內部控制視角下防范化解稅務執法風險研究

巴雅爾 劉翌晨

1.廣州華商學院 2.東北財經大學會計學院/中國內部控制研究中心

一、引言

加快推進稅費改革，完善稅務執法風險信息化內部控制監督體系是一項確保民生和經濟在“十四五”時期穩步增長的重要激勵措施。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）指出，新發展階段我國要不斷完善稅務執法制度和機制，堅持依法依規征稅收費，做到應收盡收。同時，堅決防止落實稅費優惠政策不到位、征收過頭稅費以及對稅收工作進行不當行政干預等行為，全面落實行政執法公示、執法全過程記錄、重大執法決定法制審核制度，強化稅務執法內部控制和監督，結合信息化手段加快構建全面覆蓋、全程防控、全員有責的稅務執法風險信息化內控監督體系，將稅務執法風險防范措施嵌入信息系統，實現事前預警、事中阻斷、事后追責。稅務部門作為我國稅費征繳的重要執行及監管系統，隊伍大、鏈條長、執法環節多，如何確保稅費征繳不少一分、優惠政策落在實處以及行政執法過程合法合規，對稅務執法行為監管來說是一項艱巨又極具挑戰的重要任務。“十三五”期間，我國已初步建成了集內部控制、督察審計和執法責任制于一體的稅務系統內部控制監督平臺，形成了“風險防控—監督檢查—問責追究—反饋改進”的內部控制工作完整閉環，基本解決了各地稅務內部控制信息化發展不平衡、內部控制軟件不統一和內部控制要求碎片化等問題。《意見》指出，在充分肯定各稅務執法單位已有內部控制建設工作成果的同時，稅收征管過程中仍然存在稅費未能應收盡收、征繳過頭稅費以及行政執法違規等主要風險，反映出各單位在內部控制體系建設過程中仍有較大改進空間，具體在“不相容崗位分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開”八種控制方法的使用上仍需進一步落實。本文創新性地從內部控制方法角度分析我國現階段稅務執法單位存在的執法風險，并提出各單位需有針對性地完善內部控制體系、持續規范執法行為、防范化解稅務執法風險等政策建議，進一步優化征管職責，確保各單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，進而提高稅費征管效率。本文的研究為進一步深化我國稅收征管改革提供了借鑒，具有一定的理論與現實意義。

二、稅務執法主要風險識別

近年來，國家稅務總局報道多起稅源主體偷稅漏稅且數額巨大，稅務執法單位為完成稅收任務忽視國家相關政策要求進行不當行政干預，以及稅務執法人員通過違規行政執法牟取私人利益影響企業正常經營發展等典型案例。由點及面，結合《意見》中對“十四五”時期我國稅務執法單位需要關注的重點任務來看，部分單位在稅費未能應收盡收、征繳過頭稅費以及行政執法違規等方面還存在可見的管控風險，未能全面設置有效的內部控制方法防范化解，征稅收費職責履行的完備程度有待進一步提高。

（一）稅費未能應收盡收風險

隨著現有稅收執法體系的完善，稅收優惠政策不斷出臺，以最大程度確保國家稅費收入預算的精準執行。近年來稅源主體通過隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和“關聯交易”等方式進行偷稅漏稅的案件屢屢曝光，令廣大納稅群體對稅務執法單位在稅源數據分析以及稅費收入預算編制是否全面細致等方面存有一定疑慮。如網絡主播黃薇偷逃稅款案等。從問題出發，反映了稅務執法單位對重點稅源主體涉稅數據審查存在縱深以及時效性不足等缺陷，導致稅費應收盡收有效識別方面存在疏漏并使風險持續蔓延，嚴重影響了國家稅費收入規劃及預算的編制準確與執行有效，更使得政府公信力不斷受損。

