中國經濟高質量發展會計問題論綱
——兼論會計的國家屬性

田昆儒 （教授/博導） （天津財經大學會計學院 天津 300222）

中國經濟高質量發展是黨中央從黨和國家事業全局出發，著眼于實現“兩個一百年”奮斗目標，順應中國特色社會主義進入新時代的新要求作出的重大決策部署。推動經濟高質量發展，是我國發展的戰略目標。如何助力經濟高質量發展，推動中國現代化經濟體系建設是擺在我國廣大會計學者面前的重大理論課題。

一、中國經濟高質量發展的基本內涵

（一）中國經濟高質量發展的指導思想與基本理念

習近平總書記指出：“中國特色社會主義進入了新時代，我國經濟發展也進入了新時代，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。這是保持經濟持續健康發展的必然要求，這是適應我國社會主要矛盾變化和全面建成小康社會、全面建設社會主義現代化國家的必然要求，這是遵循經濟規律發展的必然要求?！敝袊洕哔|量發展，就是能夠很好滿足人民日益增長的美好生活需要的發展。中國經濟高質量發展是更先進理念指導下的創新、集約、環保、低耗、可持續型經濟，推動經濟高質量發展要體現創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念。推動高質量發展是當前和今后一個時期確定發展思路、制定經濟政策、實施宏觀調控的根本要求，必須加快形成推動高質量發展的指標體系、政策體系、標準體系、統計體系、績效評價、政績考核，創建和完善制度環境，推動我國經濟在實現高質量發展上不斷取得新進展。

（二）中國經濟高質量發展的主要內涵

中國經濟高質量發展是一個系統工程，涉及多個方面。政府、官員、學者從不同方面進行了全面闡述和說明。中國經濟高質量發展應當做好八個方面的重點工作：（1）深化供給側結構性改革。要推進中國制造向中國創造轉變，中國速度向中國質量轉變，制造大國向制造強國轉變；大力降低實體經濟成本，降低制度性交易成本。（2）激發各類市場主體活力。（3）實施鄉村振興戰略。（4）實施區域協調發展戰略。（5）推動形成全面開放新格局。（6）提高保障和改善民生水平。（7）加快建立多主體供應、多渠道保障、租購并舉的住房制度。（8）加快推進生態文明建設。

新時代中國經濟高質量發展要求我國經濟要從主要依靠增加物質資源消耗實現的粗放型高速增長，轉變為依靠技術進步和提高勞動者素質實現的高質量發展。經濟高質量發展的目標就是要推動我國經濟持續健康發展，更好地滿足人民群眾多樣化、多層次、多方面的需求。包括推動發展方式轉變；實現產業體系和產業結構的轉型升級；打造環境友好型經濟。提高商品與服務質量是高質量發展的基礎，技術創新是高質量發展的核心，可持續性是高質量發展的最高層次，實現人的發展是高質量發展的終極關懷。據此，高質量發展的戰略思路包括以下方面：提高要素配置效率；提高生產創新效率；提高市場組織效率；優化經濟結構；依靠要素驅動轉向依靠創新驅動等。

總之，經濟高質量基本內涵至少包括：在創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念指導下，加快構建現代化經濟體系。推動高質量發展必須把創新擺在發展全局的核心位置，讓創新成為引領發展的第一動力；讓協調成為內生特點；讓綠色成為普遍形態；讓開放成為繁榮發展的必由之路；讓以人民為中心的共享成為根本目的，逐步實現共同富裕的要求。實現高質量發展是我國經濟社會發展歷史、實踐和理論的統一，是開啟全面建設社會主義現代化國家新征程、實現第二個百年奮斗目標的根本路徑。

二、中國經濟高質量發展對會計提出了新要求，賦予了新任務

（一）中國經濟高質量發展下的會計新定位

1.會計在宏觀層面的新定位。中國經濟高質量發展作為黨中央著眼于實現“兩個一百年”奮斗目標，順應中國特色社會主義進入新時代的新要求作出的重大決策部署，必將對我國會計的定位產生重大影響，從新中國會計發展歷史來考察，我國會計在宏觀上定位于“為國家政治制度和國家經濟建設服務”。具體而言就是要維護社會主義制度，保障國家經濟發展，維護社會主義市場經濟秩序。這一點在《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國會計法》中都有具體描述和明確要求。

