建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究

萬里菊

引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)針對自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的方法，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題及優(yōu)勢，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況以及內(nèi)部管理健全與否，企業(yè)前景是否光明，同時(shí)，還可以通過分析，提出解決問題的辦法，這對現(xiàn)階段的建筑企業(yè)來說是十分有必要，通過財(cái)務(wù)分析，提高建筑企業(yè)的管理水平，本文先論述財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵、內(nèi)容及方法，再者就建筑業(yè)財(cái)務(wù)分析的特殊性和必要性進(jìn)行了論述，然后對目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析普遍存在的問題及解決問題的方法進(jìn)行研究，為建筑企業(yè)相關(guān)利用者提供參考。

一、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵、內(nèi)容及方法

（一）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)分析是指以生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的資料為輔，會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對企業(yè)過去、現(xiàn)在的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動采用一系列專門方法進(jìn)行分析；對企業(yè)的營運(yùn)情況、盈利能力、對抗風(fēng)險(xiǎn)、償債能力等狀況進(jìn)行分析與評價(jià)。為企業(yè)的相關(guān)利益方，如經(jīng)營者、投資方、債權(quán)人及其它對企業(yè)感興趣的組織和個(gè)人提供一個(gè)了解企業(yè)現(xiàn)在現(xiàn)狀以及過去的窗口，對企業(yè)的未來作出預(yù)測，讓企業(yè)管理者的投資決策變得有依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

1.償債能力分析

針對企業(yè)不超過一年（包含一年）的債務(wù)我們稱之為短期債務(wù)，超過一年的一般稱之為長期債務(wù)。很多企業(yè)在日常的經(jīng)營中，可能都會遇到資金短缺的問題，這時(shí)通過短期債務(wù)籌集的資金會成為一個(gè)重要的來源，對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行分析，有助于判斷并分析企業(yè)在短期內(nèi)，資金營運(yùn)的周轉(zhuǎn)能力及企業(yè)短期資金的營運(yùn)情況。而長期債務(wù)不僅是企業(yè)資本化資金的重要組成部分，也是企業(yè)的重要融資途徑。對長期償債能力進(jìn)行分析，有助于企業(yè)分析復(fù)盤提高融資的能力，減少融資成本，從而提高企業(yè)利益。站在債權(quán)人的角度，通過長短期償債能力分析，有助于了解其貸款的安全性，以保其債務(wù)本息能夠及時(shí)、足額地得以償還。

2.營運(yùn)能力分析

營運(yùn)能力分析主要是企業(yè)管理者，對資產(chǎn)的使用效果進(jìn)行全面分析，如貨幣資金它的流轉(zhuǎn)速度如何，應(yīng)收帳款的回款期限長短等，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提高資金使用頻率。

3.盈利能力分析

盈利能力分析主要是通過總資產(chǎn)報(bào)酬率，凈資產(chǎn)收益率，收入利潤率和成本利潤率等比率，結(jié)合經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，判斷企業(yè)的盈利與否，從不同角度考察獲利能力。

4.現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析主要是針對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動他們所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動進(jìn)行分析，評價(jià)資金流量是否充足有效，資金的來源是否穩(wěn)定，企業(yè)融資能力、財(cái)務(wù)彈性如何。

（三）財(cái)務(wù)分析方法

現(xiàn)階段，建筑企業(yè)運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析方法主要有：比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法。比較分析法是指為了找出差異，對兩個(gè)或兩個(gè)以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，使用頻率高，簡單易懂。趨勢分析法對有關(guān)指標(biāo)的變化趨勢進(jìn)行分析，找出變動的原因，如對應(yīng)收帳的趨勢分析，有助于我們計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。因素分析則是顧名思義，某一因素，如人工、材料對利潤或是成本影響分析。比率分析法是為了確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動程度對各種比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析的方法。以上四種方法，在建筑企業(yè)中，常用的是比較分析法和因素分析法。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特殊性及必要性

