會計師事務所內部控制存在的問題和對策

張 斌

一、前言

早在2016年，我國注冊會計師協會為取得公眾對注冊會計師行業未來發展計劃，制定了詳細的通知，其中明確闡述了行業目前發展所面臨的問題，如基本原則、發展目標、指導思想、加強行業監督體系等發展內容。同時，在中注協內確定了我國會計事務所在十二五時期所取得的成就，主要包括執業標準與國際標準保持一致，為我國國內會計師事務所提供更專業的審計服務等。我國政府部門為了讓審計報告上升到國際標準，將我國審計報告進行重新整理，并頒布了全新的審計報告準則，給會計師事務所控制內部風險提供有力的法律依據。而內部控制管理機制作為提高會計師事務所財務管理水平的重要途徑，是目前會計師事務所實現可持續發展的重要管理方式。會計師事務所想要在這個激烈市場競爭中能脫穎而出，就必須要提升思維意識，構建健全的財務管理制度，從而發揮內部控制和財務管理的真正作用，實現會計師事務所經濟效益最大化。

二、會計師事務所財務管理與內部控制概述

會計師事務所財務管理是指會計師事務所對經營過程當中所產生的財務數據進行有效管理，其實所涉及管理范圍較廣，如財務管理內容、會計工作內容等，其主要目的是確保會計師事務所內部管理者能完成掌握資金流向和資金使用情況，從而對會計師事務所內部資產進行有效管理。對會計師事務所財務管理是針對會計師事務所財務情況進行合理分析，有利于為管理階層決策提供豐富的數據信息。同時，會計師事務所內部控制是針對會計師事務所內部經營活動作出規范性管理，有助于提高會計師事務所管理能力，避免會計師事務所在實際經營過程中衍生出財務風險。此外，在會計師事務所內部控制中要確保工作真實性，從而給企業發現提供豐富的財務數據支持，確保會計師事務實現可持續發展。

三、會計師事務所財務管理與內部控制工作發展的意義

（一）有利于提高會計師事務所管理水平

隨著社會經濟不斷發展，給會計師事務所帶來經濟效益的同時，帶來了較大的經營壓力，為了提供自身競爭力，讓會計師事務所能在市場競爭中能生存下來，會計師事務所要根據市場需求，在短時間內調整內部管理策略和方向，有助于會計師事務所能盡快適應市場環境變化。在會計師事務所經營過程當中，內部控制工作和財務管理工作，能讓會計師事務所管理逐漸規范化，明確會計師事務所內部的工作職責和管理職責，保證每個崗位能發揮應有作用，實現會計師事務所可持續發展計劃，為完成會計師事務所目標打下堅實基礎。近年來，我國已走進全球經濟一體化，給會計師事務所經營范圍帶來一定擴展，隨著改革進程不斷深入，為適應新經濟趨勢，會計師事務所豐富了數據信息。而財務管理和內部控制能提高會計師事務所數據的真實性，確保會計師事務所實現可持續發展。

（二）有利于提高會計師事務所資金利用率

資金作為會計師事務所運行和管理的重要因素，投入資金大小關系到整個會計師事務所經濟活動能夠順利實施的關鍵點，同時會給會計師事務所經營能否獲得利益造成一定影響。因此，會計師事務所要提高資金管理的重視程度，現代化會計師事務所以這點為核心，提高了內部管理機制和財務管理建設，有效提升了資金管理水平，合理規范了資金使用途徑和使用方式，并嚴格控制了資金流動，確保資金鏈能夠正常運行，避免會計師事務所由于資金管理不規范，導致出現資金浪費的情況。除此之外，會計師事務所要盡可能收集財務基礎數據，構建健全的會計臺賬，能有效監督資金日常使用情況，并且會計師事務所能通過內部控制和財務管理及時發現資金使用過程當中可能會出現的問題，從而找到解決辦法，降低資金不足給會計師事務所帶來的損失。