我國會計學術研究和會計實踐始終注重與國家的宏觀戰略和社會發展相結合。體現三個“面向”：面向國家經濟建設主戰場、面向國家重大發展戰略需求、面向科技發展。例如近年來生態資源環境財富的計量也成為會計的重要研究話題。如果會計相關的資源環境計量、人力資本計量等問題得以解決，對社會發展的推動是巨大的。會計要服務于國家戰略需求、社會進步。

由我國的政治制度和經濟管理體制所決定，新中國會計工作（含會計研究）要始終緊緊圍繞著黨和國家的經濟任務來展開。在宏觀層面，現階段應更加重視經濟高質量發展與會計的關系研究，用更先進理念指導企業創新、集約、環保、低耗、可持續發展過程中的會計問題研究，為中國經濟轉型升級和高質量發展貢獻會計力量。

基于中國經濟高質量發展，要明確會計為宏觀經濟服務，為國家戰略服務，為社會發展服務。要旗幟鮮明地堅持唯物史觀，堅持五大發展理念，維護公有產權為主導的多種產權制度的基本訴求。同時，經濟高質量發展階段還要注重會計軟實力建設。筆者認為會計軟實力大致包括四個方面：即會計制度、會計價值觀、會計文化、會計政策。會計表面上看只算經濟賬，但實質上還要算政治賬。

（二）會計在微觀層面的新定位

中國經濟高質量發展的戰略也將對企業的各方面產生深遠影響，其中也包括企業會計工作。會計在微觀層面的定位也會隨著經濟高質量發展的推進而走向深入。筆者認為，圍繞中國經濟高質量發展的戰略目標和路徑依賴，會計在微觀層面的定位將體現出以下特點和新要求：（1）用經濟高質量發展的指導思想統領企業會計工作。在創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念指導下做好會計核算、會計管理、會計治理等相關工作。（2）在經濟高質量發展格局下，會計工作要助力企業融入現代化經濟體系中。（3）在經濟高質量發展過程中，創新將成為引領發展的第一動力已經成為全社會共識，企業會計工作也應當順應時代發展潮流，重點研究會計理論、會計準則、會計政策與方法如何更好地促進企業創新。（4）為實現經濟高質量發展，企業在“信用維護”“成本控制”“收益管理”“資產配置”“財務風險控制與防范”方面的任務將更加重要，這就對會計工作提出了更高的標準。

總體來看，基于經濟高質量發展現代企業會計的職能應當進一步擴大，應盡快從核算型向管理型、治理型轉變。與會計職能拓展相適應，現代會計任務也要與之相對應，筆者認為，現代會計職能至少包括五個方面：（1）提供會計（經濟）信息；（2）實施有效控制；（3）進行合理籌劃；（4）開展高效經營；（5）抓好內部控制與風險防范。其中：提供會計（經濟）信息和實施有效控制是會計的基本職能；合理籌劃、高效經營、內部控制與風險防范屬于會計擴展職能。

基于經濟高質量發展，企業會計工作（特別是大型企業、企業集團）大致可概括為10個方面的體系建設。（1）集中統一、規范高效的會計體系；（2）集約高效、精細化的資金運營管控體系；（3）積極穩健、富有活力的全面預算管理體系；（4）全生命周期的效益型資產管理（資產運營）體系；（5）戰略型資本運營和價值型股權管理體系；（6）保障有力、優化有效的稅收稅務和價格管理體系；（7）價值創造和決策支持型的管理會計體系；（8）全方位、全過程、全要素的內部控制與風險管理體系；（9）集成共享、先進適用的會計信息化管理體系；（10）忠誠、精干、高素質的會計人才隊伍管理。

（三）基于中國經濟高質量發展的會計新特征

正確認識中國經濟高質量發展過程中的會計特征，理解現代會計的“變”與“不變”，對于把握經濟高質量發展中的會計脈絡，更好地開展會計研究和會計工作有著積極的意義。筆者認為，在中國經濟高質量發展過程中，會計體現出的特征總體包括三大方面：一是堅持會計服務國家經濟建設的根本宗旨；二是倡導會計服務宏觀與微觀的雙重理念（央企、地方國企、民企均適用）；三是探尋會計服務中國經濟高質量發展的新形態、新路徑、新方法。

