新舊《工會會計制度》財務報表概念框架比較研究

中國勞動關系學院 劉東生

2022年1月1日，新《工會會計制度》（以下簡稱新《制度》）開始正式實施，這是我國工會發展史以及會計發展史上的一件大事。在工會改革不斷深入的背景下，工會需要通過新《制度》的有效實施，協調原有相關規章制度，滿足新形勢下新業務對核算工作的需要；規范縣級以上工會財政撥款收支余核算，提高財政撥款決算報告編報質量；兼顧各級工會不同業務特點對財務會計工作的需求，從整體上提高會計信息質量。在貫徹新《制度》的過程中，本文對工會財務報表概念框架進行深入分析，有助于工會財務人員更好地理清新舊制度的主要差異，理解此次修訂的主要內容，從而成體系掌握新《制度》，推進新舊銜接以及新《制度》實施工作。特別需要指出的是，當前正處于中國特色社會主義工會學學科建設的關鍵階段。概念框架是財務會計基礎理論的重要組成部分。本文立足包含近3億會員、280多萬個基層工會的組織，緊扣工會財務會計理論與實務，通過借鑒關于企業、政府等主體概念框架研究成果，對建立工會會計理論體系進行積極探索，完善概念框架相關研究。

一、工會財務報表概念框架

（一）財務報告概念框架概述

財務報告概念框架主要基于財務報告的目標，闡釋會計信息質量特征、財務報表要素的定義、確認標準、計量屬性，以及列報和披露等概念。高質量的概念框架能夠幫助會計準則制定機構制定高質量的準則，同時有助于財務報表編制者選擇適用的會計政策，其他主體也可以據此更好地理解和解釋會計準則。

20世紀30年代，美國會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》一書中提出，應該為財務會計構建一系列協調一致的基本原則。在實踐中，美國財務會計準則委員會、美國政府會計準則委員會、國際公共部門會計準則委員會等會計準則制定機構進行了積極的探索，并形成了各有特色和側重的概念框架。我國雖然沒有專門發布財務報告概念框架，但不論企業會計準則還是政府會計準則，在基本準則部分都體現了各自財務報告概念框架的相關內容。

需要特別指出的是，國際會計準則委員會作為國際會計準則理事會的前身，1989年發布的《編制與列報財務報表的框架》主要是針對財務報表概念框架的研究成果。國際會計準則理事會在此基礎上不斷完善，于2018年發布了《財務報告概念框架》，這是基于財務報告制定的概念框架。

（二）工會財務報表概念框架

不論我國2009年發布的舊《制度》，還是2021年修訂的新《制度》，實質上都是以財務報表作為財務會計最終工作成果。有鑒于此，本文對工會財務報表概念框架進行研究。

借鑒多方對企業會計、政府會計概念框架方面的研究成果，結合新舊制度的內容，本文認為，對工會財務會計而言，基于工會會計環境，由工會財務報表的目標引出會計信息質量特征，財務報表，財務報表要素的定義、確認標準、計量標準，列示和披露等問題，形成一個完整的理論體系，構成了工會財務報表概念框架。

二、新舊制度下的工會財務報表概念框架比較

工會財務報表概念框架的主要內容散見于《制度》中。本部分通過將新舊制度下概念框架的相關內容進行比較，主要涉及會計環境、財務報表的目標、會計信息質量特征、財務報表、財務報表要素的定義和確認、財務報表要素的計量、報表列示與披露七個方面。具體比較見表1。

表1 新舊制度下的工會財務報表概念框架比較

（一）會計環境

本文中的會計環境指工會財務會計工作的環境。新舊制度對于會計環境的界定沒有差別，都會通過四項假設來概括會計環境。舊《制度》中第六至九條，與新《制度》中第四至七條相一致，回答為誰記賬的“會計主體”問題，即工會應當對自身發生的經濟業務或者事項進行會計處理和報告；指出會計處理基于工會持續運行；將會計處理分為月度、年度等不同的會計期間；采用貨幣方式計量。上述體現會計環境的假設也以不同形式出現在多種概念框架中。

