中小物流企業涉稅風險管理問題

宋瑞鑫，張艷彥，陸施予

（浙江理工大學 經濟管理學院，浙江 杭州 310018）

0 引言

物流業是一個復合型產業，它是運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據實際需要實施有機結合的活動的集合。作為新興產業，隨著鐵路網、高速公路網、水運網、管道運輸網、航空網、通信網、計算機網等不斷涌現，以及電子商務的繁榮發展，社會對物流的要求越來越高。這就必然導致物流產業高速發展，物流速度越來越快，越來越精準?？梢哉f，物流業帶來了生產生活方式的巨大變革。

當今中國已發展為物流大國，發揮著“全球供應鏈樞紐”作用。根據中國物流與采購聯合會統計數據，我國物流生產總值從2002年的23.3萬億元增加到2020年的300.1萬億元；物流總費用與GDP的比率從2002年的18.9%降到2020年的14.7%；物流從業人員也從2000年的2 000多萬人增加到2020年的5 191萬人；港口貨物吞吐量與集裝箱吞吐量均為世界第一；2020年中國的快遞包裹量高達834億件，約占全球快遞業務總量的60%。

但我們必須清楚地認識到，隨著金稅三期工程稅控系統的全面覆蓋，“營改增”等稅收政策改革陸續落地，企業涉稅業務處理難度提升，面臨的涉稅風險也日益增多。一旦出現偏差遺漏等問題，輕則損害企業經濟利益和聲譽，重則受到法律刑責。物流業在飛速發展的過程中，不可避免地面臨稅務風險，這些稅務風險如果不能及早解決，將嚴重制約物流業的發展。

因此，本文主要著眼于中小物流企業的稅務風險管理，歸納總結中小物流企業涉稅風險管理存在的問題，并提出相應解決方法，以期為中小物流企業的持續發展做出貢獻。

1 涉稅風險管理概述

1.1 涉稅風險管理概念

企業涉稅風險是指企業在生產經營過程中，因不能正確遵守稅收相關的法律法規，而給企業帶來現實或未來利益損失的可能性。我國中小物流企業面臨的主要涉稅風險分為以下兩種：（1）企業日常經營活動沒有遵守相關稅收法律法規，例如在交易過程中出現偷稅、漏稅或不合理避稅的行為，導致稅務機關處罰或承擔法律嚴懲。（2）企業的經營活動和戰略決策適用的稅法不當，不能按照最新稅收優惠政策及時調整經營策略，從而增加企業成本負擔，導致經濟利益流入減少。

根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》對稅務風險管理的相關解釋，可將企業涉稅風險管理定義為：企業運用管理學的基本原理和方法，結合企業實際經營情況，制定各種業務運作程序，對企業經營活動及其業務流程中的涉稅風險加以控制，達到規范企業納稅行為，規避企業稅收風險，實現企業價值最大化目標的一種經營管理活動。

1.2 涉稅風險管理的價值

涉稅風險管理可以有效降低企業的稅收成本。在涉稅環節，物流企業不可避免地面臨各種稅收風險，若僅由財會部門負責稅務工作，很難保障對稅收風險進行及時有效的分析、評估和應對，也就使得企業無法從戰略層面開展涉稅風險管理，當企業出現重大稅務違法事件時，往往只能被動地接受稅務機關的處罰。因此，企業可以通過建立稅務管理組織結構，結合自身業務流程特點，明確各個涉稅環節的關鍵風險點，有針對性地開展風險控制活動；同時建立涉稅風險預警系統，制定涉稅風險應對方案，最終達到降低企業稅收成本的目的。

涉稅風險管理可以為企業創造價值。在市場經濟條件下，追求經濟利益是企業經營的基本準則，而涉稅風險管理與企業的發展目標是相輔相成的。企業涉稅管理所創造的價值分為有形價值和無形價值。例如，企業定期組織員工學習和掌握最新的稅收法規政策，針對政策變化對涉稅流程進行優化設計，確保企業稅務工作合法合規，可以降低涉稅風險；依法依規開展稅務籌劃工作，通過實施合理合法的節稅方案，可以達成稅務籌劃的目標。

2 中小物流企業涉稅風險管理存在的問題

2.1 涉稅風險管理目標缺失

中小物流企業涉稅風險管理目標缺失主要表現在三個方面：一是物流企業缺少涉稅風險管理，很多企業在物流服務采購、銷售以及費用報銷等環節中未考慮到其中潛在的涉稅風險問題，只關注經濟效益。二是企業被動地進行涉稅風險管理，只準備了涉稅風險實際發生時的應急處理方案，缺乏對涉稅風險產生過程的常態控制。三是涉稅風險管理目標單一化，不夠全面。例如有的中小物流企業只要求降低企業稅收成本，有的中小物流企業旨在享受稅收優惠，還有的中小物流企業以避免稅務稽查為目標。

造成涉稅風險管理目標缺失的主要原因是中小物流企業在發展過程中忽視了涉稅風險管理的重要性，大部分的管理層涉稅風險管理意識淡薄，影響了相關涉稅風險工作的開展。在這些物流企業生產經營過程中，涉稅風險管理目標缺失問題也就導致了企業稅務合規成本的增加和錯失稅收優惠政策，且當涉稅風險發生時，企業成本會出現驟增現象。