具體而言，可包括以下方面：（1）會計國家屬性的進一步確立（會計價值觀的重要體現）；（2）會計核算、會計管理、會計治理三位一體的“大會計”觀念更符合中國經濟高質量發展的基本原則；（3）基于商品市場與資本市場并重的會計理論研究任重道遠；（4）企業創新過程中的會計政策與方法研究將提升到重要位置；（5）ESG等環境會計、社會責任會計、碳排放與碳中和等會計問題將是一個長久性的課題；（6）智能會計將會更加受到重視；（7）現代信用與風險控制等核心問題考驗會計服務經濟高質量發展的成色。

筆者認為，基于中國經濟高質量發展的現代會計具有的四個維度：（1）基于會計視角看會計：會計是一個信息系統，是一種國際通用商業語言。（2）基于企業管理（或公司治理）視角看會計：會計既要核算也要管理，是一項綜合的管理活動。（3）基于宏觀經濟視角看會計：會計要為資本服務，也要為國家宏觀經濟建設服務，要與國家宏觀經濟政策融為一體。（4）基于國家政治（社會）視角看會計：會計是經濟發展的助推器，是維護國家產權制度的重要手段，是政治利益和經濟利益的集合體。

三、會計助力中國經濟高質量發展的幾個重大問題

（一）解放思想，樹立“三位一體”的大會計觀念

1.經濟高質量發展需要先進的會計思想和觀念指導會計工作。眾所周知，中國經濟的高質量發展是建立在創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念基礎上，集創新、集約、環保、低耗、可持續的經濟發展模式為一體，是一項復雜的系統工程，是中國經濟的提質升級。為更好地服務和助力中國經濟高質量發展，會計研究者和會計實踐工作者要進一步解放思想，轉變觀念，使會計思想和會計理念與中國經濟高質量發展相適應。所謂先進的會計思想與會計理念應體現以下基本特征：（1）促進國家戰略目標和政策的落地實施；（2）滿足現代企業高質量發展的客觀要求；（3）體現企業管理與企業治理的高水平；（4）提升企業會計工作的效率；（5）實現經濟效益、社會效益、環境效益三者的均衡提高。可以說，中國經濟高質量發展要求會計各項工作（會計研究工作、會計實踐工作、會計教育工作等）全面提質升級。建立先進的會計思想和會計觀念是做好各項會計工作的前提。如果還停留在會計是賬房先生，會計是記賬、算賬、報賬等會計思想和觀念，無疑難以適應經濟高質量發展對會計的新要求，可能會使企業會計工作陷入被動，無法完成經濟高質量發展賦予會計的新任務。

應當注意的是，現代會計越來越在會計核算基礎上增加了管理與治理的內容，并逐漸轉變為管理和治理的重要組成部分，雖然表象上還保持著經濟信息系統的某些特征，但這些形式上的特征與本質特征也逐漸統一到管理與治理的本質之下，或者說經濟信息系統（提供以會計為主的經濟信息系統）逐漸成為了管理（治理）活動的重要組成部分，現代會計正向管理（治理）演變，并呈現出會計工作內容擴大化、會計工作性質多元化的趨勢。

基于經濟高質量發展，會計理論研究者和會計實踐工作者應當具有什么樣的思想和觀念才能更好地指導會計工作，適應時代要求？筆者認為，“三位一體”的廣義管理活動論（大會計觀）能夠滿足我國經濟高質量發展和現代企業管理、企業治理的客觀需求。