就會計主體而言，工會作為中國共產黨領導下的群團組織，是聯系職工群眾的橋梁和紐帶，是我國國家政權的重要社會支柱。政治性是工會組織的靈魂。各級工會的基本職責是維護職工合法權益、服務職工群眾。工會是明顯區別于企業、政府以及其他非營利組織的會計主體，使得《工會會計制度》成為我國統一會計制度體系中獨立于企業、政府和民間非營利組織會計制度或準則而存在的一項制度。工會財務會計學作為中國特色社會主義工會學學科體系重要組成部分，相關研究必須根據馬克思主義立場、觀點和方法，處理好理論與實踐、繼承與發展的關系。這也符合《國家“十四五”時期哲學社會科學發展規劃》強調要切實發揮馬克思主義對哲學社會科學的引領作用的要求。對于工會財務報表概念框架，應該按照馬克思主義認識論觀點，會計環境作為財務會計理論中的基礎概念，把客觀存在的會計環境作為觀察和處理問題的根本出發點。分析工會財務報表概念框架時必須以此為基礎。

此外，新舊制度下，會計假設內容雖然沒有變化，但是在新《制度》下，補充了對于外幣業務的處理規定，將匯兌損益計入“其他支出”科目，這是基于貨幣計量假設，充分考慮收支環境進行的必要補充和完善。

（二）財務報表的目標

基于會計環境，新舊制度中都提出了工會會計的目標。這實際是工會財務會計的目標。財務會計最終工作成果體現為工會財務報表。本文中的目標可以理解為工會財務報表的目標。舊《制度》下要求“應當符合工會宏觀管理的要求，滿足會計信息使用者的需要，滿足本級工會加強財務管理的需要”。新《制度》第十六條規定，“工會提供的會計信息應當符合工會管理工作的要求，滿足會計信息使用者的需要，滿足本級工會加強財務管理的需要”。按照工會“統一領導、分級管理”的財務體制，中華全國總工會需要對全國各級工會的財務工作實行統一領導。但是對于基層工會，該類主體不僅要加強對本級的管理，還要向縣（旗、市）級總工會報告經費收支和資產管理情況。而后者所進行的管理，稱之為宏觀管理不夠準確。新《制度》當中僅僅去掉了“宏觀”兩個字，更符合當前的實際情況。不過整體看來，關于目標的規定沒發生本質性變化。

需要指出的是，工會作為群團組織，開展工作和活動有其特殊性，即應該以群眾為中心，讓群眾當主角。在遵循民主集中制的基礎上，工會各級委員會要向同級會員大會或者會員代表大會負責并報告工作。工會所提供的會計信息應當滿足對決策有用的要求，同時應該反映工會各級委員會的受托責任履行情況。

（三）會計信息質量特征

對決策有用的會計信息應該具備哪些質量特征？在新舊制度下，第二章“一般原則”部分，都要求具備可靠性、相關性、明晰性、可比性、重要性和及時性原則，都要求單獨反映指定用途的資金的使用情況。這是新舊制度的共識。

此外，新《制度》增加了第二十三條，強調工會在發生會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正時，一般采用未來適用法進行會計處理。這是此次修訂中的一個變化。

國際會計準則理事會認為，提供財務信息必然受到成本的制約，在《財務報告概念框架》中“有用財務報告的成本限制”部分對成本效益原則進行論述。成本效益原則是否應該作為工會會計信息質量特征，納入“一般原則”部分？本文認為，新舊《制度》中都強調成本效益原則，實務中會對會計人員的職業判斷提出更高要求，甚至可能使得會計人員在提供信息的過程中陷入困惑，反而會影響會計信息質量。此次新《制度》針對基層工會，取消兩張附表，將常用會計科目減至24個，極大減輕了工會會計人員的工作量，都是充分考慮到基層工會工作的實際情況后所進行的規范。由制度制定機構通過統一會計制度的方式對基層工會的工作提出更明確的指引，更具可操作性。