2.2 涉稅風險管理行為不規范

中小物流企業涉稅風險管理步驟主要分為風險識別、風險評估和風險處理。

風險識別是風險管理的第一步，只有正確識別出自身所面臨的風險，才能在此基礎上運用切實有效的方法進行應對。在實際經營中，很多中小物流企業卻缺少風險識別這一環節。譬如，中小物流企業一般將稅務工作交由財務部門負責，這些財會人員主要開展簡單的納稅申報工作，或者由代賬人員進行記賬，導致無法及時識別涉稅風險，難以保障涉稅風險管理的質量。另外，近年來，中國稅制處于較大的變革階段，營改增改革持續進行，稅目、稅率也頻繁變動。物流業所涉及的細分行業較多，每個細分行業可能適用不同的稅率，企業對稅制了解的程度難以達到一定的水準，這就給中小物流企業帶來了較大的稅務風險。

風險評估是風險管理的第二步，需要將涉稅風險的相關成本進行量化處理。目前中小物流企業普遍缺乏稅務風險意識，因此很少有企業會定期對風險進行評估。稅務風險評估可以為物流企業運營提供良好的環境，提升物流企業的整體稅務風險管理水平，輔助企業更好地開展稅務風險管理。

目前，物流企業的稅務風險主要包括：（1）有些物流企業，發生成本費用時難以取得有效的發票入賬，如用于拉貨的二手電動車等，導致利潤虛增，增加了企業所得稅、增值稅等應納稅額。（2）對稅收政策的了解較為滯后，或了解較少，導致物流企業負擔不必要的稅收。如國家對小微企業的稅收政策同樣適用于小微物流企業，季度營業額在規定標準以下的，可以免征增值稅等政策，有些小微企業不能恰當使用，增大了企業不必要的稅務開支。（3）收入核算不規范，存在不規范收入、隱匿收入的情況，一旦被查到逃稅，后果比較嚴重。（4）不清楚報稅流程，可能存在漏報、虧損不報的情況。（5）收入分類模糊，適用稅率混亂，導致稅額計算不準。

風險處理行為是風險管理的第三步，在確定了決策主體經營活動中存在的風險，并分析出風險概率及其風險影響程度的基礎上，根據風險性質和決策主體對風險的承受能力制定相應的防范計劃，例如避開、降低、承受或者分擔風險等。就風險處理行為而言，中小物流企業面臨的主要問題是應對措施不完善、不合理，缺乏針對性。

2.3 涉稅風險管理能力欠佳

一方面，中小物流企業缺乏專門的涉稅風險管理人員。中小物流企業往往著眼于短期經濟效益，對財務稅收的管理投入較少，為了節省人力成本，部分中小物流企業僅設置會計人員，沒有單獨設立涉稅風險管理部門或專職人員來識別、評估和處理涉稅風險；甚至沒有專門的會計人員，僅僅是請記賬公司代理記賬。在這種情況下，企業對最新稅收優惠政策的了解存在滯后性，不能及時享受相關政策優惠。

另一方面，大多中小物流企業的涉稅風險管理人員專業水平不高。涉稅風險管理人員不僅需要具備基本的財會知識，還要熟悉稅法以及擁有專業的管理能力。但是，中小物流企業參與管理者大多只具備財務會計知識，缺乏對稅收法律法規等重要內容的深入了解，涉稅風險意識薄弱，一定程度上制約了涉稅風險管理工作的高效高質開展。此外，部分管理人員還存在職業道德問題，開展工作時沒有嚴格遵守具體原則，惡意偷稅、逃稅，觸碰法律底線。

2.4 涉稅風險管理體系不完善

一個相對完善的涉稅風險管理體系至少應包括但不限于以下內容：涉稅風險識別、評估和應對；涉稅相關風險的日常監控和持續控制；涉稅風險管理績效評估；涉稅風險預警；涉稅風險管理和監督。目前，中小物流企業普遍缺乏一套完善的涉稅風險管理體系，很多企業都沒有建立涉稅風險預警系統，例如某物流企業處理收入時，沒有準確劃分交通運輸服務和物流輔助服務的收入，就會導致稅額計算不準確，增大了涉稅風險。

3 完善中小物流企業涉稅風險管理的對策

3.1 增強涉稅風險管理意識，明確涉稅風險管理目標

在當今瞬息萬變的外部環境下，中小物流企業的管理者需要順應時代發展，學習先進管理思想方法，解決過分強調經濟收益、不重視風險管理的現實問題，為企業的可持續發展創造良好的環境。一是要求企業管理者提高涉稅風險管理意識，積極發揮帶頭作用，定期組織和帶領內部員工學習國家最新政策制度，加強稅務管理宣傳，使整個企業深刻認識到防范和控制涉稅風險的重要性和必要性，為涉稅風險管理的全面有效開展提供良好的環境。二是企業管理層要切實提高財務風險預測水平，加強與各部門的溝通協調，促進涉稅風險的及時篩查和有效防控，盡可能降低和規避涉稅風險。