（二）征繳過頭稅費風險

在復雜多變的國際經濟形勢下，國內經濟發展面臨巨大挑戰，財政張力明顯緊繃，企業經營遭遇資金困難。稅務執法單位為配合落實關于擴大內需、促進經濟平穩增長的決策部署，有效發揮積極財政政策作用，通過實施強有力的“降費+緩費”措施，合力減輕企業經營負擔，發揮與“減稅+緩稅”政策相同的擴張效應，緩解企業資金困難，促進企業增加投資。但在有關稅收優惠政策推進落實過程中，稅務執法單位一方面需要確保年度稅費收入任務落實，另一方面要承擔單位及個人評優評先的績效考核壓力，導致部分單位存在借用行政權力、行政影響力“搭車收費”，利用優勢地位自設項目、自立標準，利用特殊地位執行政策“打折扣”，利用信息優勢轉嫁應由自身承擔的成本等現象，將績效壓力轉嫁到轄內涉稅企業身上，進一步加大了企業經營困難。如某省縣政府及稅務部門違反中央“六保”“六穩”工作精神，發生壓稅收任務、搞稅收排名、集中清繳補繳欠稅、向企業分解稅收任務、征收過頭稅等行為。這些問題均反映出稅務執法單位對轄內涉稅企業的財稅業務控制體系建設指導協助不夠深入、對企業申報的納稅數據利用不夠充分、對企業應配套享有的稅收優惠政策認定不夠公正以及稅源數據整合過程存在管理漏洞等缺陷，導致部分稅務執法單位在稅費征繳過程中存在征繳過頭稅費風險。在沒有及時有效控制風險的情況下，對上位政策要求落實不夠徹底，加劇了涉稅企業的資金壓力。

（三）行政執法違規風險

近年，為進一步實現中央對全面從嚴治黨提出的更新更高要求，各級稅務執法單位從體制機制建設入手，依托金稅三期工程，共同搭建了全國稅務系統內控監督平臺，實現與各稅收征管軟件、行政管理軟件的有效對接，極大提升了稅務執法單位的行政執法效率。但在深化“放管服”、優化營商環境和推進稅務機構改革等任務進程中，部分單位仍然存在執法人員利用管理漏洞以及職務便利等牟取私利的行為。如云南某稅收助征員利用現金稅費征繳業務辦理難以全程留痕、人為操作空間大、不易被發現的漏洞，截留稅款等案件。類似問題一方面反映部分單位的內部控制體系建設仍需加強，另一方面也反映出部分單位對稅務執法人員的行政執法行為監管以及違規追責制度建設不夠完善，或相關制度在執行時缺少結合信息化技術減緩人為因素的干擾，未能對違規執法懲戒信息及時公開。由于管理漏洞的存在以及缺乏行之有效的“建設—執行—評價—完善”閉環管控程序，導致部分稅務執法單位始終存在較高的行政執法風險，并對納稅人、繳費人的利益產生了一定的損害。

三、稅務執法風險成因分析

稅務執法潛在風險的存在，是使國家稅費收入缺失的重要影響因素之一，而內部控制能夠通過制定制度、實施措施和執行程序，有效防范化解經濟活動的風險。其中，內部控制實施方法是為實現單位戰略與預算目標、縮減既定政策績效目標偏離程度，并確保經濟活動風險水平處于合理區間的具體手段。若相關單位未能嚴格設置及落實內部控制方法，任由潛在風險不斷累積，將導致問題爆發并造成經濟損失。“十三五”以來，各級稅務執法單位統籌推進減稅降費和組織收入，一以貫之地完成了歷年預算要求的收入任務，更好地激發了市場主體活力，保障了國家財力以及國民經濟穩定增長。在外部法律監管環境相對穩定的情形下，稅務執法單位能否完全履行應盡職責，更多還需要依賴完善且合規執行的內部控制管理制度形成的長效機制，并結合信息化方式將單位政策目標通過信息系統分解落實到相應部門及崗位，合理設置業務審批權限及審核流程，加強過程監督及信息披露，減少人為干預的可能性，防范化解可能的稅務執法風險。因此，從內部控制的角度來看，導致稅務執法風險未能及時防范化解進而造成國家稅收損失、納稅主體多繳稅費以及稅務執法單位管理缺位等嚴重后果的原因，可能更多在于各稅務執法單位已有的內部控制體系建設不夠完善。一是未能有效結合歸口管理、內部授權審批、不相容崗位相互分離和預算控制等方法從事前預警角度，二是未能有效結合財產保護控制、會計控制和單據控制等方法從事中阻斷角度，三是未能有效結合信息內部公開的控制方法從事后追責角度對稅務執法風險進行有效防范。因此，對事前預警、事中阻斷以及事后追責三個階段控制方法的理解和執行仍需進一步加強。