2.“三位一體”的廣義管理活動論（大會計觀）更符合經濟高質量發展的理念。2019年，筆者在《商業會計》2019第3期上發表了《會計本質再認識——基于理論與實踐的再認識》一文，就“三位一體”的廣義管理活動論（大會計觀）進行了專門的論述，現將其主要觀點進行說明。筆者認為，現代會計作為一個多元的復雜系統，是由會計核算、會計管理和會計治理相互聯系、相互制約共同構成的一項完整的管理活動，可稱為“三位一體”的廣義管理活動。該觀點不再單純地將會計作為一個信息系統來看待，而是認為會計不僅要提供經濟信息，還要進行預測、決策、控制（計劃）、檢查、考核、分析等管理工作，以及要進行企業股權設計、債務結構安排、資產配置、資本收益規劃、激勵機制中的會計規劃、風險管控、盈余管理、內部控制、危機公關（特別是財務危機公關）等企業治理行為，因此，現代會計是會計核算、會計管理、會計治理三者的有機結合。應當指出，現代會計特點之一是多元需求促使會計向綜合化方向發展。現代會計較之傳統會計，其客觀環境和會計實踐活動均發生了很大變化。新的經濟業務不斷出現，會計工作內容逐漸擴大；會計信息處理和會計管理手段更加緊密地與互聯網、人工智能、大數據、移動支付、云計算等技術相結合；企業管理、公司治理需求不斷給會計提出新任務；會計要服務于利益相關者，滿足股東、債權人、雇員、政府、社區、供應商、銷售商等多方面的訴求。為適用環境變化和滿足各方面的需求，會計實踐活動的內容、手段、方式也發生了深刻變化?？梢哉f，“三位一體”的廣義管理活動論能夠在理論高度上更好地概括日益變化與不斷拓展的會計實踐。

基于此，我國經濟高質量發展的多元需求導致會計向綜合化方向發展。會計從提供經濟（會計）信息向對經濟活動進行控制、合理籌劃、防范風險等方面拓展，并逐漸形成了會計核算、會計管理、會計治理相整合的趨勢。無疑，會計思想解放和“三位一體”大會計觀的建立，將為經濟高質量發展下的會計提供強有力的理論支撐。

（二）會計要正確處理商品市場和資本市場的平衡關系

新中國成立后，我國在生產資料公有制基礎上，建立起了全國性的統一大市場，即全國統一的商品市場、資本市場。為全面推動新時代我國統一大市場由大到強轉變，推進商品和服務市場高水平統一，《中共中央 國務院關于加快建設全國統一大市場的意見》于2022年4月10日正式發布。市場經濟規律告訴我們，作為公共產品的會計信息、會計服務對于統一的商品市場和資本市場具有極端重要性。因為會計信息、會計服務是商品市場和資本市場進行資源配置的重要信息來源和決策依據，影響著市場配置效率。而會計法律法規在一定程度上又決定著會計信息供給的數量和質量，因此，會計法律法規的制定權、解釋權對于商品市場、資本市場的健康運行及資源配置效率的提高作用巨大。

筆者認為，會計上的諸多具體問題源于兩個市場的確認、計量、報告、運行規則，以及利益實現方式的差異。以商品市場為主的會計更加注重供應、生產及銷售，而以資本市場為主的會計更加重視交易的風險控制和會計信息披露。商品市場上資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素確認、計量與資本市場上的會計要素確認與計量存在一定的原則性差異。這主要是由于商品市場與資本市場的利潤實現方式（即盈利模式）和風險存在差異，兩個市場的會計要素如果實行一套會計原則、會計準則進行核算（管理）必然會產生一定的問題。如，作為資本市場一部分的期貨市場，其利潤實現往往先于現貨市場（商品市場），對于公司風險的測度、防范兩個市場同樣存在很大的不同。

但現實中，商品市場與資本市場往往交織在一起，相輔相成，在國家和企業經濟運行中發揮著不同的作用。如何使會計準則等法律法規兼顧商品市場和資本市場，對于世界各國都是個比較棘手的問題。但從世界范圍內來考察，國家會計準則總不能有兩套或者多套。在實踐中逐漸形成了兩種傾向性模式。一種是側重資本市場為核心的會計準則模式；一種是側重商品市場（或商品市場與資本市場并重）的會計模式。以美國、英國為主的歐美國家，由于金融業和服務業在國家GDP中所占比重近年來越來越大，實體經濟和制造業所占比重逐漸降低，其會計準則和會計規則越來越拋棄了以商品市場為核心的會計準則體系，而逐漸以資本市場為核心來展開，如公允價格（公允價值）被廣泛應用，金融資產（金融工具）的確認與計量、投資收益的確認、權益披露、VIE、風險控制等等理念在會計上被廣泛認可等，這些都與資本市場高度發達有一定的關系（畢竟很多金融業務是高杠桿的）。

