標等違規情況。

4.在合同訂立階段，主要的審計內容為：（1）審核施工合同條款是否合理、合法以及完整；（2）審查施工合同實質性條款是否存在背離招標文件的情況；（3）審查施工合同的金額、主體等信息是否與中標通知書一致；（4）審核合同的簽訂審批流程是否合規；（5）審核施工合同是否存在陰陽合同，以及存在違法分包、轉包等情況；（6）審查合同主體的授權委托書及法定代表人等資料是否齊全。

5.在施工階段，主要的審計內容為：（1）審查建設單位工程管理部門在施工階段的各項管理是否按照制度執行；（2）審核施工單位、監理單位及設計單位等參建單位是否按照合同要求履約；（3）審查項目實際工期是否符合合同工期；（4）審查施工單位是否按圖紙要求施工，是否存在偷工減料、以次充好；（5）審核工程簽證變更手續、資料是否完備；（6）審核工程進度款是否按照施工進度合理、準確支付；（7）審查工程的其他情況，如：資金使用情況、項目建設情況等。

6.在竣工驗收階段，主要的審計內容為：（1）審查竣工驗收前的各項手續是否已齊全；（2）審查參加竣工驗收的單位（人員）組成是否合理以及是否按合同、規范要求進行驗收；（3）審查竣工驗收資料是否齊全，參加驗收單位（人員）蓋章簽字是否完整；（4）審查需整改的項目內容是否已整改完成；（5）審查竣工檔案資料是否完整齊全的移交給當地城建檔案管備案。

7.在竣工結算階段，主要的審計內容為：（1）審查工程竣工結算送審資料是否真實、完整及有效；（2）審查結算書中的工程量是否符合圖紙內容，綜合單價和取費是否計取準確；（3）送審資料內容是否符合現場實際情況；（4）結算金額計取依據是否充分，結算金額是否準確。

8.在竣工決算階段，主要的審計內容為：（1）審查工程實際竣工情況與批準的設計方案是否相符合；（2）審查竣工驗收和遺留問題是否已處置；（3）審查竣工決算報表是否真實、合規和完整。

通過上述不同階段的審計內容可以看出，全過程跟蹤審計涉及的內容非常多，范圍非常廣，包括了建設項目的整個過程，涵蓋了建設項目的質量、造價、安全等各個方面，從而推動建設項目有序開展。

二、全過程跟蹤審計的意義

開展全過程跟蹤審計可以讓審計介入時間提前，由傳統的事后審計轉變為事前、事中的結合審計，可以在建設過程各環節中及時發現問題并處理，提高項目管理水平和投資效益。具體表現如下：

1.提高資金使用率，降低施工成本。一個建設項目往往都涉及巨大的資金額，提高資金的使用效率對于建設單位的發展十分關鍵。一方面是建設項目在建設過程中可能存在的舞弊行為導致資金的浪費和挪用，另一方面建設項目在施工過程中會存在變更或質量不合格導致返工、拆改等額外的建設成本支出。實施全過程跟蹤審計，讓審計人員從項目立項開始，及時跟蹤資金的使用狀況，在資金籌集、使用方面嚴把關口，督促工程施工環節減少鋪張浪費。

2.提高施工水平，提升建設項目質量?；üこ逃幸欢ǖ奶厥庑?，不同于其他行業，工程建設完工后一旦發現問題往往具有不可挽回的特點，需要對工程重拆重建，造成的損失不可估量，因而需要將審計關口前移，在工程立項、招投標、合同簽署和工程實施的各個環節盡早發現問題，及早采取措施，堵截漏洞，防范工程建設中的風險，提高基建工程質量。比如，在進行隱蔽工程建設期間，審計人員可與監理人員、工程管理人員一同進行實地勘察，必要時還應該進行拍攝，保留原始影像資料，并抽檢重要風險點，與設計圖紙、原項目計劃等對比，如存在問題，及時提出可行性的改進建議。