（三）有利于提高會計師事務所競爭力

會計師事務所財務管理能給會計師事務提供各種財務數據，內部控制則規范會計師事務所管理工作，將兩者作用進行有效結合，能構建健全的財務內部控制管理機制，突破傳統財務管理限制，改變會計師事務所管理者的管理思維。同時會計師事務所要選擇合理的內部控制與財務管理方法，有利于會計師事務所建立屬于自身的會計師事務所文化，給會計師事務所工作人員營造良好的工作氛圍，可提高核心技術發展進程，為會計師事務所培養大量優秀人才，進一步提高會計師事務所市場競爭力，為會計師事務所可持續發展提供有力支持。

四、會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制缺乏全局觀念

近年來，會計師事務所對自身未來發展方向和定位還未做出正確的戰略目標，缺少可持續發展戰略布局，未制定有效實現戰略目標的具體措施，導致會計師事務所內部控制缺乏全局觀念，給內部控制順利進行帶來嚴重阻礙，讓整個事務所內控工作停留在表面，無法發揮其真正作用。再加上會計師事務所發展至今，還未確定正確的發展方向，其可持續發展規范已然成為空話，很顯然已失去主動探尋的決心和動力。而內部控制目標的模糊化，讓很多事務所工作人員將重心放在開拓市場方面，雖然給事務所帶來大量的業務量和經濟收益，但會讓各部門人員過于關注自身利益，而忽略事務所整體利益，無法實現事務所可持續發展要求。同時，現階段我國會計師事務所并且出現大量內部控制制度不健全現象，只注重對錢和物的風險控制而忽略其他風險控制；甚至有些會計師事務所內部控制制度還處于書面形式沒有執行落地。導致衍生出大量的問題，最終影響到管理工作的效率，導致會計師事務所面臨嚴重的發展困難。會計師事務所的決定權往往把握在會計師事務所高層管理者手里，同時由于業務范圍有限、員工數量較少，導致并未成立專業的內部控制部門，在后期運行過程當中很容易出現發展失衡的現象，有可能會被時代所淘汰。

（二）缺乏風險評估制度

目前我國市場上會計師事務所數量不斷增加，市場競爭環境越來越激烈，審計風險逐漸凸顯出來。在這激烈的市場競爭條件下，風險管理能力已成為提高會計師事務所核心競爭力的重要途徑。因此，事務所應開展以風險管理為核心的內部控制，主要目的是科學識別風險類型，從而利用最有效的方式來應對風險或者控制風險，確保事務所可持續發展能有效實現。但從目前事務所實際情況而言，還未對審計風險和固有風險進行明確劃分，也還未制定健全的控制制度和防范措施?？偠灾?，會計師事務所風險評估制度不健全，很容易造成風險防范上面的乏力，會引發風險管理方面的缺失，最終導致內部控制和風險管理都無法發揮其真正效果，給事務所實現可持續發展帶來嚴重影響。

（三）未形成統一的內控制度

在現階段很多會計師事務所內部控制制度都是按照其他事務所的內控制度為基礎，并未根據事務所自身情況來制定內部控制制度，導致內部控制制度缺乏合理性和科學性。雖然在很多會計師事務所都具有自己的一套規章制度，這些規章制度通常應用在行業監管機構的日常檢查，但日常工作中仍然是根據工作人員經驗來進行管理，內部控制作用流于表面，造成會計師事務所內部控制執行力度不足。同時，事務所還出現缺乏合同管理制度的問題，并未形成明確的職責和程序，在相關合同簽訂后，還未根據國家標準進行統一歸檔和編號，且被分別存放在不同部門，這種管理方式雖然方便，但缺乏規范性和系統性，很容易引發合同遺失的問題；在合同重要環節，還未對審核程序做出最詳細的規定，很容易造成對合同一方信用做出錯誤判斷，從而給合同利益雙方造成經濟上的損失；在合同管理制度中與審批權限相關的內容還存在嚴重形式化的問題，在執行方面過于表面化，從而造成管理階層在監督重要合同的進行情況時，缺乏合理性和科學性，無法針對合同中不規范的條款做出及時調整。