（一）事前稅源研判預警不到位

1.稅源研判歸口管理不夠到位

稅費征繳作為稅務執法單位的主要職責，要加強對涉企稅源數據的收集與研判，動態掌握企業應納稅所得額以及應享受的優惠政策認定情況，才能準確編制以及執行年度稅費收入預算，精準落實稅費征繳任務。同時，職責的履行需要單位內部多個部門之間的相互協調合作，而部門的職責邊界模糊可能是導致轄內涉稅企業稅源數據分析研判責任不夠明確、稅費征繳任務無法有序推進的重要原因之一。因此從內部控制角度來看，單位良好運行的基礎，需要完善的組織架構并對各部門明確分工，落實分事行權要求，如設立收入規劃核算處等內設機構，將“統籌協調組織收入工作，開展收入預測分析、預警分析和收入質量管理，承擔重點稅源監控、企業稅收資料調查工作”等職責，明確由該部門承擔。當單位稅源研判業務未能由某一部門進行歸口管理時，則在業務執行及審核過程中相關人員缺乏統一的執行與審核標準，相應責任的承擔主體無法明確界定，會造成執法人員對稅源數據的收集與研判不夠及時，并在發現問題后缺少相關責任部門在第一時間進行稅費征繳執行前的防范預警，致使涉企稅費的征繳任務無法有序推進，造成單位稅費未能應收盡收風險較為突出。

2.稅源研判授權審批不夠完善

單位內部稅源研判業務的流轉與審批通常遵循既定的審核程序，并由具備相應權限的負責人進行審批，確認業務數據無誤以及風險均已得到審查后方可流轉至下一待審核的業務部門。這既能確保審核標準的一致性，使復雜業務的處理規范化，又能有效利用各級審核崗位人員的專業性，并促使其承擔相應審核責任，確保稅源數據研判結果真實可靠，從而降低后續稅費征繳決策失誤的可能性，全面落實事前稅源研判預警職責。如果稅源研判業務的審核流程未明確設置，則稅務執法人員在對所轄區域內涉稅企業稅費應繳金額核算數據收集研判，以及進行重點稅源調查個案業務申請時，缺少固定審核程序可供遵循，自由裁量權較大。這不僅導致部門內各相關崗位對稅源數據收集申請、稅源調查個案申請審核的先后順序不一致，出現業務審核盲點，而且使部分崗位在業務審核審批過程中逃避應有的責任，未能對轄區內大企業名冊外偷稅漏稅風險較高的涉稅企業風險研判給予足夠的重視，沒有充分壓實風險審查職責，成為稅費未能應收盡收風險的重要原因之一。

3.稅源管理權力制衡不夠科學

稅源管理業務的執行包括對涉稅企業稅源數據的收集申請、分析研判、結果審核等，并為稅費征繳計劃的制定與執行提供決策依據。稅務執法單位將轄區內大企業名冊中記錄的重點關注企業作為主要稅收監測對象，雖然能夠在較大程度上確保記錄在冊的涉稅企業偷稅漏稅風險有效降低，但對名冊以外利潤短期波動較大的中小微企業明顯缺乏必要的關注。經辦人員在提交收集名冊外企業的稅源數據申請時，一方面需要明確的數據收集范圍、標準、方式等，另一方面還要獲取數據收集的權限，并對收集獲得的數據的真實性以及時效性負責。此時會涉及數據收集范圍、標準、方式等指標制定的崗位與實際數據收集崗位之間的權力制衡，以及數據收集與審核崗位之間的權力制衡，若類似不相容崗位職責未能明確分離，或未設置專項審計定期進行業務審查，將導致在稅源研判任務執行過程中出現單一崗位自行制定收集與審核標準、自行收集數據、自行審核數據等重大集權問題。由于崗位權力過度集中，對轄區內存在經營問題的企業缺少稅源數據的動態掌控，難以聯合各部門對涉稅企業經營活動相關稅源數據進行全面分析，并報批歸口管理部門調整大企業名冊收納范圍及評定標準，失去了對稅源數據存在問題進行先發預警的能力，進而引發稅費未能應收盡收風險。