在涉稅風險管理中，企業要做到明確涉稅風險管理目標。首先，遵守國家稅收法律法規是基本前提，按照有關規定辦理涉稅登記、賬簿憑證管理、涉稅檔案管理、涉稅資料的編制和報送等涉稅事項。其次，關注物流行業相關稅收政策、稅收法規和稅收優惠政策的變化，以滿足日常業務決策的需要。最后，避免涉稅風險管理目標單一化，放眼全局統籌兼顧，這樣才能切實降低企業自身的涉稅成本，獲得經濟收益。

以增值稅為例，在物流行業中，陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務稅率為11%；倉儲、配送及貨運代理等物流輔助服務稅率為6%；快遞收派服務適用稅率為6%。企業應當能夠準確劃分各項業務，采用對各種業務分別設置單獨賬目的方式，避免稅率適用發生錯亂。

3.2 規范涉稅風險管理行為

一是建立風險識別機制，規范風險識別行為。風險識別是中小物流企業涉稅風險管理的重要前提，中小物流企業唯有先識別出涉稅風險，才可以保證后續的風險評估和風險應對。所以，建立一套完善的涉稅風險識別方法和機制，對企業的涉稅風險管理至關重要。二是選擇合適的風險評估方法，規范風險評估行為。中小物流企業因為人力、財力有限，所以不能照搬大企業的涉稅風險評估機制，應結合自身情況和實踐中的常見問題和多發風險點，選擇恰當的風險評估方法。三是采用有效措施，規范風險應對行為。在評估涉稅風險時，考慮其可規避性、可轉移性、可緩解性和可接受性，對涉稅風險進行分類處理，再選用合理的應對措施。此外，對于難以把握的涉稅風險也可以尋求稅務部門的幫助。

以小微物流企業為例，其同樣可以享受小微企業的稅收優惠。2021年3月31日國家稅務總局發文：自2021 年4 月1 日至2022 年12 月31 日,對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。根據此規定，小微物流企業在經營過程中便應注意關注每月的營業額，只要不超過限額，都可以享受免征增值稅的優惠，從而節約企業涉稅成本，提高企業的競爭力。

同樣，《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）也為小微企業提供了相應的優惠政策。文件規定，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

3.3 提高涉稅風險管理能力

涉稅風險管理人員一般包括：企業高級管理人員、直接負責涉稅風險管理的人員、企業的普通員工。這三類人員在企業涉稅風險管理中各自發揮著不同的作用?；诖?，提高中小物流企業涉稅風險管理能力可以分別從上述主體展開。

企業高級管理人員主導著企業決策，他們的涉稅風險意識直接影響企業涉稅風險管理。因此，這就要求他們必須具備科學合理的涉稅風險管理理念。企業高管發揮主觀能動性，主動學習稅務知識，多與稅務部門、稅務專家溝通交流，提高應對涉稅風險能力。另一方面，通過稅務部門、稅務服務中介等外部團體的宣傳，使核心管理者接受和掌握涉稅風險管理知識。

直接負責人員主要是要提高防范涉稅風險的能力，因此中小物流企業一方面要盡可能設置專門的涉稅風險管理人員，為企業涉稅風險管理提供人員支持；另一方面要對涉稅風險管理人員進行定期培訓，包括日常學習和定期系統培訓，以提高其防范涉稅風險的能力。

普通員工雖然不直接參與企業的涉稅風險管理，但提高他們對涉稅風險管理的認知也有助于企業涉稅風險管理目標的實現。因此，也需要對這部分人員進行定期的稅法知識宣傳與培訓，以提高其對涉稅風險管理的認識和理解。

3.4 完善涉稅風險管理機制

完善監督體系可以從以下幾方面著手：強化涉稅風險日常內部控制；建立涉稅風險預警制度；建立涉稅風險管理監督制度，各部門之間互相監督，避免高層濫用權力等。

在內部控制方面，企業應定期核查涉稅事項，同時要求相關部門負責人在場，保證發現問題時能及時解決。此外，部分中小企業受限于自身規模，難以建立完善的內部監督控制機制，可以選擇專業稅務中介、顧問等對企業稅務方面的工作進行指導，獲取可行性建議和改進措施，這樣既保障了企業稅務處理的專業性，也在一定程度上降低了企業潛在的涉稅風險。

在信息溝通方面，可以充分利用企業現有的信息資源，建立多元化的信息溝通方式和信息溝通工作責任追究制度、信息溝通考核制度等，使各職能部門結合得更加緊密，更加及時有效地發現與處理涉稅問題。

4 結語

如今，中小物流企業在發展過程中競爭愈發激烈，面臨的涉稅風險也在逐漸增多，企業管理者應清晰地認識到涉稅風險管理的重要性，培養涉稅風險管理理念，結合企業自身發展情況及物流行業發展態勢，從各方面入手深入剖析涉稅風險管理方面所存在的問題及其根源，并建立合理有效的涉稅風險管理體系，才能有效規避和全面防控涉稅風險，促進企業長效穩定發展。