3.加強全過程監督，防范舞弊發生?；üこ逃捎诃h節眾多，舞弊可操作空間巨大，因而往往成為舞弊高發的領域，比如，在招投標環節的權錢交易，在工程承攬環節的收受賄賂，在經費支付環節的關系打點，在工程驗收環節的走后門等等?；üこ痰奈璞仔袨槲：薮?，容易帶來安全隱患，損害企業形象，因而需要審計人員予以重點防范，需要樹立警覺性，及時根據審計線索、舉報線索進行查處，有力維護企業形象，有力保障工程基建項目依法依規進行，降低舞弊風險。

三、全過程跟蹤審計的問題

鑒于建設項目舞弊行為的發生以及建設單位對投資的重視，全過程跟蹤審計已在許多建設項目中被采用，但實施過程成仍存在一些問題和風險。

1.跟蹤審計的介入時間點滯后。全過程跟蹤審計要求審計單位（人員）對項目從投資立項到竣工交付使用整個階段進行審計，但在實際審計執行中，大部分的跟蹤審計在施工階段進行介入，建設單位也普遍認為跟蹤審計主要是控制施工階段及竣工結算階段的工程造價。但實踐證明，在施工階段介入，并不能全面掌握建設項目前期準備情況，無法解決因設計、招投標及合同簽訂等潛在風險導致在施工階段、結算階段發生的問題，從而影響后期工作有序進行。

2.審計人員專業水平尚需提高。全過程跟蹤審計是一項綜合性非常強的審計工作，它要求審計人員不但要懂工程建設管理和工程造價的知識，也要懂一定的財務和法務知識，同時要求審計人員具備嚴格的職業道德素養。而建設項目本身又涉及土建、安裝、裝修、市政園林等多種專業。不同專業的工程量計算規則、單價組價及取費方式都存在差異，就需要審計人員具備較高水平的專業水平。但是，目前部分審計人員專業能力未能達到跟蹤審計的工作要求，就當前審計人員的從業現狀來看，高標準的審計人才極度缺乏，雖然都具備了較強的財務知識或者工程造價知識，但很少有兩者兼備，一定程度限制了審計人員全面深入地開展審計工作。

3.審計人員穩定性較差。全過程跟蹤審計主要應用在重大的基建項目，而重大的基建項目的整個周期往往比較長，以及第三方審計機構人員流動性比較大，導致審計人員不能貫徹始終，在跟蹤審計開展過程中，會存在審計人員變動的情況，審計人員變動勢必會對審計效果產生影響，從而間接影響監督建設項目的效果，如果審計人員的交接工作未做好，會在審計開展過程出現隱患，不利于審計數據的上交和處理。另外，審計問題因審計人員的變化而存在不同處理方式，使得審計工作存在前后不一致的情況。

4.信息化技術利用率不高。在審計軟件開發中，工程審計軟件開發與應用相對滯后,因建設項目的原始數據共享及整合度低下，進一步阻礙了工程審計信息化技術推廣的進程。盡管開展跟蹤審計可以讓審計人員及時了解項目狀況，但項目建設的原始數據還是由項目工程管理部門掌握，需要工程管理部門在審計軟件中錄入數據資料，使項目信息得到共享，但實際操作中，工程管理部門習慣傳統的紙質資料，同時也不愿意增加錄入數據等額外的工作量，不利于跟蹤審計軟件的使用，導致審計人員很難掌握第一手原始基礎數據，也難以實現項目信息的共享，從而影響了跟蹤審計的效率。

5.對跟蹤審計的價值不夠重視。近年來，越來越多的重大基建項目開始執行全過程跟蹤審計，審計人員也審查出了一些問題，但各參建單位只關注項目施工進度，會無暇顧及這些問題，對審計反映出來的問題不重視，不落實，不整改，或因整改難度太大，一拖再拖，甚至不了了之，導致重復問題一再發生；另一方面，工程管理部門對審計工作不配合，對項目建設過程中發現的問題習以為常，對審計反映的問題只存留在口頭應允而無實際行動進行控制。