4.稅源收入預算控制不夠嚴格

稅費征繳任務執行的參照標準是單位編制的稅源收入預算，預算是一切經濟活動的運行標準，企業稅源數據作為執法單位預算管理部門編制稅費收入年度預算的重要基礎，若遺漏了部分企業的稅費數據，稅務執法單位則難以將轄區內所有涉稅企業的稅費收入納入預算安排。兩者之間稅源數據動態傳輸的不對稱性使得單位預算編報數據不夠準確，無法在預算執行前進行風險預警，存在稅費未能應收盡收風險，導致稅費收入任務的執行與實際情況出現偏差。

（二）事中違規執法阻斷不及時

1.不夠重視涉稅企業財產控制制度建設

準確執行年度稅費收入預算、保障財政資金支出需求、落實國家優惠政策、減輕企業資金壓力，是稅務執法部門應當履行的主要稅費征繳職責。因此，在稅費收入預算執行過程中，更需要注意的是執法單位是否能夠全面落實優惠政策，對符合享受優惠政策條件的企業減免稅費，以及涉稅企業能否準確合規計算應納稅所得額，并與稅務系統進行財產數據對接，如實計算應繳稅費，及時阻斷稅務執法過程中的違規行為，確保稅費征繳職責合規履行。一方面從信息不對稱角度看，若企業沒有將內部大額存款變動、固定資產所有權或使用權變更、在建工程新增或轉換、無形資產獲取或轉讓等及時整合并與稅務系統動態更新，企業財產控制措施不完善或者企業資產變動數據與稅務局所需信息口徑不一致，將造成稅務執法單位不能動態掌握轄區內涉稅企業資產變動情況，難以界定其應享有的優惠政策，產生征繳過頭稅費風險，存在稅費過度征繳的可能性。另一方面從不當行政干預角度看，若涉稅企業的重要資產變動情況沒有通過有效的財產控制措施并結合信息系統進行記錄與整合，僅通過手工記錄計算，那么在稅務執法人員進行稅費征繳時就會由于主觀因素影響，對企業應納稅額的計算以及優惠政策的資格認定會在一定程度上受“優勢地位”影響，此時企業將被動繳納更多稅費，以獲得良好運營的外部監管環境等。因此，由于稅務執法單位缺少對企業財產控制體系建設過程進行協助或監督，不能實時了解企業重要資產變動情況，可能存在利用優勢地位以及稅源數據對接環節管理漏洞的現象，產生征繳過頭稅費風險。

2.未能及時督促涉稅企業完善會計控制

稅務執法單位對所轄區域內重點涉稅企業進行應納稅所得額的核算，主要是基于企業實際財務數據，并通過加計扣除、稅費扣減與即征即退等方式，減緩企業在宏觀經濟疲軟時期的經營壓力。因此，當稅務執法單位無法確保轄區內企業均在同一會計準則下從事會計行為并在企業建立會計控制體系時，將缺乏足夠的協助與監督。同時沒有運用信息化手段連接企業和稅務執法單位的財務數據端口，仍需企業通過手工整合、核算以及分析稅源數據并生成納稅信息報送稅務執法人員進行復核。所以在稅源數據傳遞過程中，無法通過行之有效的會計控制信息系統佐證企業不存在確認、計量、記錄等錯誤以及管理層操縱會計數字等情況，且稅務執法人員在核查企業應納稅所得額的過程中有較高的自由裁量權，也是造成征繳過頭稅費風險的原因之一。