（一）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特殊性

按施工的內(nèi)容來劃分，常見建筑企業(yè)有如下幾種：與房地產(chǎn)相關(guān)的，土建園林施工、市政道路橋梁施工?？梢钥闯觯ㄖ髽I(yè)項(xiàng)目的開發(fā)周期大部分會比較長，前期需要公司墊付大量資金，在會計(jì)核算的時(shí)候，已發(fā)生的成本費(fèi)用都是放入資產(chǎn)負(fù)債表里的“存貨”科目，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)條件還未達(dá)到，所以未確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，報(bào)表上看資產(chǎn)金額還是很大，其實(shí)是成本與收入不能配比，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，其次，相比商貿(mào)企業(yè)，建筑企業(yè)“應(yīng)付賬款”金額偏小，負(fù)債確認(rèn)延遲的特點(diǎn)，因?yàn)橛行I(yè)務(wù)需要安裝驗(yàn)收合格結(jié)束才確認(rèn)負(fù)債，有些需要施工結(jié)束，工時(shí)確認(rèn)才能確認(rèn)產(chǎn)值。再次，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)具有隨意性。上述這些特點(diǎn)，決定建筑企業(yè)如果只是用簡單方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，就不能反映出建筑企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不利于建筑企業(yè)做出正確經(jīng)營決策。因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)條件還未達(dá)到，所以未確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

（二）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性

首先，為建筑企業(yè)所有者提供決策的依據(jù)。針對建筑企業(yè)而言，企業(yè)所有者可以通過存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、息稅前利潤率等指標(biāo)來綜合了解企業(yè)的盈利、償債能力；通過分析利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表則可以了解企業(yè)的過去及現(xiàn)在的經(jīng)營狀況、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，如管理費(fèi)用過高，可以深挖內(nèi)部管理存在哪些問題，企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況如何，新項(xiàng)目能否現(xiàn)在進(jìn)行投資，為企業(yè)所有者制定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和決策提供依據(jù)。

其次，為外部利益者提供有利的判斷依據(jù)。外部利益相關(guān)者有企業(yè)的供應(yīng)商、銀行、債權(quán)人以及相關(guān)的利益者?，F(xiàn)實(shí)中，無論是從供應(yīng)商那里采購材料還是與債權(quán)人簽定分包工程服務(wù)，建筑企業(yè)都需要“信用占用欠款”，往往采取先付供應(yīng)商10%定金，材料先進(jìn)場，分包單位先進(jìn)場施工，后續(xù)再進(jìn)行工程結(jié)算，供應(yīng)商，債權(quán)人都可能通過建筑企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、負(fù)債率來決定給予多少的信用欠款；而對于銀行，建筑企業(yè)需要融資貸款的不在少數(shù)，銀行通過資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、流動比率考察建筑企業(yè)的償債能力，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表綜合考慮是否對企業(yè)進(jìn)行放貸，貸款金額多少的決策，因此通過財(cái)務(wù)分析可以為建筑企業(yè)的外部利益相關(guān)者提供決策判斷依據(jù)。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存的主要問題

（一）建筑企業(yè)對財(cái)務(wù)分析工作重視不足

目前，多數(shù)建筑企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)分析工作認(rèn)識不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析這項(xiàng)工作不被重視；忽略了財(cái)務(wù)分析工作，以致于在企業(yè)管理者作出決策的時(shí)候，財(cái)務(wù)分析工作未能發(fā)揮指導(dǎo)作用。產(chǎn)生這種后果的原因首先是面對嚴(yán)竣的外部環(huán)境，建筑企業(yè)管理者一般以接到項(xiàng)目工程為工作重心，其次可能財(cái)務(wù)分析本身提供的信息的價(jià)值相關(guān)性不夠，影響管理層依據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行決策的積極性。再次，在經(jīng)營決策時(shí)缺乏相應(yīng)的制度促使管理層運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)分析制度

目前，很多建筑企業(yè)都沒有建立完善的財(cái)務(wù)分析制度，很突出的一點(diǎn)在人員配置上，一個(gè)總賬會計(jì)管N個(gè)項(xiàng)目，審核報(bào)銷或付款、記賬、報(bào)稅就花費(fèi)了大量時(shí)間與精力，財(cái)務(wù)分析成為邊緣工作。這也造成了財(cái)務(wù)分析考核制度的空缺，職責(zé)的不明朗，形成惡性循環(huán)，不利于財(cái)務(wù)分析工作的開展。