基于中國經濟高質量發展總體戰略和企業高質量發展的需求，無疑商品市場與資本市場并重的會計模式更適合我國經濟的高質量發展。從理論上講，存貨管理、固定資產更新、成本控制、應收賬款、負債率控制、內部控制等對于商品市場上（現貨市場）的實體企業相對更重要。當然，我國在注重建設全國統一的商品大市場的同時，也極為重視全國統一的資本市場建設，大力發展多層次資本市場，并始終重視商品市場和資本市場的平衡關系，尤其強調資本市場和金融業服務實體經濟。

應當說明的是，商品市場與資本市場密不可分，但商品市場與資本市場交織在一起給現代會計帶來了不少混亂：如資產計價、收益決定、利潤實現、風險控制等在兩個市場上還是存在一定區別。另外，資本市場基本不存在交易的推倒重來，交易的電子化使頭寸交割，收益（利潤）或者虧損的實現瞬間完成；而商品市場上銷售的商品退貨、應收賬款都是比較常見的行為，收益(利潤)的實現比資本市場要復雜不少。目前，歐美的資本市場發達，制造業占國內生產總值（GDP）的比重相對較低，這與我國制造業占GDP比重較高是不一致的。

正因為歐美，特別是美國制造業比重較低，金融與服務業比重較高，資本市場高度發達，使得美國的會計準則越來越多地要考慮資本市場與虛擬經濟的需求，歐美以成本控制和歷史成本計價等商品市場為核心的會計準則向以公允價格（公允價值）和風險控制為核心的資本市場會計準則轉變是必然的選擇。這也正說明，各國的會計準則、會計模式、會計理論都要服務其所在國的主要經濟業態。這個世界不存在不為國家經濟服務的會計理論和會計準則，這是不以人的意志而轉移的客觀現實。

必須清醒地認識到，歐美資本主義生產方式和中國的社會主義生產方式存在著本質差別。對于致力于實現經濟高質量發展的我國和我國企業，應兼顧商品市場和資本市場的合理需求；我國的會計理論、會計思想、會計準則、會計政策與方法等要以中國經濟發展和企業實踐為基礎，注重正確處理好商品市場和資本市場的平衡關系，切不可過于傾向資本市場和虛擬經濟，不能完全照搬照抄歐美會計理論和會計準則，而忽視我國商品市場的需求，這既不符合我國實體經濟和制造業在GDP占主導地位的現實，更不利于我國經濟的高質量發展和經濟的可持續性。

（三）深刻認識會計的國家屬性，充分發揮會計服務經濟高質量發展的功能

1.會計的國家屬性。應當指出，各國的會計管理體制和會計法律法規體系都會受到政治、經濟、科技、文化、道德等多種因素的共同影響和制約，應最大限度地維護產權制度和國家權益（即生產資料所有者的利益）。企業會計行為都會被打上時代的烙印、產權（即資本）的烙印、國家的烙印。因此，會計的國家屬性是指會計要為國家政治制度和經濟建設服務，體現一個國家的核心價值觀。我國會計管理體制（模式）選擇有其客觀必然性。從理論上講，國家會計管理體制（模式）選擇首要考慮會計管理體制是否有助于國家經濟發展和國家社會穩定,是否與國家選擇的經濟管理體制相匹配。經過幾十年的不斷探索，我國已經構建了與中國政治經濟體制相適應的、較為完善的中國特色的會計管理體制?；诮洕哔|量發展，不能將會計簡單地等同于“企業會計”的概念?，F實中，會計具有國家屬性，中國會計國家屬性具體表現為：維護社會主義制度，保障國家經濟發展，維護社會主義市場經濟秩序，為以公有制為主導的產權制度服務，為中國經濟高質量發展的戰略服務，同時體現社會主義核心價值觀。