3.未能有效協助涉稅企業建立單據控制體系

稅務執法人員合規執行稅費征繳任務不僅需要關注企業重大資產變動以及財務信息動態，適時記錄并調整企業信用評級，而且要對企業涉稅數據的生成過程實施有效監督。業務申請審批單以及相關票據作為各項業務的審核審批以及執行過程記錄的有效載體，包括且不限于涉及國家稅費優惠政策的業務申請，都要在企業內部留痕并進行歸檔，以此作為年度稅費計算的有效憑據及解決稅費清繳期間出現糾紛的佐證材料。若稅務執法單位對轄區內涉稅企業的單據控制體系建設及運行沒有進行有效的指導與監督，單位可能存在較高的征繳過頭稅費風險。一方面，在業務廣泛、組織架構復雜的企業中，實際可以享受國家稅費減免政策的經濟活動或業務事項因缺少必要的單據控制措施而沒有將相關的資金資產變動進行歸檔記錄，可能會導致在年度稅費清繳時產生不必要的稅費支出，或中小微企業因成本效益等難以形成體系化的單據控制措施，面臨稅務執法單位的稅費稽核時，容易受到人為因素的干擾超額繳納稅收減免政策范圍內的各項稅費。另一方面，在稅務執法人員進行稅費數據復核過程中，若缺少企業稅費征繳相關單據作為佐證材料備查，可能令執法人員利用潛在的管理漏洞進行不當行政干預，進一步加劇了征繳過頭稅費風險的潛在危害。

（三）事后違法行為追責不徹底

稅務執法信息內部公開不夠全面，針對各類稅務執法風險較高的崗位，若沒有設置專崗或獨立部門對在崗人員的職責履行過程進行定期或不定期審查，并缺少以審查發現的違法違規執法結果作為完善單位內部控制、加強執法人員職業素養以及警示相關人員合規履職等方面的重要依據，且未對單位執法人員予以一定的激勵與警示以引導其合規履職，并將獎懲信息在單位內部進行公開公示，將無法做到以評促建、以報促建完善內部控制體系，存在激勵不足與懲戒不足的雙重問題，無法督促激勵執法人員行為自檢、相互監督，使得單位行政執法違規風險較高。

四、稅務執法風險應對措施

中央全面深化改革委員會第十七次會議在對《關于進一步優化稅務執法方式的意見》審議時指出，優化稅務執法方式，要推動稅務執法、服務、監管的理念方式手段變革，深入推進精確執法、精細服務、精準監管、精誠共治，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本，發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。

造成稅務執法單位業務執行過程中存在眾多風險的原因，歸根結底是由于單位戰略目標，即內部控制目標實現過程中控制措施和控制程序執行不到位，對稅務執法信息的歸集、分析以及利用的有效程度較低。《意見》指出，“十四五”期間我國各稅務執法單位應當充分運用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等現代信息技術，著力推進內外部涉稅數據匯聚聯通、線上線下有機貫通，驅動稅務執法、服務、監管制度創新和業務變革，進一步優化組織體系和資源配置。由此，本文從加強稅務執法單位內部控制方法入手，結合“十四五”期間稅務執法信息化改革要求，提出以下建議，以期持續健全以數字智能信息系統為基礎的稅務執法風險信息化內控監督體系，充分利用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等信息技術減少由于人為因素造成的稅務執法風險，保障執法單位稅費征繳職責的切實履行。

（一）加強事前預警流程

1.強化單位稅源研判歸口管理

為統籌防范化解單位稅費未能應收盡收風險，稅務執法單位應協調稅源研判目標制定、執行與監督的管理職責，成立聯合工作小組并確定牽頭人員，加強稅源管理業務部門內各崗位之間的協作能力，落實歸口管理部門對執法資源的調配使用權。一方面充分挖掘現有涉稅企業稅源數據，并有效結合執法單位其他部門及外部單位相關數據，合理設置稅源研判標準，分解落實稅源研判任務，設置相應的績效考核目標并實時監督，通過績效評價督促相關人員合規履職。另一方面要建立以單位一把手為稅費未能應收盡收風險防范總責任人，業務歸口管理部門負責人承擔風險及時預警職責，執法人員承擔風險識別職責的稅務執法三級風險防范體系，有效降低因執法人員稅費應收未收而不能及時識別預警所造成的稅費收入損失。