（四）財務報表

除了對符合決策有用要求的會計信息做出質量方面的原則性要求外，根據舊《制度》，有用的會計信息具體體現為工會“會計”報表，包括兩張主表：資產負債表和收入支出表；兩張附表：往來款項明細表和經費收繳情況表；附注。在新《制度》中符合決策有用性的會計信息具體體現為工會“財務”報表，包含會計報表和附注。

雖然新舊制度當中，都認為提供決策有用信息來自于報表和附注，但新《制度》對財務報表和會計報表這兩個概念進行了明確的區分，即工會財務報表包括會計報表和附注。會計報表分為主表和附表，主表包括資產負債表和收入支出表；附表包括財政撥款收入支出表、國有資產情況表和成本費用表，這三張附表僅適用于縣級以上工會。新《制度》取消了原有的兩張附表，即往來款項明細表和經費收繳情況表。

（五）財務報表要素的定義和確認

就財務報表要素而言，主要是資產負債表和收入支出表涉及到的要素，這在新舊制度中都是相同的，即資產負債表包括資產、負債和凈資產三項要素，收入支出表包括收入和支出兩項要素。

1.要素的定義

在對財務報表要素進行定義的時候，新舊制度有不同。

舊《制度》下資產要素指工會擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源；新《制度》中，資產指工會過去的經濟業務或者事項形成的，由工會控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。

舊《制度》中的負債指工會承擔的能以貨幣計量，需以資產償付的債務；新《制度》中的負債是指工會過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出的現實義務。

新舊制度對凈資產、收入和支出要素的定義相一致，即凈資產指工會的資產減去負債后的余額；收入是指工會根據《工會法》以及有關政策規定開展業務活動所取得的非償還性資金；支出是指工會為開展各項工作和活動所發生的各項資金耗費及損失。但是新舊制度中這三類要素各自包含的具體科目略有不同。

2.要素的確認

在對財務報表要素進行確認的時候，新《制度》對資產和負債的確認條件較之前補充了更為明確的規定。對于資產確認時，不僅要符合資產定義，在同時滿足以下條件時，方可確認為資產：首先，與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入工會；其次，該經濟資源的成本或者價值能夠可靠計量。

對于符合負債定義的現時義務，在同時滿足以下條件時，才能確認為負債：首先，履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出工會；其次，該義務的金額能夠可靠計量。

（六）財務報表要素的計量

計量問題是財務會計的核心。計量時需要根據收付實現制或者權責發生制確定收入、費用應該歸屬的期間，并在此基礎上確定考慮所計量要素的特性方面，即計量屬性反映會計要素金額的確定基礎。本文認為，僅僅從計量屬性角度理解是不夠的，所以本部分從計量基礎和計量屬性兩個角度進行分析報表要素計量問題。

1.計量基礎

計量基礎包括收付實現制和權責發生制。在對要素進行計量的時候，舊《制度》規定，以收付實現制為計量基礎，以權責發生制為補充。新《制度》也強調一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項采用權責發生制。從計量屬性角度比較，兩種制度都以收付實現制為主。

2.計量屬性

至于計量屬性，新舊制度都規定，負債應當按照實際發生額入賬。對于資產，舊《制度》第二十條規定，資產在取得時，應當按照實際成本計量，除另有規定外，一律不得自行調整賬面價值。新《制度》第二十七條延續了原有規定，但是對于無法確定資產成本的，引入了名義金額計量，即按名義金額（1元）入賬，相關稅費、運輸費等計入當期支出。

需要注意的是，在舊《制度》中，歷史成本原則是主要的計量屬性。但是，根據該制度，第二十三條第四款以及第二十五條第四款分別要求對盤盈的庫存物品和固定資產按照公允價值入賬。新《制度》要求工會盤盈的資產，例如庫存物品、固定資產和無形資產等要按照確定的成本入賬。新《制度》不再計提公允價值，同時增加名義金額，這是此次修訂在計量屬性方面的一大變化。