（三）財(cái)務(wù)分析方法存在缺陷

目前，建筑企業(yè)所運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析方法普遍存在缺陷。這些方法各自有自身的不足，比較分析法可以是本月的收入與上個(gè)月收入相比較，或是本年與上年數(shù)據(jù)相比較，還可以是自身與同行企業(yè)同期相比較，是為了說明各期間數(shù)據(jù)差異性；如果外部環(huán)境有大的變化，或是企業(yè)自身運(yùn)營方式、規(guī)模有大的轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)就不具備比較基礎(chǔ)，運(yùn)用比較分析法分析的結(jié)果就不存在意義，這就制約了它的使用性；趨勢分析法主要是為了分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營成果變化的原因、性質(zhì)，基于過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)測未來。面對如今的物價(jià)指數(shù)，很多建筑材料都跟著漲價(jià)，比如水泥、鋼材，這些因素的變動，讓趨勢分析法分析出來的結(jié)果不再具有參考價(jià)值。因素分析法，是為了分析幾個(gè)相關(guān)因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，常見的分析因素有數(shù)量、價(jià)格、成本，比如要分析數(shù)量因素對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，則需要假設(shè)其它二個(gè)因素不變的前提條件下進(jìn)行，這就會限制企業(yè)的使用范圍，因素的選擇也會成為使用的難題。比率分析法是一種事后分析方法，具有一定的抽象性，以歷史成本為導(dǎo)向性的缺陷。

（四）財(cái)務(wù)分析內(nèi)容不完善

目前，針對建筑企業(yè)而言，由于各企業(yè)之間的激烈競爭，為了接到工程項(xiàng)目，企業(yè)管理者往往只看重盈利分析，收入減去成本、費(fèi)用，數(shù)據(jù)為正，有盈利，合同一簽，項(xiàng)目就接了?，F(xiàn)金流量分析和經(jīng)營能力分析被忽略，導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)進(jìn)場施工的時(shí)候，項(xiàng)目開支頻繁，各種材料、機(jī)械、人力成本都需要前期墊付大量的資金，銀行停貸或是本應(yīng)收回的應(yīng)收款未回籠，企業(yè)現(xiàn)金流量有所停滯，項(xiàng)目就會面臨停工，延期交付的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員綜合分析能力不足

財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)專業(yè)性要求很高的工作，這就對建筑企業(yè)大量的財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)分析人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。目前，很多建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作是由項(xiàng)目會計(jì)來完成，在出具財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，在此基礎(chǔ)上套用分析模板填寫數(shù)據(jù)，由于項(xiàng)目會計(jì)很少能真正融入業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù)，對項(xiàng)目的各項(xiàng)流程不熟悉，只是處理好這些數(shù)據(jù)本身，更深層次的因素未去挖掘、未將它們反饋出來。出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告簡單，未達(dá)到財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)有的水平，使用價(jià)值沒有得到發(fā)揮。而且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，項(xiàng)目的不斷增多，各種信息、數(shù)據(jù)的交匯，更需要精通業(yè)務(wù)且專業(yè)水平高的財(cái)務(wù)分析人員采用適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析方法，對盈利、營運(yùn)、償債能力進(jìn)行分析，滿足企業(yè)管理者的需要，為企業(yè)管理者決策提供有力的依據(jù)，但是目前，建筑企業(yè)普遍缺乏具備這些能力的人才。

三、改進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的建議

（一）提升建筑企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度

首先，企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提升對財(cái)務(wù)分析工作的重視程度，只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，企業(yè)的每一個(gè)部門才會都配合，這一項(xiàng)工作才能得以開展下去。其次，財(cái)務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)也需要調(diào)整，緊跟管理者思路，提高信息關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)管理者面對決策的時(shí)候，參與進(jìn)去，提供有效的指導(dǎo)作用。接到項(xiàng)目只是企業(yè)的第一環(huán)，對項(xiàng)目的復(fù)盤分析，如財(cái)務(wù)分析里面的成本費(fèi)用模塊，通過財(cái)務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，才能找出問題所在，提出問題解決方式，為以后接項(xiàng)目消除隱患。

