國有企業(yè)內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察協(xié)同機制研究

陳 倩

隨著國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型的不斷深入和被賦予了更豐富的內(nèi)涵和更廣闊業(yè)務(wù)范圍的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的引入，加強幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的所有活動內(nèi)部審計等內(nèi)部管理已成為保持企業(yè)長遠發(fā)展、營造清潔有序政治生態(tài)環(huán)境的重要保障。黨的十八大以來，在維護國有資產(chǎn)安全、保障國有企業(yè)健康有序發(fā)展等方面很大程度上取決于將紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計相結(jié)合、發(fā)揮協(xié)同作用的內(nèi)部審計。關(guān)系國有企業(yè)健康發(fā)展的紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計協(xié)同的作用不斷增強，越來越明顯。

一、紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計概述

（一）紀檢監(jiān)察。加強對國有資源和重點崗位監(jiān)管的紀檢監(jiān)察，具有監(jiān)督、保護、預(yù)防、糾正、教育和懲罰的功能，對加強國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)、加強國有企業(yè)紀律守法規(guī)范經(jīng)營管理、完善國有企業(yè)監(jiān)管機制發(fā)揮重要作用，在紀檢監(jiān)察發(fā)展中，開展紀檢監(jiān)察是一項高度集合制度建設(shè)、監(jiān)督檢查、組織協(xié)調(diào)的具有高度政策性、政治性和專業(yè)性的把宣傳教育、專項治理、案件查處作為中心的治理工作。成立加強對國有企業(yè)違紀案件懲處的紀檢監(jiān)察部門，對進一步完善組織治理體系的國有企業(yè)而言，可以加強國有企業(yè)權(quán)利監(jiān)管，提出改進企業(yè)監(jiān)督管理的建議。

（二）內(nèi)部審計。將風險管理、風險控制和風險治理納入審計范圍的現(xiàn)代內(nèi)部審計，運用強調(diào)建立以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度的系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，可以為單位改進管理制度和內(nèi)部控制建設(shè)提供可靠的依據(jù)，準確識別和評估企業(yè)經(jīng)營的潛在風險，可以對圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標進行的管理機制、控制體系和組織治理過程進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價監(jiān)督，檢查財務(wù)信息的完整性，推進企業(yè)文化建設(shè)。制定符合企業(yè)風險偏好的應(yīng)對方案的現(xiàn)代內(nèi)部審計，對于國有企業(yè)，其工作內(nèi)容為結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標評估和控制企業(yè)資產(chǎn)的安全，不斷完善落實責任追究機制的內(nèi)部控制體系。

二、國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計協(xié)同的必要性分析

（一）經(jīng)濟案件涉及財務(wù)會計工作，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計協(xié)同是提高查處紀律案件效率的客觀需要。在國有企業(yè)紀檢監(jiān)察中，通過審核財務(wù)會計信息收集違紀違紀證據(jù)的經(jīng)濟案件，是需要對財務(wù)會計信息進行審核的紀檢監(jiān)察部門查處的重要違紀案件類型之一。在查處過程中，對一些需要紀檢監(jiān)察工作和監(jiān)察部門協(xié)助查辦的審計項目，審計部門對要核實的經(jīng)濟案件事實因權(quán)限限制無法尋找違規(guī)違紀證據(jù)，開展深入審查工作或深入核實案件線索，無法充分發(fā)揮保證證據(jù)準確性的內(nèi)部審計職能和增強違紀案件查辦的權(quán)威性和震懾作用。因此審計部門可將經(jīng)濟案件線索移交紀檢監(jiān)察部門，充分發(fā)揮兩部門的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，要求紀檢監(jiān)察部門繼續(xù)調(diào)查核實，積極配合紀檢監(jiān)察部門工作，掌握違紀人員違紀證據(jù)，維護國有企業(yè)經(jīng)營管理中的黨紀政紀權(quán)威。在違紀案件查處工作中，為提高案件查辦效率，紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計相結(jié)合，有利于保持案件查處的高壓態(tài)勢。