6.跟蹤審計監督力度不足。全過程跟蹤審計是由傳統的事后審計監督模式改進而來，存在審計監督力度不夠的問題。第一，審計人員在建設項目決策和立項環節的審核不夠深入，缺乏有效監督；第二，建設單位高層未賦予內部審計人員或委托的第三方審計機構足夠的獨立性和權威性，在開展審計工作中，會受到其他部門人員的干擾和制約，影響審計結果的準確性和客觀性。

四、全過程跟蹤審計的建議

1.準確把握審計的介入節點，確保審計全覆蓋。從全過程跟蹤審計定義上看，要求審計部門在建設項目前期準備階段時就進行介入，對建設項目決策和立項工作進度進行實時監控。同時重點監督項目設計方案和招投標的實施，設計方案的優劣和招投標工作開展的好壞直接影響后續審計的正常開展和施工的順利實施。在施工階段前的介入可以更好地做到審計工作在建設項目施工前后各環節的緊密銜接，提高審計監督效果。

2.加強審計隊伍建設，提高審計質量。審計人員作為開展全過程跟蹤審計工作的主體，其專業水平和職業道德素質的好壞直接影響審計工作的質量和效率，所以必須加快審計力量的建設。首先，審計人員需不斷通過專業知識的學習以及后續教育的培訓，提高自身的業務水平，特別是要重點學習造價、法律、財務以及工程管理等方面的理論知識，使自己成為一個高水平的審計人員；其次，審計人員要加強溝通能力，當發現問題時，要積極主動與工程管理部門溝通，讓他們充分認識審計問題整改的必要性；再次，審計人員要加強作風建設，提高廉潔自律的能力，在開展審計工作時要遵守職業道德，不為利益影響審計結果；最后，審計部門需要根據建設項目的特點，合理安排審計人員，保證審計工作的持續性和完整性。

3.加快審計數字化建設，提高審計效率。隨著建設項目工藝的多樣化、專業的復雜性，審計人員通過表格進行數據采集的方式已無法全面反映建設項目的實時動態和全面情況，容易影響審計監督的準確性。隨著計算機技術的日益成熟，必須加快建設項目全過程跟蹤審計的數字化建設。審計人員在前期調研或者審計開展過程中進行數據采集，可以通過信息系統方便快速地對數據進行分析和匯總，有效提高審計工作效率和準確性；同時要求審計人員應熟練掌握信息軟件的運用，確保對接建設項目的原始管理數據，實現對基建項目建設的實時跟蹤。

4.改善跟蹤審計環境，加大審計力度。首先，建設單位領導層需重視跟蹤審計監督的重要性，提高審計部門的地位以及審計獨立性，保障審計人員在開展審計監督工作時，避免其他人員的干擾和阻撓，保證審計結果的準確性和客觀性。其次，審計部門要積極與工程管理部門、監理單位、設計單位等參建單位協調溝通，讓其了解跟蹤審計在建設項目中扮演的角色以及發揮的作用，使其重視審計監督。最后，建立項目管理制度，明確各參建部門和人員在審計監督體系中應負有的職責，要求其對于審計發現的問題及時整改和落實，提高審計監督的作用。

5.健全審計監督體系，規范審計程序。為順利開展審計工作提供標準，審計部門應制定并完善全過程跟蹤審計規章制度，規范審計程序。在審計開展前，審計部門需根據建設項目的性質、規模等基本特性以及審計規章制度，制定合理的審計方案，明確本次跟蹤審計的審計內容、審計范圍、審計方式、審計人員等，審計人員應嚴格按照審計制度和審計方案開展審計工作，保證跟蹤審計的開展效果。

五、結束語

綜上所述，與傳統的事后審計相比，開展全過程跟蹤審計可以實時對建設項目進行監督和管理，及時發現問題并落實整改，有效降低了建設項目在建設過程中的風險。開展全程跟蹤審計還能夠有效控制建設項目質量、縮短項目施工工期、合理安排施工進度，并降低項目建設成本，提高投資收益。