（二）形成有效的財(cái)務(wù)分析體系

首先，不同的企業(yè)發(fā)展水平不盡相同，因此對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，有的建筑企業(yè)現(xiàn)階段側(cè)重于盈利性分析，有的傾向于現(xiàn)金流分析，因此企業(yè)在建立財(cái)務(wù)分析體系的時(shí)候，應(yīng)該針對自身的情況，編寫相關(guān)制度，匹配人員，如側(cè)重現(xiàn)金流分析的，可成立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部的資金組，每天對現(xiàn)金流的收入與支出進(jìn)行分析，每周形成周報(bào)，每月有月報(bào)等；其次，明確財(cái)務(wù)分析工作人員的職責(zé)、權(quán)限，對財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行考核，保障財(cái)務(wù)分析工作的進(jìn)行。通過不同時(shí)期的積累，逐漸形成一套適用企業(yè)本身的財(cái)務(wù)分析體系。

（三）綜合使用各種財(cái)務(wù)分析方法

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況，對比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法各自的缺陷有清楚的認(rèn)識，進(jìn)而選取合適的分析方法，盡量不使用單一分析方法，綜合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法，比如對工程成本直接材料變化分析的時(shí)候，先用比較分析法可以得出具體的差異數(shù)據(jù)，再用趨勢分析法，來判斷這個(gè)差異數(shù)據(jù)是否合理，通過網(wǎng)站“上海西本價(jià)”查找官方公布的每一時(shí)期的各材料，各型號的指導(dǎo)價(jià)。通過定量與定性分析相結(jié)合，各種分析方法的結(jié)合，彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)分析方法造成的缺陷性。

（四）完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容

對償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，構(gòu)成財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。四者相輔相成，這四類財(cái)務(wù)分析中，償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保證，現(xiàn)金流量則是企業(yè)的血液，保證企業(yè)正常運(yùn)行，營運(yùn)能力是企業(yè)前進(jìn)腳步的考量，盈利能力是三者共同作用的結(jié)果，同時(shí)也對三者的增強(qiáng)起著推動作用。在建筑企業(yè)施工工期較長，資金流要求高的前提下，作為企業(yè)管理者，不僅要考慮盈利分析，也要考慮營運(yùn)能力分析、現(xiàn)金流量分析，特別是現(xiàn)金流里面的資金成本，更應(yīng)作為成本費(fèi)用化，現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)償債能力強(qiáng)，但是被宣告破產(chǎn)，經(jīng)營倒閉的不在少數(shù)，在企業(yè)經(jīng)營管理決策的時(shí)候，只有把這四者相結(jié)合，充分考量，才能推動企業(yè)的建筑發(fā)展。

（五）提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員綜合業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力與責(zé)任心直接影響財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，所以企業(yè)要提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)員的綜合業(yè)務(wù)水平，首先，財(cái)務(wù)分析人員的錄用與選擇上，企業(yè)要有完善的招聘流程，相關(guān)財(cái)務(wù)分析工作經(jīng)驗(yàn)、背景，考察專業(yè)能力的同時(shí)，也注重思想道德品質(zhì)，從源頭上為提高財(cái)務(wù)分析人員的綜合能力打下基礎(chǔ)。其次，建立良好的考核機(jī)制，相應(yīng)的獎罰機(jī)制，有激勵(lì)作用，讓員工對工作的更認(rèn)真與負(fù)責(zé)。再次，對財(cái)務(wù)分析人員，針對企業(yè)的情況，經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)動態(tài)、進(jìn)行專門的財(cái)務(wù)分析培訓(xùn)工作，學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高綜合業(yè)務(wù)能力，在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢大環(huán)境下，對數(shù)據(jù)的抓取與分析更精準(zhǔn)。保證財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)更具有針對性和可靠性。

結(jié)束語

建筑企業(yè)具有自身的特點(diǎn)，對其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以有效的將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成企業(yè)管理者容易理解、有助于投資決策的數(shù)據(jù)，為決策的科學(xué)性和有效性保駕護(hù)航，發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時(shí)也為問題的解決提供指引與參考，體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營管理、投資決策中的價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理人員，除了對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析之外，還應(yīng)不斷對本行業(yè)自身財(cái)務(wù)進(jìn)行深入研究與分析，工作認(rèn)識全面，定位清晰，業(yè)務(wù)熟悉，才能讓財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)發(fā)揮價(jià)值，協(xié)助企業(yè)管理者開展管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景、使命貢獻(xiàn)自己的力量。