（二）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個別存在腐敗問題，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計協(xié)同是構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗制度的重要途徑。在市場經(jīng)濟體制和利益驅(qū)動下，沒有建立對企業(yè)關(guān)鍵崗位的誠信情況進行全面檢查和評價的懲防體系建設(shè)，嚴重影響應(yīng)當對誠信風險管理體系的執(zhí)行情況進行評價的黨風廉政建設(shè)和國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當前，紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計相結(jié)合建立誠信風險管理制度，是推進懲防體系建設(shè)、進一步完善誠信風險控制體系和反腐倡廉持續(xù)發(fā)展的有力保障和必然選擇。國有企業(yè)紀檢監(jiān)察部門應(yīng)當借助內(nèi)控測試和風險管理審計等內(nèi)部審計的技術(shù)經(jīng)驗，對可以進行檢查和評價的企業(yè)管理過程、重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的完整性風險提出整改建議，加快黨員干部反腐倡廉建設(shè)，通過紀檢監(jiān)察和約束力從嚴懲治腐敗，準確識別經(jīng)營管理是否領(lǐng)導(dǎo)干部行為合規(guī)，進一步完善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（三）效率監(jiān)測具有很強的靈活性和主動性，對于國有企業(yè)來說，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計協(xié)同是加強效能監(jiān)督的有效手段。主要由紀檢監(jiān)察部門負責的效率監(jiān)督和內(nèi)審部門的管理能效監(jiān)督是國有企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。這項工作監(jiān)督對象為可以在事件之前、期間或之后任何時間進行干預(yù)的職能部門和在監(jiān)管范圍之內(nèi)的相關(guān)管理人員。在一些工作中與效率監(jiān)督重疊的內(nèi)部審計，不僅可以監(jiān)控單個部門，還可以充分發(fā)揮自身的專業(yè)特長，監(jiān)控跨部門，成為效率監(jiān)督的有效補充。這是內(nèi)部審計獨特的工作優(yōu)勢，為制定內(nèi)審計劃提供詳細可靠的依據(jù)。紀檢監(jiān)察部門對監(jiān)察對象的履職情況進行監(jiān)督，配合效能監(jiān)察工作開展的內(nèi)部審計的一些工作方法也可以借鑒，這樣通過效率監(jiān)測結(jié)果可以及時發(fā)現(xiàn)問題，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足和缺陷，為審計能效的發(fā)揮做出貢獻。

（四）發(fā)現(xiàn)突出問題是巡視的核心內(nèi)容，國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計協(xié)同是加強巡查工作的有力保障。對于檢查監(jiān)督部門的主要對象——國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，通過紀檢監(jiān)察配合，重點關(guān)注項目建設(shè)等領(lǐng)域的腐敗隱患和線索，內(nèi)部審計能否發(fā)現(xiàn)采購、營銷、招投標等問題是評價巡視檢查有效性的重要標準。可以運用審計方式完成“三重一大”、黨風廉政建設(shè)、資金支付是否合法合規(guī)的檢查工作，并以此為具體工作方向，通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，關(guān)注一些重大投資項目的管控是否到位、成本是否異常、是否各種收入入賬，總結(jié)問題的發(fā)生規(guī)律，可以找出問題的根源。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門巡視檢查的實效。

三、國有企業(yè)紀檢監(jiān)察工作存在的問題

（一）對紀檢監(jiān)察工作重視不夠。部分政治地位不高、集中度不夠的國有企業(yè)干部工作人員，只認為業(yè)務(wù)活動是影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要因素，紀檢監(jiān)察只是業(yè)務(wù)工作的附屬，對從嚴治黨的實際情況認識和開展紀檢監(jiān)察工作的重要性認識不夠，甚至部分從嚴治黨的相關(guān)要求不明確的企業(yè)管理人員對紀檢監(jiān)察有心理抵觸心理，不愿接受紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。由于他們不支持工作，導(dǎo)致大部分企業(yè)對紀檢監(jiān)察工作重視不夠、企業(yè)內(nèi)部氛圍不正等問題，進而不斷引發(fā)給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響的各種問題。

（二）監(jiān)管部門監(jiān)管形式不夠?qū)I(yè)。在監(jiān)管過程中，由于監(jiān)管模式缺乏專業(yè)性，管控不到位，自身工作落實不到位等不足，相關(guān)工作人員沒有密切配合，主要領(lǐng)導(dǎo)存在不敢視察或監(jiān)督不足，未發(fā)揮事前發(fā)現(xiàn)的作用，一般只有事發(fā)后才能進行監(jiān)督，嚴重損害了國有企業(yè)的自身利益。就實際情況而言，雖然督導(dǎo)人員主要對國有企業(yè)內(nèi)部人員進行監(jiān)督檢查，但監(jiān)管形式不夠?qū)I(yè)。

