國有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制問題與思考
——以Y 公司為例

楊喜梅

（云南省國有資本運(yùn)營金鼎商業(yè)有限公司，昆明 650100）

0 引言

健全高效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督體制是促進(jìn)國企正常運(yùn)營的重要制度保障，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了有力的決策保障。當(dāng)前，隨著國企改革工作穩(wěn)步推進(jìn)，其財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制也在不斷發(fā)展，但受到以往工作的限制，國企內(nèi)部對財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的認(rèn)識還不夠深入，對財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成了一定阻礙。對此，必須加強(qiáng)對國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)工作，在探究現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)政企分開，在保護(hù)好國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上提高國企的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。

1 國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制的形成

國有企業(yè)是我國重要的經(jīng)營組織形式，是國家投入資本并按照一定的法律法規(guī)成立的經(jīng)營性企業(yè)，其生產(chǎn)和經(jīng)營活動都受到國家的管控和引導(dǎo)。而從財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制建設(shè)實(shí)踐來看，國有企業(yè)和非公企業(yè)存在巨大差別，國有企業(yè)是在追求社會效益的基礎(chǔ)上確立經(jīng)營目標(biāo)并規(guī)劃資金使用方向，這也導(dǎo)致其財(cái)務(wù)監(jiān)管工作更加嚴(yán)格。

從我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展歷程來看，自改革開放以來，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作取得了巨大的進(jìn)步。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，國有企業(yè)必須依附國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策開展經(jīng)營活動，而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)與非公企業(yè)共同競爭，這就對國企的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。在激烈的市場競爭中，如何合理利用資本和規(guī)避市場風(fēng)險成為財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容。以Y公司為代表的國企在財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是經(jīng)營管理者的管理權(quán)限擴(kuò)大，政府對企業(yè)日常經(jīng)營的干涉程度大幅降低，政企分離。二是針對經(jīng)營管理層建立了一定的激勵和約束機(jī)制。為了維護(hù)國有資產(chǎn)的安全性，國企形成了以維護(hù)國有資本權(quán)益為目的的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。在政府各部門的管控下，國有企業(yè)嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)開展生產(chǎn)經(jīng)營工作，并需要對以國資委為代表的各政府職能部門負(fù)責(zé)，在不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的基礎(chǔ)上形成了外部財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。在探索現(xiàn)代化管理方法的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作水平不斷提升，形成了現(xiàn)代化的監(jiān)管體系和工作模式。

2 以Y 公司為代表的國有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制存在的問題

為了解決當(dāng)前國企內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作力度不足、財(cái)務(wù)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制和體系建設(shè)不到位的問題，Y公司多次開展內(nèi)部財(cái)務(wù)管理改革工作，現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)管工作體系已初具雛形，但在具體的經(jīng)營管理中還存在諸多問題，這在一定程度上制約了Y 公司的發(fā)展。

2.1 對管理者重大財(cái)務(wù)決策缺乏有效監(jiān)督

國有企業(yè)管理層在國企的運(yùn)行中扮演著重要角色，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的總體運(yùn)行和控制框架，并統(tǒng)領(lǐng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。而從實(shí)踐來看，Y 公司內(nèi)部存在部分管理者作風(fēng)武斷、內(nèi)控監(jiān)督管理不全面、機(jī)制建設(shè)不完善等諸多問題，這就使得對企業(yè)重大財(cái)務(wù)決策缺乏有效監(jiān)督。例如，涉及國有企業(yè)內(nèi)部投資、并購和產(chǎn)業(yè)改革等重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)充分參考各方意見并形成科學(xué)有效的決策，但當(dāng)前董事會在決策中有著絕對的主導(dǎo)地位，而監(jiān)事會的作用發(fā)揮不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管工作不到位。這樣一來，不僅企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作無法得到進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的決策經(jīng)營和資本的安全也會受到負(fù)面影響，因此企業(yè)必須建立完善科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

2.2 缺少對財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的有效監(jiān)督

國有企業(yè)的資本歸國家所有，其具有重要的社會服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營職能，但以Y 公司為代表的國企存在資金流向不明、財(cái)務(wù)信息不完善和不透明等現(xiàn)象，這嚴(yán)重阻礙了資本的健康發(fā)展，容易造成資產(chǎn)流失，而根本原因就是缺少對財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的有效監(jiān)督。一是相關(guān)的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督和會計(jì)核算工作制度不完善，部分財(cái)務(wù)人員的工作方法不科學(xué)，且沒有及時公開重大財(cái)務(wù)決策信息和資金流向信息，導(dǎo)致利益相關(guān)方不能及時補(bǔ)救，且事后審計(jì)工作不到位，難以挽回?fù)p失。二是部分管理人員和財(cái)務(wù)工作人員徇私舞弊、內(nèi)外勾結(jié)、挪用公款。由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，部分企業(yè)員工在開展交易時或是虛增業(yè)績，或是虛報支出，或是收取合作方錢財(cái)，造成資本嚴(yán)重流失，財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作嚴(yán)重受阻。