（七）列示與披露

新舊制度在列示與披露部分重大差異集中體現在附注部分。舊《制度》下附注的內容應圍繞工會預算執行情況，以及工會在收繳、管理、使用經費過程中的成績和問題，要求分析預算執行和經費收支情況，提出改進意見和建議。要求相對較為簡單。

新《制度》要求年度會計報表附注至少披露：遵循《制度》的聲明；整體財務狀況、預算執行情況的說明；重要會計政策、會計估計及變更情況的說明；會計報表重要項目的進一步說明；重要資產處置、資產重大損失情況的說明；名義金額計量資產情況的說明；以前年度結轉結余調整情況的說明，以及有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。新《制度》下對于披露的內容明顯增加，要求顯著提高。

整體看來，此次新《制度》下的概念框架立足工會的特殊性，借鑒政府會計改革的相關經驗，吸納了概念框架制定過程中的通行做法，在舊《制度》基礎上不斷發展而來，體現了漸進式改革的路徑。

三、新財務報表概念框架的優點

基于上文，對照原有制度，新《制度》下的概念框架主要呈現如下優點。

（一）財務報表目標更具有現實意義

新舊制度相比，財務報表目標方面基本沒有差別。需要指出的是，根據全國總工會在《中國工會事業和工會工作“十四五”發展規劃》（以下簡稱《規劃》）中提出，“到2025年底形成以國家審計為指導、以工會經審組織為主體、以社會審計為補充、以職工會員監督為基礎的工會常態化經審監督體系”，隨著審計全覆蓋工作的不斷推進，審計監督力度不斷增強，會計信息使用者的范圍也在增加。新《制度》從實際情況出發，仍然沿用原有規定：財務報表所提供的信息應該滿足會計信息使用者的需要。

此外，不論《規劃》中針對財務管理工作提出“到2025年底基本實現縣級以上工會預算績效管理全覆蓋”，還是針對資產管理工作提出“到2025年底形成較為完善的工會資產制度體系”，各項工作的推進都有了明確的時間表。2025年即將到來，推進上述工作應該更為充分地發揮財務信息在各級、各主體決策過程中的積極作用。關于財務報表目標的規定，對于在新形勢下完成上述任務都具有更為現實的指導意義。

（二）會計信息質量特征部分合理補充了會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的情形

可比性原則要求工會采用的會計政策前后各期一致，在新《制度》“一般原則”部分增加會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的情形，這是對可比性原則的必要補充和完善。特別是適當的會計政策變更、會計估計更正和會計差錯更正能夠更高質量地反映工會運行的實際情況。事實上，舊《制度》規定對于庫存物品后續計量可在先進先出法、加權平均法和個別計價法之間進行選擇時，工會就面臨會計政策變更的可能性。特別是新《制度》將年限平均法和工作量法引入固定資產折舊和無形資產攤銷業務時，需要引入會計政策變更業務并予以規范，關于預計折舊和攤銷年限等導致會計估計變更的內容也成為現實中的需要。

整體看來，會計信息質量特征包括可靠性、相關性、明晰性、可比性、重要性和及時性六項基本原則。此外，還需要考慮兩類特殊情形，即單獨反映指定用途資金可以理解為重要性原則的具體應用；符合條件的會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正可視為突破可比性，但增強可靠性的特殊情形。

（三）財務報表的界定更加規范，編制要求體現了不同層級工會的特點

此次修訂后財務報表部分變動很大。在新《制度》中，厘清了財務報表與會計報表的關系，明確了主表和附表的內容，分清了附表與附注的區別。特別是針對不同層級的工會，要求編制的報表有明顯差別。

對于資產負債表和收入支出表，新《制度》要求各級工會都要編制，附表中的財政撥款收入支出表、國有資產情況表和成本費用表，僅要求縣級以上工會編制。這些規定充分考慮到我國280多萬個基層工會組織的實際情況。而隨著政府改革的不斷推進，對政府預決算管理、財務會計工作、管理會計工作等都提出越來越高的要求，這些都要求縣級以上工會通過兩張主表以及三張附表，高質量披露財政撥款收支余情況，披露資產管理情況，同時充分發揮權責發生制的優勢以更為全面地反映縣級以上工會的成本費用情況，為今后進一步加強成本管理、績效管理奠定堅實基礎。