（三）紀檢監(jiān)察職責未充分發(fā)揮。就其工作性質(zhì)而言，與其他部門一樣，國有企業(yè)的紀檢監(jiān)察部門與其他部門是平行的，要有效發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的權(quán)威作用。在實際工作過程中，企業(yè)管理重在生產(chǎn)經(jīng)營，部分企業(yè)紀檢監(jiān)察人員業(yè)務(wù)能力水平不足，企業(yè)內(nèi)部紀檢監(jiān)察人員職責不清，人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致紀檢監(jiān)察部門與企業(yè)決策核心內(nèi)容之間存在距離。同時紀檢監(jiān)察培訓活動不足，部分容易出現(xiàn)越位、空缺，通過崗位調(diào)動調(diào)整紀檢崗位，不能滿足企業(yè)實際需要。

四、內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的內(nèi)在聯(lián)系

1.對象重疊。同時作為內(nèi)部審計的審計對象和紀檢監(jiān)察的監(jiān)督對象，通過離任審計和在職審計相結(jié)合，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責任審計，推動領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責，履行紀檢程序，是內(nèi)部審計的一項重要職責。對領(lǐng)導(dǎo)干部不履行或不正當履行職責，違反黨和政府紀律和規(guī)章的，涉嫌違法犯罪的，按照“一議必審，每離任必審”，視情節(jié)輕重給予相應(yīng)處理或處罰，注重內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，一并移交有關(guān)國家機關(guān)處理。定期輪崗復(fù)核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支、經(jīng)營管理完成情況，將成為國有企業(yè)作為紀檢監(jiān)察對象，加強監(jiān)督和控制引導(dǎo)對履行經(jīng)濟責任的約束和監(jiān)督權(quán)，貫穿上級決策部署的落實和“三重一大”經(jīng)濟決策，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

2.交叉內(nèi)容。巡視檢查與內(nèi)審在重點檢查內(nèi)容上存在一定的交集。檢查重點是堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，落實全面從嚴治黨責任，落實黨的紀律，加強黨的建設(shè)，全面從嚴治黨，保持黨的紀律和規(guī)則領(lǐng)先，遵守紀律和政治規(guī)則，以檢查黨的業(yè)績?yōu)橹攸c，貫徹落實中央八項規(guī)定精神。巡視是加強黨內(nèi)監(jiān)督的重要形式，是內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)的必要關(guān)切，是紀檢監(jiān)察積極抓監(jiān)督的重要手段之一。抓好紀律，規(guī)范權(quán)力運行，貫徹落實路線方針政策，是內(nèi)部審計的職責。在財務(wù)紀律方面，建設(shè)廉潔廉政建設(shè)、反腐倡廉，對存在違規(guī)擔保、違規(guī)理財、違規(guī)借貸、私人“小金庫”，對國家重大政策措施的執(zhí)行情況等問題，是內(nèi)部審計關(guān)注財務(wù)流程控制和防范企業(yè)風險的重點。在政治上是否存在違反黨的路線方針政策和上級決策部署的紀檢監(jiān)察重疊，是否擅自開立銀行賬戶，是紀檢監(jiān)察推進廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的必要關(guān)切，也是紀檢監(jiān)察工作的重點。

3.常用方法。聽取專題匯報、開展個別談話、民主評價或問卷調(diào)查、信訪、接聽、查閱等都是主要的巡視工作方式。類似于審計實施的風險評估程序，巡視檢查和內(nèi)部審計都是以問題為導(dǎo)向的監(jiān)督檢查。進行個別談話，召開座談會，實地走訪，詢問內(nèi)部人、查閱和復(fù)制相關(guān)資料，包括詢問知情人，進行民主評價或問卷調(diào)查，通過獲取各種審計證據(jù)為得出審計結(jié)論提供依據(jù)，初步了解被審計方的基本情況和內(nèi)部控制，類似于審計的控制測試和實質(zhì)性測試。紀檢監(jiān)察還需要為認定違規(guī)違紀行為提供依據(jù)，召開座談會，聽取專題報告，識別和評估風險被審計方的重大錯報水平，收集證據(jù)材料開展紀律執(zhí)法審查。可見，內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的工作方式具有一定的共性和相似性。

4.一致的目標。對管理的再管理和對監(jiān)督的再監(jiān)督最終目的是為國有企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)。這是國有企業(yè)立足新時代，將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理的各個環(huán)節(jié)，通過強有力的監(jiān)督和促進規(guī)范化，擴大國有經(jīng)濟的作用。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察均屬于國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門。國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中，必須明確和落實黨組織在公司中的法律地位治理結(jié)構(gòu)，兼顧并共同推動內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的作用，提高國有經(jīng)濟競爭力。中國特色現(xiàn)代國有企業(yè)制度應(yīng)將企業(yè)黨組織嵌入公司治理結(jié)構(gòu)，有機結(jié)合內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的內(nèi)在一致性，完善公司治理與堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)緊密相連，使國有資產(chǎn)保值增值。

