高校票據管理存在的問題及對策

許玲玲

票據管理制度既是內部控制制度完備情況的重要指標，也是收支業務管理控制情況的重要指標。高校票據因其票據種類多、使用數量大、經辦人員多等特點，在管理上一直存在開具效率低下、規范性差、監督稽核難度大等問題。且各地各高校對于票據管理重要性認識不足，對于電子票據的推行力度不夠。本文對其票據管理現狀和問題進行分析，從內部控制的角度提出加強和完善的對策，以期能夠優化高校票據管理，防范財務管理風險。

一、高校票據的種類及管理模式

（一）高校票據的種類

目前高校票據主要分為兩類，一類是財政票據，包括非稅收入統一票據、非稅繳款書、資金往來結算票據、公益事業捐贈統一票據等。其中非稅收入統一票據主要用于核算高校及其附屬學校的學費、住宿費、考試報名費、國有資產處置收入等；非稅繳款書主要用于上繳各類非稅收入；資金往來票據用于核算學校代收、暫收的各類款項，以及學校內部部門之間及其他不構成收入的資金，例如代收的水電費、保證金、定金等；公益事業捐贈統一票據是學校收到公益捐贈時，提供給捐贈方的票據。

另一類是稅務發票，主要用于核算高校橫向科研經費、培訓費、版面費等對外經營和服務的應稅項目。包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。具體開票類型應根據納稅主體的納稅資格認定，若高校為小規模納稅人則只能開具增值稅普通發票，如需開具增值稅專用發票須向稅務機關申請代開；若高校為一般納稅人則應根據票據接收方的性質及銷售行為是否免稅而進行選擇，若票據接收方為個人或銷售行為適用免稅規定則開具增值稅普通發票，否則開具增值稅專用發票。

（二）高校票據管理模式

高校財政票據從最初的手工票已發展到機打票，其票據管理系統也進行了升級更新，各高校財政票據主要通過其歸屬財政部門的票據系統進行管理，一些地區直接歸為非稅管理系統，其票據系統涵蓋票據申領、分撥、使用、核銷等功能。隨著2018年財政部《關于全面推開財政電子票據管理改革的通知》的出臺，一些地區已經開始逐步推行電子票據。高校稅務發票由稅務系統統一管理，其具體要求同步于社會一般企業，適用于《中華人民共和國發票管理辦法》。該辦法對其發票的印制、領購、開具、取得、保管、檢查和罰則均進行了詳細規定，由國家稅務總局統一規定發票的種類、聯次、內容及使用范圍。相對于財政票據，稅務票據管理系統功能更加成熟完善，對于票據的檢查監督也更規范。

二、高校票據管理存在的問題

（一）財政票據管理系統對高校適用性差、管理不規范

財政票據管理系統的設計主要適用于一般行政事業單位，其系統功能不適用于票據使用量大的單位，如票據核銷只能依次選擇，不能批量導入，這不僅增加了工作量，而且影響操作的準確性。部分地區雖新建立了票據管理系統，但其新舊系統銜接不順暢，歷史遺留問題較多，且未出臺具體處理辦法。財政部門對新票據管理系統的推行力度不夠，未嚴格按照票據系統流程執行核舊領新環節，致使部分單位仍然脫離管理系統使用票據，且財政監管也相對滯后。

（二）票據使用不規范

票據使用不規范分為四個方面：第一是票據種類使用不當，票據間亂用、混用，如給應交增值稅的業務開具非稅收入票據；給形成單位收入的租金等開具資金往來結算票據；給學校代收的書本費等開具非稅收入票據等。第二是開具票據項目選擇不當，如未詳細區分學生繳費明細，將其合并為一個項目進行開票，導致票據項目與實際事項不符。第三是票據內容不規范，如票據記載事項不全面、不填寫開票人或隨意在票據上填涂、票據上字跡模糊等。第四是票據使用無規律，沒有按照票據號碼依次使用，導致其打印和核銷錯誤率及廢票率高于正常水平。

（三）票據管理風險大

票據管理關系到高校財務管理、稅務管理及其全面發展。部分高校票據管理制度不健全，未建立票據臺賬，或雖建立臺賬，但是登記隨意、內容不全，臺賬只是流于形式并未發揮管理作用，票據遺失量大，其票據的申領、分發、使用、保管、核銷、存檔都是一筆糊涂賬。部分高校為了避稅，將本應開具稅務發票的項目開具非稅票據，還有部分高校為了取得更多的財政撥款額度，將應開具非稅票據的事項開具資金往來票據。此外高校還普遍存在預開票行為，導致“有票無款”現象頻發，且隨著新政府會計制度的實行，對于稅務發票的入賬處理原則與以往的收付實現制不同，而由此帶來的“票款不符”、“票賬不符”等將引發極大的賬務處理風險、稅務風險、財務舞弊風險等。