2.深刻認識會計的國家屬性的意義。在推動經濟高質量發展的現階段，強調會計的國家屬性不僅具有重要的理論意義，也有實踐意義。審視一下中美貿易摩擦，就應該明白經濟永遠不可能是單純的經濟，貿易不可能是單純的貿易，市場永遠不可能完全自由競爭，國家利益高于一切?，F實中的會計也不可能是單純地記賬、算賬和會計信息披露，會計具有保護特定主體利益、維護制定產權制度的功能?，F代會計也要講政治，講經濟，講文化，講國情，講實力。宏觀上，維護國家利益是會計的屬性之一，也是現代會計的重要特征。《中華人民共和國會計法》第一條就明確規定：會計具有“維護社會主義市場經濟秩序”的光榮使命。這在一定程度上超越了會計技術性，具有了更宏觀的意義。如何完成“維護社會主義市場經濟秩序”的使命，則是在承認會計具有國家屬性前提下的具體問題。有些學者認為這樣表述可能不妥，談到會計必講國際通用商業語言和國際化，筆者認為，這種觀點不是會計的全部。在現實社會里，會計技術論或者國際通用商業語言論的會計觀點是不完整、不全面的。問題的關鍵在于會計國際通用商業語言和標準由誰來制定和解釋，會計準則（會計標準）的制定和解釋的主體往往具有一定的價值傾向性，帶有一定的利益引導性。如果世界上的會計標準完全由歐美來主導、控制和解釋，國家及企業的利益就不能夠得到很好的保障。中國會計的國家屬性決定了中國的會計準則（會計規則）和會計制度的制定權、主導權、解釋權一定要牢牢地掌握在國家手中，我國會計要服務于國家經濟建設和政治訴求，維護公有制為主體的產權制度，當然也要推動和助力經濟的高質量發展。

不得不承認，當代世界的代表性特征之一是：某些單一國家的資本依仗“世界性規則”突破疆域成為全球化資本，資本開始了“全球放牧”的逐利旅程。會計雖然強調并以“會計主體”為核算的基本前提（會計假設），但跨國公司會計所反映的資本及其利益觸角早已突破國家的邊界，并以某種規則（包括會計準則）的形式來實現其利益保障。因此，基于這樣的現實，強調會計的國家屬性既有必要，也非?，F實。利用會計的準則或規則為國家資本、跨國公司利益保駕護航是一種客觀的現實需求。

可以說，在世界范圍內，由于企業國際競爭的激烈和各國貿易摩擦加劇，會計在維護國家利益、維護特定產權制度、保證我國企業利益的任務是非常重的。如果我國會計只強調會計的技術性和國際通用商業語言等中立性觀點，而不強調會計的國家屬性，將不利于我國經濟的高質量發展，不利于國家利益及我國企業利益的維護和保障。

3.會計服務國家宏觀經濟建設：現代會計的天職。基于創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念的經濟高質量發展，微觀上，我國正致力于企業科技創新能力的培養，提升企業國際競爭力；宏觀上正穩步推進國家經濟結構調整和增長方式轉變，探索經濟可持續增長之路。首先，會計政策與國家宏觀經濟存在著密切聯系。企業固定資產的折舊年限、企業應收賬款壞賬準備率提升或降低、企業研究開發費用（R&D）資本化或費用化、會計信息披露等對國家稅收、企業利潤、多層次資本市場建設、企業創新均可能產生重大影響。大型及特大型企業內部控制缺陷和財務危機也可能會誘發國家信用風險，這些都說明會計與國家宏觀經濟有著密切聯系。其次，企業和國家技術創新離不開會計政策的配套支持。企業對研發的投入水平，不僅影響著企業產品競爭力的提升，同時也影響著一個國家的經濟實力。研發費用的投入還有著一定的外溢效應，能夠帶動相關產業和學術水平的提高。雖然影響企業研發投入的因素眾多，但會計政策必然是其重要因素之一，會計政策選擇的恰當，將可能影響到企業研發效果。此外，企業研發支出大致存在著“資本化”“費用化”和“有條件的資本化”三種處理方式，由于這三種處理方式對企業當期收益影響非常大，不同的處理會影響到企業對研究開發（R&D）的投入的積極性。我國相關部門應當深入研究會計政策與企業研發、企業創新之間的關系，制定科學合理的R&D會計政策，助力我國經濟高質量發展。再次，隨著我國經濟發展，原材料、勞動力等成本不斷升高，我國依靠低成本獲得國際競爭優勢的時代已成為歷史，因此，國家應鼓勵企業擴大設備投資，加速折舊，并制定科學的R&D會計政策，促進企業產品結構升級，更多地依靠科技創新創造高附加值產品，增強國際競爭力。國家在會計政策上應鼓勵企業設備更新，特別在固定資產折舊政策上應進行適度改革，大力提倡企業加速折舊，通過加速折舊使企業快速收回設備投資，促進并加速企業技術的迭代發展，培育企業競爭力。