五、國有企業(yè)紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計的協(xié)同機制分析

（一）認真落實黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廉政建設(shè)責任制。在黨風建設(shè)過程中，為確保企業(yè)紀檢監(jiān)察工作有效落實，在實際工作過程中充分發(fā)揮工作職能，強化黨風廉政建設(shè)責任制，轉(zhuǎn)變工作方式，確保企業(yè)黨委主體落實和黨風廉政建設(shè)有效落實，強化監(jiān)察權(quán)威。在紀檢監(jiān)察過程中，結(jié)合存在的問題，黨委主體負責，深入分析問題產(chǎn)生的原因，落實黨風廉政建設(shè)，形成良好的工作行為，提出相應(yīng)的改進措施。對于違紀人員，要紀檢監(jiān)察委承擔監(jiān)督責任，要加強查處。同時，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，協(xié)調(diào)各部門決策，充分明確監(jiān)察內(nèi)容，分解落實到位的保障責任，確保紀檢監(jiān)察工作落到實處。

（二）加強組織建設(shè)，暢通信息交流渠道。為了有效推動下一步工作，一是建立聯(lián)席會議制度。以領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計為例，單位主要負責人任組長，加強職能部門在實際工作中的溝通交流，成立經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，研究解決經(jīng)濟責任審計工作中存在的審計意見，負責協(xié)調(diào)審計中的重大事項。審計分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長，內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等相關(guān)部門負責人為成員，就有關(guān)部門對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的意見，建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，負責交流和通報經(jīng)濟責任審計工作，起到信息交流的作用。二是借鑒目前很多企業(yè)的做法，成立審計監(jiān)督部門，以采取聯(lián)合辦公的形式，處理違紀違規(guī)、審計整改、使用意見等問題，消除了部門之間的溝通障礙和信息交流的滯后。筆者認為，內(nèi)部審計人員開展紀律檢查顯然是不恰當?shù)模瑢τ诔薪ㄉ棠芊裢瑫r承擔內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察，問題線索和投訴報告包括內(nèi)部審計師的失職，至少應(yīng)該做到合理的避免，否則影響其工作的獨立性。因為發(fā)現(xiàn)問題而不報告是失職，紀檢監(jiān)察收到的問題線索和信訪，屬于內(nèi)部審計應(yīng)當發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)現(xiàn)問題而不報告是失職。

（三）強化協(xié)同工作模式，凝聚企業(yè)監(jiān)管合力。為了全面協(xié)調(diào)推進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，一是重大問題要共同落實。可視情況增加財務(wù)、人事、法律法規(guī)等部門人員，采用項目化運營和團隊管理，充分發(fā)揮各自職能領(lǐng)域的專業(yè)優(yōu)勢，強化協(xié)同工作模式。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察人員可以一并參加大型監(jiān)督檢查和重要紀檢項目，凝聚企業(yè)監(jiān)管合力，提高項目組成員綜合實力。二是工作環(huán)節(jié)前后銜接。將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索及時移交紀檢監(jiān)察，紀檢監(jiān)察要結(jié)合受理的問題線索和信訪情況，綜合運用監(jiān)督紀律執(zhí)法“四種形式”，特別是在廉政領(lǐng)域，對審計整改不力的企業(yè)嚴肅追究責任人的責任，對內(nèi)部審計問題高發(fā)區(qū)域或環(huán)節(jié)進行指導(dǎo)，對違規(guī)違紀實施零容忍，及時處理內(nèi)部審計移交的問題線索，處理審計整改、紀檢監(jiān)察的責任追究。內(nèi)部審計要加強審計，確保內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中的“排雷”作用有效發(fā)揮，做到環(huán)環(huán)相扣，提高審計問題整改的能力。同時，發(fā)揮內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的協(xié)同作用，讓執(zhí)法利劍高高掛起。三是復(fù)合型人才聯(lián)合培養(yǎng)。紀檢監(jiān)察人員學習財務(wù)理論知識，必要時還可以借助審計項目開展調(diào)查核實，有利于提高其政治素養(yǎng)和檢查的系統(tǒng)性。加強內(nèi)部審計人員對紀檢監(jiān)察理論的學習，掌握內(nèi)部審計方法，有效避免“不把問題當作問題”提高政治地位，有助于提高對經(jīng)營管理違規(guī)違紀行為的識別敏感度。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察要加強學習互動和實踐交流，防止“光下黑”，共同打造復(fù)合型人才，有助于樹立自律意識，增加工作隱蔽性，切實提高員工綜合能力。