（四）票據稽核制度缺失

一般高校都會將票據管理制度置于財務管理基礎制度之中，對票據的使用和流轉進行規定，但是在實際工作中，很多高校卻未制定票據稽核制度，未出臺對于借票、預開票等行為的有效約束方法，未形成欠費追繳處理機制。高校財務部門內部崗位設置不合理，沒有專人或部門負責定期或者不定期地對票據使用情況開展檢查與復核，而其內審部門雖負責內部審計，但其內容一般不涉及票據稽核。

三、高校票據管理存在問題的原因剖析

（一）財政系統設計未充分考慮高校特殊性

由于高校歸屬的財政部門層級不同，其票據管理系統也不盡相同。歸屬于財政部統管的，通過中央票據管理系統。歸屬于地方財政管理的，由對應的地市財政部門票據系統進行管理。部分地方財政由于其管理的主要部門是一般行政事業單位，而高校的數量相對較少，在票據管理系統的設計上主要考慮一般行政事業單位的需求，未充分考慮像高校這樣票據類多量大的單位的需求，在其操作中存在諸多不便，需要耗費大量的重復工作量，效率低下。

（二）高校對票據管理工作重要性認識不足

高校收費管理是財務管理的重要內容，而票據管理則是收費管理的關鍵手段。票據管理對于單位內部控制而言可以關聯其收費管理、賬務處理。許多高校其票據與收費及其賬務均不匹配，其中存在諸多會計風險。而許多高校并未充分認識到票據管理的重要性，既未將票據管理工作作為一項專項工作安排，也未實行不相容崗位相分離的原則，認為只要財務賬務沒問題就可以了。高校領導一般只重視經費執行率、生均撥款額度等指標，而未去關注票據使用管理中存在的問題。

（三）相關人員的專業能力尚待提高

高校票據因其票據種類多、使用數量大、經辦人員多等特點，其管理存在一定難度。很多票據經辦人員尤其是二級學院的經辦人不具備相應專業知識，未經培訓就上崗，導致其票據使用不當行為時有發生。相關人員專業意識不夠，沒有理解票據“以票控費”、“以票促收”的作用，開票的原則是對方需要就開具，不需要就不開。且高校內部票據經辦人員工作交接不規范，新人不管舊賬，導致問題積壓較多且難以處理。

（四）高校票據監管不足

票據管理使用存在違法違規行為，一方面是因為一些會計人員專業能力不足，另一方面是因為內外部監管不到位。高校票據監管不足具體表現為：事前缺乏管理制度進行規范，不相容崗位未分離，校內人員對于票據管理工作重視度普遍不足，缺少定期開展相關業務培訓機制；事中缺乏內部審核監管，對內票據持有和流轉各環節缺乏統一管理，對外票據系統與各相關系統間未形成相互核對檢查；事后缺乏稽核檢查，一方面內部控制體系不完善，沒有對票款、票賬的相符性進行稽核，尤其是對預借票等導致的有票無款現象缺乏監督和追收，另一方面外部稅務、審計、財政等監管部門對于高校票據專項檢查的范圍和頻率不夠。

四、完善高校票據管理的對策

（一）政府部門應建立規范化的管理流程，制定適合高校實際情況的票據管理制度

政府部門應根據票據種類制定相應的票據管理制度，制度應包含對票據印制、申領、使用、管理、核銷、監督等環節的指導原則。中央政府部門應設置自上而下統一的票據管理系統基礎規范，對其管理流程、系統參數提出規范化的標準，而各地市可根據自身實際需求選擇直接適用中央票據管理系統，或在統一標準的基礎規范上重新設計票據管理系統。各級財政部門在系統的設計上應充分考慮各單位的特殊性需求，做到流程規范統一，形式按需選擇。同時政府部門應加強對高校票據管理的監管，嚴格執行其票據管理制度，及時解決票據管理中遇到的問題，對于高校內票據使用不規范的行為該罰則罰，該改則改，樹立良好的政府服務管理形象。

（二）高校應從內部控制的角度提高認識，加強票據稽核

隨著行政事業單位內部控制全面推行，各大高校也相繼完善學校內部控制體系。千里之堤潰于蟻穴，完善全面內控要全盤把握各個環節。而加強票據稽核，則是落實落細內部控制的一項重要舉措。首先高校應提高對票據管理工作重要性的認識，，應加大宣傳培訓力度，邀請上級部門或者專家對票據管理、內部控制的相關知識進行宣傳，制定票據流轉使用手冊。其次應當按照最新的上位政策制度健全票據管理制度，對票據管理的各流程做到有章可循；建立預開票管理制度，對于預開票的審批、核對、追繳做出明確規定。再次應將行政事業單位內部控制的相關要求合理內嵌于票據管理系統之中，實行不相容崗位相分離的原則，將票據的管理、使用、稽核相分離；定期核對票據系統、收費系統、賬務核算系統中關聯數據的準確性，做到票款、票賬相符。最后應落實票據的稽核制度，定期稽核票據管理流程的合理規范性、票據使用種類及內容的準確性；定期反饋稽核中發現的問題，進一步規范票據的管理使用。