當然，強調會計國家屬性并不是對會計企業屬性的否定，強調會計的宏觀職能并不是否定會計的微觀職能。會計的國家屬性與企業屬性，會計的宏觀職能與微觀職能共存共生、相輔相成，并不矛盾。以前不少學者過于強調會計的微觀職能和企業屬性，對宏觀職能和國家屬性重視不夠。相信隨著時代進步和經濟發展，會計的國家屬性和宏觀職能應被更多的學者所認識，這是我國經濟高質量發展的客觀需求，也是現代會計進步的標志。

四、大力開展會計研究，助力中國經濟高質量發展

中國經濟高質量發展是中國特色社會主義經濟發展方式的轉變，無疑，這是本世紀世界范圍內最重大的經濟事件之一，將影響會計研究的各個領域。

第一，“基于經濟高質量發展的中國特色社會主義會計理論體系建設研究”。該問題是中國會計在新時代經濟高質量發展總體性、綱領性、體系性、框架性的課題，需要中國會計學者集思廣益，共同探討。該問題的研究成果將有助于其他會計問題的探討，為其他會計問題研究提供一定的指導意義。

第二，“基于中國經濟高質量發展的會計法律法規體系構建研究”。該問題是從法律和制度層面為中國經濟高質量發展保駕護航，對我國的會計實踐工作具有約束力和指導性，將對會計工作規范化、科學化、現代化提供法律和制度上的保障，能夠促進中國會計工作的提質升級。

第三，“基于經濟高質量發展的資本收益與勞動收益均衡性研究”。該問題涉及到經濟收益（企業收益）分配在會計上的處理原則，關系到我國全民共同富裕理念的貫徹實施，也體現了新時代中國經濟高質量發展的最終目標。

第四，“基于經濟高質量發展的ESG（Environmental-Social-Governance，即環境、社會、公司治理）會計問題研究”。該研究近年來在世界范圍內的興起與發展，說明經濟高質量發展是世界各國追求的目標。我國基于經濟高質量發展提倡的“創新、協調、綠色、開放、共享”五大發展理念代表世界經濟發展的潮流，對該會計問題的研究將有助于我國企業具體落實五大發展理念。

第五，“基于企業創新驅動的研究與開發（R&D）問題研究”和“基于經濟高質量發展的企業創新績效評價研究”。眾所周知，創新是經濟高質量發展的根本出路，該會計問題的研究，有利于企業將創新作為經濟高質量發展第一動力理念的落實，使我國經濟走向可持續發展之路。

還有基于經濟高質量發展的會計政策與方法創新研究、基于經濟高質量發展的稅務會計問題研究、基于經濟高質量發展的數字資產問題研究等等，均值得我國會計學者關注和探討。

實事求是講，西方會計理論是以西方經濟學理論或者自由市場理論為基礎構建的，我國經濟發展不是西方經濟理論和會計理論所能夠完全解釋的，我國的會計問題具有與生俱來的“特殊性”，西方會計理論也不可能建立在我國政治與經濟的“特殊性”之上。因此，基于經濟高質量發展過程中的諸多問題，用西方會計理論來解決越來越不適應，越來越困難，甚至可能出現錯誤。這就需要我國會計學者立足于經濟發展和企業管理的實踐，構建與我國經濟發展相適應的中國特色社會主義會計理論體系，來指導中國的會計實踐。

筆者希望，我國會計學者應當以中國特色會計理論體系建設為核心，引領世界會計發展的潮流，這是中華民族偉大復興賦予中國會計學者的使命，現在時機正在變得成熟。我國會計學者要有“別無選擇而后成大器”的勇氣，完成時代交給的使命！