相形之下，基層工會業務較為簡單，考慮到提供信息的成本效益原則，在不損害會計信息質量的前提下，響應基層工會的呼聲，對財務報表進行適當簡化具有重要的現實意義。

（四）報表要素的定義、確認和計量方面的修訂吸收政府會計改革的有益經驗

新《制度》中關于資產要素部分，不論是在對該要素的定義中強調經濟資源預期具有服務潛力或者帶來經濟利益流入，還是在確認條件中強調同時滿足服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入工會，并且成本或者價值能夠可靠計量，這些都借鑒了政府會計準則中關于資產部分的相關內容。特別是對于工會資產，與《政府會計準則》一致，強調需要滿足“控制”的條件，遵循實質重于形式的原則，在全面完整進行核算的同時，體現了加強資產管理的要求。

在對資產要素進行計量時，增加的名義金額計量屬性也是來自于政府會計改革的相關經驗。關于負債的定義和確認條件，同樣借鑒政府會計準則的相關內容。

整體看來，縱觀我國政府會計改革歷程，可以看到企業會計中關于資產、負債等要素的定義、確認和計量影響到政府會計，企業會計準則改革中的經驗影響到政府會計改革，相關成果體現在政府會計準則和制度中。此次工會會計改革，事實上是借鑒了企業會計改革和政府會計改革，特別是后者的經驗。在一定程度上，新《制度》是我國會計改革成果的集中體現。

（五）計量基礎以收付實現制為主，以權責發生制為補充符合工會實際情況

長期以來，工會資產管理中突出的問題就是不對固定資產計提折舊，同時由于沒有引入“無形資產”科目，也就無法對無形資產計提攤銷。上述處理方式容易虛增資產，導致無法摸清工會的家底。特別是在技術演進不斷加快，新經濟新技術蓬勃發展，市場競爭日趨激烈的背景下，弊端日益凸顯。實提折舊或攤銷，計入成本費用，這是權責發生制下的處理方式。

但是與企業以及政府相比，工會業務相對簡單，同時考慮預算管理方面的要求，在計量基礎方面以收付實現制為主具有合理性。所以此次改革，整體會計核算工作以收付實現制為主，以權責發生制為補充，并充分考慮加強資產管理、成本管理和業績評價的要求，對固定資產“虛提”折舊，對無形資產“虛提”攤銷，即在增加累計折舊或累計攤銷的同時，沖減相應的資產基金。通過這樣的賬務處理方式能夠更加可靠地反映資產的價值，以及當期的折舊攤銷的情況，具有重要現實意義，在收付實現制與真實反映資產價值之間實現了平衡，是此次改革的一大進步。

此外，對于縣級以上工會，借鑒政府會計改革經驗，引入基于權責發生制的收入費用表作為附表，這是對收付實現制下編制的主表——收入支出表的重要補充。將這兩張表結合起來，能夠更為完整地分析縣級以上工會的資源耗費情況，為接下來進一步加強成本管理，全面實施績效管理，奠定堅實基礎。

（六）提高報表附注的披露標準具有合理性

會計報表雖然對于工會管理很重要，但是囿于報表格式，資產負債表和收入支出表等提供的信息仍然不充分。為了幫助會計信息使用者更好地理解報表，加強附注披露具有現實意義。新《制度》在原有關注預算執行和經費管理工作的基礎上，特別要求在附注中披露重要會計政策、會計估計及變更情況；會計報表重要項目的進一步說明；重要資產處置、資產重大損失情況的說明等內容。這些規定符合重要性和明晰性原則的要求，明確了披露內容的最低標準。較之以往，附注的信息含量明顯增加，有助于更好地配合資產負債表和收入支出表等報表，推動會計信息質量的進一步提升。