2.落實單位研判決策審批流程

為最大程度精準研判執法人員稅費未能應收盡收風險，在統一業務審核標準的基礎上，還要規范業務審核權責歸屬層級，進一步完善執法人員稅費未能應收盡收風險逐級防范審批流程。在明確設置相關崗位對重點涉稅企業稅費金額核算數據收集和分析的基礎上，要加強重點稅源調查個案批復工作的審批流程及權限設置。面對可能存在執法人員稅費未能應收盡收風險的稅源研判事項時，不僅要有效利用可調動的技術、數據與人力等執法資源進行涉稅企業稅源數據分析，而且要針對各類風險點選擇適當的應對策略，嚴格按照單位內部控制制度規定，在系統中固化相關業務執行的審批流程以及各崗位在審核審批業務時應著重關注的風險點，提示審核人員進行逐條確認。當涉及超出崗位審核權限或職能范圍的風險事項時，要及時按照既定審核流程與權限向上一級崗位人員報送，并適時執行重大事項集體決策會簽程序。

3.分離單位稅源管理崗位職責

為明晰稅務執法單位各稅源管理崗位人員的職能邊界，加強相關人員的風險防范意識，落實涉稅企業優惠政策認定的研判分析要求，要明確分離稅源管理過程中的不相容崗位職責。一方面，獨立設置涉稅企業稅源及相關信息的收集標準及數據收集和分析的相關崗位，以更好完善大企業名冊收錄范圍及評定標準；另一方面，分離稅源研判與審核的不相容崗位職責，及時預警超過風險閾值的執法風險事項，持續推進內部控制信息系統，整合稅務監管數據，并進行稅源研判智能分析，減少人為因素對稅費征繳職責履行的干擾。利用信息系統內嵌崗位節點施行相應的職能分離措施，形成相互制約、相互監督的工作機制，及時預警單位稅費未能應收盡收風險的大幅波動。

4.加強單位稅收預算管理措施

為加強稅務執法單位的風險事前預警能力，應著重防范稅收收入預算的編制偏差與執行低效，加快以大數據、人工智能等技術作為輔助手段建立收入預算基礎信息歸集系統；通過信息技術自動整合稅源以及涉稅企業其他相關數據，智能化制定年度稅收收入預算目標，并作為預算編報過程的重要數據參考，以有效避免人為因素導致的疏忽或干擾等。在預算執行過程中要將有限的稅務執法資源集中在大體量、高風險的重點涉稅企業上，為其建立稅收數據檔案，實現法人稅費信息“一戶式”，自然人稅費信息“一人式”智能歸集，不斷完善涉稅企業稅收收入預算項目數據庫，并作為預算制定及執行的數據來源之一。

（二）完善事中阻斷程序

1.跟進企業財產保護措施設置

為確保稅務執法單位在履行稅費征繳職責過程中，能夠準確識別涉稅企業應當享受何種稅費優惠政策，進而通過稅收減免或返還等方式緩解企業經營壓力，執法單位要對重點涉稅企業的資產管理情況有較為全面的了解，掌握企業經營活動過程中所產生的資產變動情況，通過建立對重點涉稅企業稅務管理的指導和監督機制，實現各企業的稅務管理數字化升級和智能化改造。不論是日常經營管理所需設備還是業務經辦所需電子賬戶等資產，均指導其建立完善的資產管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保企業資產使用安全完整，數據報送準確及時。