（三）加強信息化建設，全面推行電子票據

1.政府管理部門應大力推行電子票據。目前稅務系統在功能上已能全面支持電子票據，實現“以票管稅”。稅務部門剛剛啟動的金稅四期系統，進一步強化相關部門間的信息共享共查，將財政的“非稅”業務納入其監控范圍，以期實現“以數治稅”。此舉有利于涉及大量非稅業務的高校加強對其收入業務的核算和監督。稅務系統的監管側重于稅收管理，而高校業務的規范化，更需要稅務系統與財政系統的聯合治理。目前財政系統電子票據并未普及且功能尚未完善，財政系統應聯合稅務系統，借鑒醫療系統電子票據的管理模式，完善對類似高校這樣既涉及非稅業務，又涵蓋應稅業務的單位管理服務功能，盡快完善相關制度及相應法律規范，為大力推行電子票據保駕護航。

2.高校內部應全面推行信息化建設，打通電子票據各關聯模塊。高校作為人才的培養基地，應當走在時代前列，全面推行信息化建設。對外票據系統應直接對接稅務系統與財政系統，對內電子票據系統應內置于學校一體化管理平臺，與收費管理系統、校內OA系統、教務管理系統、招投標管理系統、合同管理系統、財務賬務處理系統等全面打通關聯，實現信息共享。收費系統又應于與校內各大服務平臺連通，如校內網站、企業微信公眾號、學付寶、高校客戶端等。對于收費事項，其收費數據信息先由各業務經辦部門確認后推送至收費端口進行收費，繳款人可根據需要選擇任一繳費平臺進行繳費，在繳費的同時，需要填寫開票基本信息，在其繳費成功后，由財務人員確認其票據信息，確認完成后，其相應的電子票據將發送至繳費者指定的終端，繳費者可自行下載打印相應電子票據。

3.落實內部控制要求，規范電子票據管理流程。全面梳理內部控制體系中票據管理應遵循的基本原則，將內部控制中對其職責分工、不相容職務、審批權限、操作流程等要求內嵌于票據管理系統中。票據管理系統應提供電子票據全流程一站式操作與查詢功能，具體應涵蓋票據的申領、開具、紅沖、核銷等基本功能和全口徑的查詢查驗與統計功能。電子票據既可響應低碳辦公，實現全流程無紙化，又可方便快捷的查詢單位票據的整體情況。新政府會計制度的實行，提高了對高校財務賬務處理專業性的要求，既需要按照收付實現制進行預算會計處理，也需要按照權責發生制進行財務會計處理。同時其財務間的內部控制范圍和內容也應進一步提升，如應根據票據系統、賬務核算系統、收費系統的數據，細化財務入賬科目、票據類型、收費項目、金額、數量間的對應關系，設置票款核對、票賬核對功能，將票據應記載事項設為強制事項，默認票據使用順序；對于預借票據要具體記載到經辦部門和負責人，對其票款設定到賬時限，超期則自動扣減經辦部門的經費指標，另外對于預借稅務發票應按稅法要求進行賬務處理，即在開票當期確認應收賬款，款項收到后沖減應收賬款。電子票據整體流程從內部控制的角度規避高校財務風險，保障高校資金安全。

4.根據繳費事項，準確匹配電子票據種類及開票項目。由財務部門群策群力，根據高校具體繳費事項，逐條匹配電子票據種類及開票項目，并請主管部門或專家對匹配的準確合理性進行把控。明晰校內收費流程，根據學校全年計劃安排，及時督促收費事項各有關部門辦理業務，共同推進收費業務的完成。針對校內部門制定收費系統操作手冊，加大對收費業務各相關部門的培訓指導；針對繳費人群制定繳費指導手冊，簡化繳費人操作流程。對于繳費人而言，他們只需填寫個人基本信息、選擇繳費事項即可，這樣既避免了繳費人因非專業性帶來的選擇錯誤，也能減少票據業務經辦人員的操作錯誤，多維度提高學校票據使用的規范性、準確性。

高校收入管理關系到學校的健康發展，而收入管理的重點在于票據管理，票據管理對于摸清高校收入實力，防范財務管理風險具有重要意義。從內部控制的角度出發，逐步完善票據管理制度、規范高校的票據使用、大力推行電子票據，是高校票據管理的必然方向。正值“十四五”規劃開局之年，各大高校應抓住契機，積極推行電子票據，強化內部控制，實現票據管理的規范化、精準化，不斷提高高校的服務辦事效率及教學辦學水平。