綜上所述，新概念框架在原有基礎上，為了提高財務報表信息的有用性，立足工會實際情況，特別是考慮到不同層級工會的工作需要，充分借鑒政府會計改革的成功經驗，完善了財務報表要素的定義、確認、計量，以及列示和披露的相關規定，提升了新《制度》的質量。

四、關于完善財務報表概念框架的思考

（一）關于收付實現制下如何更好地反映投資風險與收益

一個值得關注的投資案例就是某股份有限公司包括工會主席何某及財務總監在內的三名分公司高管參與的集資詐騙案。何某從2015年初到2017年3月，以高回報為誘餌，在公司工會全資控股的Y投資發展有限公司電子商務平臺非法募集資金，涉案21億多元。何某還指使工會下屬Z公司的財務總監多次非法挪用資金。

上述案件反映出，工會必須應該嚴格加強對投資業務的管控。事實上，此次《制度》對于投資業務的核算仍然遵循收付實現制的要求，按照歷史成本原則進行核算，體現了成本法的思想，即投資按成本計價，除了增減投資，一般不調整長期股權投資的賬面價值。

對于類似上文中所述工會及其下屬的經營風險極高的企業，采用成本法核算，不能及時反映與投資有關的風險，不利于加強內部控制。特別是如果被投資單位持續虧損，長期股權投資長期按照原有歷史成本記賬，不利于摸清家底，可靠性也無從談起。

相形之下，如果控制被投資方財務和經營政策的工會采用權益法，在持有投資的期間，投資方可以根據被投資單位所有者權益的變動，按應該享有被投資方所有者權益的份額調整其投資的賬面價值，這樣處理有助于充分反映與投資有關的收益與風險，從而提高信息的質量。

基于新《制度》，本文認為可以充分利用附注，僅在附注中披露權益法使用的情況，但是不影響表內數據，表內仍以收付實現制為主。這符合附注中要求披露的會計報表重要項目的進一步說明，或者有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。能夠控制被投資方財務和經營政策的工會在附注中披露被投資方財務績效，進而根據權益法反映對本工會投資所產生的影響，不涉及對新《制度》中賬務處理的修訂。這種處理也是考慮到當前很多工會不涉及投資業務，同時兼顧到具有股權投資業務的個別工會，特別是能夠控制被投資方財務和經營政策的情形。

（二）關于計量屬性是否應該包括重置成本

新《制度》當中計量屬性包括歷史成本和名義金額。雖然對于盤盈的資產沒有像舊《制度》一樣提及采用公允價值計量，但是歷史成本本身與公允價值就有直接的聯系，歷史成本很多就是根據交易時有關資產或者負債的公允價值確定的。

在實務中，需要對庫存物品等資產進行盤點的時候，如果盤盈發現已經使用一段時間的資產，按照歷史成本入賬，有可能偏離資產價值。如果無法估計其價值，也可以采用名義金額來計量。但是如果能夠估計其價值，采用重置成本更為妥當。所謂重置成本，是指資產按照現在購買相同或者相似資產所支付的現金。本文認為，可以借鑒《政府會計準則——基本準則》中關于資產計量屬性的要求，在原有歷史成本和名義金額的基礎之上，增加重置成本這一計量屬性。

（三）關于報表附注的地位

新工會會計報表附注中，首先是遵循《制度》的聲明，進一步明確會計責任；同時附注內容更豐富，通過加強表外披露工作，提升信息含量和質量，對信息使用者更為全面地理解報表將產生積極的意義。今后的工作中，不論信息提供者，還是使用者都應該充分意識到，報表與附注具有同等重要性。在新《制度》下，附注是使用者理解高度濃縮報表內容的有效方法，是明晰性的具體要求以及重要體現。為了更好地履行會計責任，信息提供者應該按照重要性的要求，對于重要內容和事項在附注中充分披露。本文建議可以在《制度》中明確附注的地位，專門規定會計報表與附注具有同等重要性，使得信息提供者注重附注信息的質量，并幫助信息使用者全面掌握工會運營的情況。