2.指導企業優化會計控制措施

為加快實現稅務執法單位與轄區涉稅企業稅源數據互聯互通，切實以企業真實財務數據為基礎進行稅務征繳工作，要加快推進稅務部門、市場監管部門、銀行等單位的涉企稅源相關信息數據庫一體化建設。執法單位要參與指導并監督重點涉稅企業建立電子發票管理及納稅信息填報與財政支付、金融支付和各類財務核算系統、電子檔案管理信息系統的銜接，實現電子發票無紙化報銷、入賬、歸檔、存儲，并同步實現發票線上查偽功能；督促企業完善會計管理制度，加強納稅信息填報過程信息化、智能化；督促企業進行業財數據融合和信息通報，規范企業財稅人員基礎工作，促進財稅憑證檔案電子化管理轉變，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序，盡可能從企業財務端及時阻斷稅務執法單位征繳過頭稅費風險。

3.鼓勵企業改進單據控制措施

為協助重點涉稅企業加強對涉及國家稅收優惠政策支持經濟業務的管理，稅務執法單位要積極督促各企業對經濟業務表單、票據的信息化管理，減少人為因素的潛在干擾，避免由于稅務執法單位法定職責未能有效履行導致的征繳過頭稅費風險攀升；協助指導企業利用內部控制信息系統，將相關業務執行所需重點關注的政策優惠指標、業務表單和票據，以及業務最終審核審批結果都歸集于信息系統進行體現，實現“表單信息化、信息智能化”管理需求，并要求企業相關財稅人員定期對電子表單和票據檔案進行核對檢查。稅務執法單位一方面要指導涉稅企業優化電子表單、票據的流轉形式，提升涉稅數據的管理效率，另一方面要監督強化涉稅企業相關業務執行過程的記錄。不論是從涉稅企業稅費信息填報角度，還是從稅務執法單位稅費征繳執行角度，都能提供業務審批與執行留痕的保障，為避免稅務執法單位征收過頭稅費提供客觀、公正的佐證材料，及時阻斷稅務執法過程中存在的目標偏離風險。

（三）健全事后追責機制

為建立健全稅務執法風險防控體系，引導執法人員合規執法，及時有效懲戒違法違規行為，加強相關人員風險防范意識，首先，稅務執法單位應盡快落實行政執法違規監督監察機制，定期或不定期對具備較高風險的業務崗位進行數據審查，對在崗人員進行盡職調查，嘉獎優秀行為，懲戒違規行為，并對相關信息進行內部通報。其次，強化內外部監督和重大稅務違法案件“一案雙查”制度，結合單位內部控制績效評價結果，加快推進各級崗位人員執法行為數字化智能歸集，推動績效管理滲入業務流程、融入崗責體系、嵌入信息系統，對稅務執法行為實施自動化考評，將法治素養和依法履職情況作為考核評價領導干部的重要內容，促進工作質效持續提升。最后，在按照上位政策法規以及稅務執法單位內部制度要求進行執法的過程中，應在內部控制信息系統搭建稅務執法及稅費收入相關信息自動生成并及時報送的功能模塊，確保單位各部門信息真實有效、信息口徑統一、信息內容規范。基于單位及涉稅企業稅源數據基礎，利用人工智能及大數據分析等技術建立稅務執法問題與風險數據庫，對亟待彌補防范的制度漏洞和業務風險進行動態管理并逐一解決。并且，稅務執法單位還要加強與財政、司法行政、市場監管等相關部門的溝通聯系，健全完善部門協同監管機制，加大信息共享力度，共同推動對稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構等各類涉稅專業服務機構的監管。

五、結語

減稅降費作為減輕企業經營負擔、推進我國經濟穩步增長的重要利民政策，稅務執法單位要嚴把任務執行效率和效果。“十四五”時期，為貫徹落實深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動稅收征管現代化要求，我國稅務執法單位更要全面推進執法行為及稅費資金的信息化管理。通過加強內部控制方法與現代信息技術的融合，實現“管理制度化、制度流程化、流程標準化、標準表單化、表單信息化以及信息智能化”的稅務執法風險管控模式，建立健全稅務執法風險的事前預警、事中阻斷和事后追責內部控制體系，全面提升稅務執法數據的深度運用，有效減少稅務執法人員在政策落實過程中的違法違規行為，防范化解重大稅務執法風險。●