2.3 缺乏有效的獎懲激勵機(jī)制

財(cái)務(wù)管理監(jiān)督部門工作人員肩負(fù)著重要的職責(zé)，國企資金的安全性和財(cái)務(wù)管理工作成效與其工作表現(xiàn)息息相關(guān)，因而在設(shè)計(jì)監(jiān)督管理工作制度時，應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督人員的利益與監(jiān)督工作的開展情況掛鉤，然而Y 公司內(nèi)部在開展針對財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員的考評時沒有對其工作成果進(jìn)行考核，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督工作缺乏時效性。監(jiān)督人員自身的工作成果與考核機(jī)制不掛鉤會造成兩種問題出現(xiàn)：一是監(jiān)管不到位，監(jiān)督工作人員的工作熱情無法被激發(fā)，導(dǎo)致工作消極應(yīng)付，監(jiān)督工作機(jī)制運(yùn)行不暢，最終直接影響國企資金安全。二是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員受到利益的驅(qū)使違背工作職責(zé)。從實(shí)踐來看，部分監(jiān)督人員存在收受賄賂的情況，監(jiān)督執(zhí)行人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)將會嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量。

2.4 社會財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

近年來，國企對財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督工作的重視程度越來越高，社會專業(yè)團(tuán)隊(duì)也在國企的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中起到重要作用。然而從實(shí)際情況來看，通常對國有企業(yè)實(shí)施鑒證審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)——會計(jì)師事務(wù)所的選聘有兩種方式：一是由各企業(yè)的政府主管部門或國資委指定委派；二是企業(yè)通過談判招標(biāo)等方式自主聘請。對于第一種方式，事務(wù)所受當(dāng)時當(dāng)?shù)卣哂绊戄^大，可能不利于其開展客觀獨(dú)立的審計(jì)鑒證服務(wù)。另外，在事務(wù)所出具審計(jì)報告后，國資委或其他主管部門會對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，但并不能直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營存在的問題，從而無法提出行之有效的整改要求和反饋意見，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化。而通過第二種方式，考慮到事務(wù)所是以營利為目的的市場化運(yùn)營機(jī)構(gòu)，若因?yàn)檎鎸?shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而不被客戶接受，可能出現(xiàn)被更換的后果，這導(dǎo)致事務(wù)所容易受到企業(yè)管理層的影響，站在企業(yè)的立場上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和問題處理，可能存在與企業(yè)合謀，甚至弄虛作假應(yīng)對政府監(jiān)管部門審查的情況。

3 國有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制完善策略

3.1 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系

以Y 公司為代表的集團(tuán)型國企資金量龐大，且涉及的經(jīng)營范圍較廣，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)，必須以體制機(jī)制建設(shè)為抓手，建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系，從而為具體的工作實(shí)踐提供詳細(xì)的方法指導(dǎo)。首先，要堅(jiān)持在維護(hù)國有資本安全的基礎(chǔ)上明確相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)，并開展相應(yīng)的制度建設(shè)?？茖W(xué)完備的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)核算、預(yù)決算管理、資金運(yùn)行監(jiān)管和風(fēng)險監(jiān)控、績效考評等一系列監(jiān)督制度，從而為各部分的工作實(shí)踐提供有針對性的指引，并為Y 公司的可持續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)支持。近年來，隨著國企產(chǎn)業(yè)改革和管理改革的深入推進(jìn)，有關(guān)國企的財(cái)務(wù)監(jiān)管法律法規(guī)內(nèi)容更加豐富完善，國企依照市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和自身的建設(shè)目標(biāo)形成了一系列與生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng)的財(cái)務(wù)工作方法，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作穩(wěn)步發(fā)展。

3.2 完善會計(jì)核算工作體系

在相關(guān)部門的引領(lǐng)下，我國已經(jīng)建立完善的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，為具體的工作實(shí)踐提供了完善的參考標(biāo)準(zhǔn)，有效地規(guī)范了企業(yè)會計(jì)核算工作。在此基礎(chǔ)上，Y 公司要依照相關(guān)的法規(guī)和工作條例完善內(nèi)部會計(jì)核算工作體系，從而提高財(cái)務(wù)工作人員的工作水平，確保核算工作的真實(shí)性和科學(xué)性。首先，要針對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)一步明確會計(jì)核算的方法和工作制度，加強(qiáng)對企業(yè)資金和固定資產(chǎn)的核算工作，從而提高資金管理的質(zhì)量。其次，要借助外部力量開展會計(jì)核算工作改革，明確區(qū)域性的國企會計(jì)核算工作細(xì)節(jié)，從而建立起完善的工作模式，為企業(yè)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。再次，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，包括資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)信息登記和重大項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息編制等內(nèi)容，在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)支持下提高企業(yè)資金的使用效率。