基于上述分析，本文認為關于新《制度》中財務報表概念框架下的計量問題值得商榷。對于計量基礎，有必要思考是否繼續擴大權責發生制的使用范圍，對于能夠控制被投資方財務和經營政策的工會采用權益法進行核算長期股權投資。當前在以收付實現制為主的情況下，相關內容可以考慮在附注中披露。對于計量屬性，本文建議在現有基礎上增加重置成本。對于附注，建議參考《企業會計準則——基本準則》的做法，明確附注與會計報表具有同等重要性。

五、推進新舊制度銜接工作需要特別注意的兩個問題

本文通過對工會財務報表概念框架問題進行分析，指出新舊制度的主要差異。基于上述分析，本文認為今后為了更好地推進新舊銜接工作，有必要注意如下兩個問題。

（一）注意與其他規章制度的緊密協調

新舊制度間的變化受到了財務制度變化的影響，在對收入、支出要素進行確認并具體化為科目的問題上尤為突出。2017年印發的《基層工會經費收支管理辦法》（總工辦發〔2017〕32號）中的“事業收入”和“事業支出”相關內容，已經被《工會預算管理辦法》（總工辦發〔2019〕26號）和《基層工會預算管理辦法》（總工辦發〔2020〕29號）中的“附屬單位上繳收入”和“對附屬單位的支出”分別替代。此項變化在原有事業單位的基礎上增加了企業，完整反映工會附屬單位的收入和支出，具有合理性。在新《制度》中，設置“附屬單位上繳收入”和“對附屬單位的支出”科目，取代舊《制度》中的“事業收入”和“事業支出”科目。《基層工會經費收支管理辦法》與上述其他文件之間出現了差異。

同時，根據《基層工會預算管理辦法》，職工活動支出中包括職工教育支出、文體活動支出、宣傳活動支出、勞模職工療休養支出、會員活動支出以及其他。新《制度》照此處理。但是，此處和《基層工會經費收支管理辦法》將職工活動支出界定為職工教育、文體、宣傳等活動所發生的支出和工會組織的職工集體福利支出，同樣存在差異。

此外，根據《工會預算管理辦法》和《基層工會預算管理辦法》，新《制度》將原業務支出科目進行調整，增設“職工服務支出”，與《基層工會經費收支管理辦法》中的“業務支出”部分有顯著差異。

雖然此次新《制度》發布有助于協調現行文件之間的差異，按照《工會預算管理辦法》《基層工會經費收支管理辦法》等文件規定進行會計處理，但是畢竟《基層工會經費收支管理辦法》面臨進一步完善的問題。此外，《制度》作為重要的審計依據，對于相關審計制度、審計工作都會產生影響。為了維護政策的權威性，在條件允許的情況下，需要對原有相關制度進行修訂，或者后續出臺的相關制度間應該緊密協調，增強制度的指導性，保持政策的權威性。

（二）進一步提高信息的有用性，為全面提升工會管理水平奠定堅實基礎

縣級以上工會按照新《制度》增加成本費用表，能夠更為全面反映工會成本管理情況。作為基層工會，特別是規模相對較大的基層工會，完全可以借鑒該方法，加強自身的成本管理工作。

整體看來，此次新《制度》發布，充分立足工會實際，總結原有經驗，借鑒政府會計改革成果。特別是新《制度》的財務報表概念框架是我國概念框架制定工作的成功實踐，不論是報表的調整，還是財務報表要素定義、確認和計量，都有助于進一步提高財務報表信息的有用性。按照《規劃》的要求，不論是開展全面預算管理，還是實施經費審查審計監督，以及進行工會資產管理，在2025年年底都要有突破性的進展，并實現明確的目標。基于新《制度》，各級工會應該以高質量財務報表概念框架為指引，進一步提升信息有用性，為全面提升工會管理水平奠定堅實基礎，有力推動《規劃》的順利實施。