3.3 完善財(cái)務(wù)預(yù)決算管理體系

對國企內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督能夠提高資金的使用效率，并幫助管理層做出正確的決策，以此優(yōu)化企業(yè)的資源配置，在減少成本支出的基礎(chǔ)上開展好項(xiàng)目建設(shè)，最終提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。對此，要完善財(cái)務(wù)預(yù)決算管理體系，在相關(guān)政府部門的領(lǐng)導(dǎo)下根據(jù)企業(yè)發(fā)展的年度、季度目標(biāo)來制訂預(yù)算計(jì)劃，在不斷強(qiáng)化預(yù)結(jié)算的基礎(chǔ)上形成對企業(yè)資金使用情況的總體認(rèn)識，并為具體的收入分配、項(xiàng)目建設(shè)和績效考核工作等提供專業(yè)科學(xué)的依據(jù)。

3.4 完善企業(yè)財(cái)務(wù)資金運(yùn)行動態(tài)監(jiān)測

企業(yè)如果缺乏內(nèi)部控制，就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作質(zhì)量不高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息不透明、不全面，最終將直接影響國企內(nèi)部的資金安全。為了解決內(nèi)部控制不強(qiáng)的問題，必須強(qiáng)化對資金運(yùn)行的動態(tài)監(jiān)測工作，在進(jìn)一步完善會計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)預(yù)決算工作的基礎(chǔ)上探索監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部資金走向的監(jiān)控體系。Y 公司在編制財(cái)務(wù)報表的基礎(chǔ)上投入大量人力對當(dāng)前階段企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查整合，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息平臺，在及時上傳各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)信息的及時上報，從而強(qiáng)化國企資金的安全。

3.5 完善經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控體系

一是加強(qiáng)對國有企業(yè)監(jiān)事會、財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的監(jiān)督，在賦予其更多職能的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對企業(yè)管理層決策和財(cái)務(wù)部門工作的監(jiān)督，并通過完善的預(yù)算審批、風(fēng)險預(yù)警和監(jiān)督等來降低經(jīng)營風(fēng)險。二是完善風(fēng)險識別、風(fēng)險控制和風(fēng)險解決制度，通過加強(qiáng)對重要經(jīng)營決策事項(xiàng)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督來避免經(jīng)營風(fēng)險。近年來，Y公司通過接收省國資委財(cái)務(wù)文件、加強(qiáng)風(fēng)險控制制度建設(shè)等識別了多項(xiàng)重大風(fēng)險，為企業(yè)的安全經(jīng)營提供了重要的保障。

3.6 完善綜合績效考評體系

財(cái)務(wù)監(jiān)督工作與國企其他部分的工作一樣，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的重要保障。從客觀的角度來看，為了減少外部因素對財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不良影響，激發(fā)監(jiān)督人員的工作積極性，必須配備科學(xué)完善的激勵機(jī)制，堅(jiān)持完善綜合績效考評體系，以提高企業(yè)員工工作水平。一是建立健全針對普通員工的考核激勵機(jī)制，為員工創(chuàng)建提出工作意見的途徑和渠道，充分提高各部門員工的積極性，使他們?yōu)槠髽I(yè)制定財(cái)務(wù)監(jiān)督制度提供更多可行的意見，并形成對企業(yè)營運(yùn)能力和財(cái)務(wù)監(jiān)管水平的全面認(rèn)知。二是堅(jiān)持對財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員開展綜合性的績效考評，選擇多樣化的考核指標(biāo)來考核其財(cái)務(wù)工作成果，并將后期的監(jiān)督和激勵信息都進(jìn)行透明化的公開處理，以嚴(yán)格落實(shí)工作激勵制度，為財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的工作實(shí)踐提供物質(zhì)保障。

4 結(jié)語

對國企的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督涉及國有資產(chǎn)的安全和國家利益，必須將財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)作為一項(xiàng)獨(dú)立、系統(tǒng)性的工作，在完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持從財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、預(yù)算決策體系、資金運(yùn)行動態(tài)監(jiān)管、風(fēng)險管控和績效考評等多個方面開展建設(shè)工作，從根源解決Y 公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)不完善的問題，為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的動力。