（四）信息與溝通不暢

會計師事務所各業務部門之間除了接受上級主管部門工作檢查時會有所交流，在日常工作中基本上沒有任何交流，各個部門之間都屬于閉門造車的狀況，還未形成一個統一的整體，即使在統一部門內部，也經常出現溝通不順暢的問題，只要部門經理未有特殊要求，項目經理很少會主動向上級匯報業務發展情況和思想動態，更沒有與其他部門進行業務上的交流，導致業務開展經常遇到阻礙，反饋回來的信息還未擁有較大作用，給事務所決策造成嚴重影響。而良好的內外部溝通方式能促進會計師事務所可持續發展，各部門缺乏全局觀念，各自為政，不具備有效溝通，導致員工無法完全了解會計師事務所運行情況，沒辦法結合崗位要求，完成自身內部控制職責。在欠缺溝通和信息反饋機制的背景下，公司很難有效對員工的成績和不足進行獎罰，不具有約束力。在沒有健全工作制度的參照下，公司部門、上下級領導及員工沒有明晰各自職權和權限。在遇到部門或員工工作事項溝通問題時，員工主動溝通的意愿往往較低。由于公司欠缺高效的信息溝通反饋機制，員工很難及時將信息及時反饋給領導，在逐級匯報的過程中，存在效率低、信息存在偏差等問題。

五、會計師事務所風險管理內部控制措施

（一）控制環境優化

1.完善事務所的治理結構。從經濟學方面進行分析，會計師事務所治理結構是指針對權、利、責三者之間的制度安排，對等的責任和權利是建立事務所治理結構要遵循的核心原則。同時，事務所治理結構能在某種程度上反饋來自國家制度、勞動力市場、資本市場的影響，而制定合伙人協議是為了確保在事務所內部出現重大糾紛時，能及時做出正確措施，在該協議制定過程中，應將各種不同情況歸納其中，形成完整的內容。在協議通過后，要按照要求準確進行，在執行方面要保持嚴謹、嚴格的心態，當出現實際情況和協議內容不協調時，應及時做出完善和修正。同時，在約定合伙人協議外，要構建制衡的治理機構，其中包括了總經理辦公會、質量控制委員會、合伙人大會等。此外，要構建各種內部管理制度，對于制度我們可將其理解為具體化管理，通常將其分為崗位責任制度和專業管理制度，前者是根據管理內容，來明確各項工作的內容，從而達到預期的效果，后者是根據職責體現，來對崗位職責進行明確，包含需要做到的內容以及想要達到的效果，這兩者之間屬于相互幫助的存在。

2.構建合理的職能部門。在我國范圍內，一旦哪所會計師事務所出現較大規模，為支持其實現戰略目標，要先構建戰略職能部門，在事務所經營管理過程中，業務部具有較強的特殊性，出現對該種因素的考慮，可讓業務部骨干人員兼職職能部門崗位，在實際執行過程中，不僅要積極收集客戶各方面的信息，還要及時觀察行業發展方向和要求。同時，在正常運行中，事務所合伙人、主任會計師要具有正確的戰略意識和思維，要利用部門會議、業務培訓等方式來向所有工作人員傳遞事務所的發展目標和戰略規劃。在業務淡季時，事務所可讓項目經理領頭，來根據事務所戰略計劃收集相關信息，并與最新政策和環境相結合，做出最合理的分析和評估，從而形成書面報告，以此為基礎來確保后續戰略目標能有效進行。對于一個事務所而言，一旦擁有大規模人員，其所面向的客戶群體跨度較大，且呈現出專業化管理分工，總結上述特點，可使用矩陣管理模式，來突出管理的靈活性，從基礎方面來確保事務所內控能有效進行。

（二）風險評估優化

在進行風險管理過程中，要提前做到風險識別，只有確保風險識別的科學性，才能有效掌握風險管理。從這方面來講，風險管理水平和風險識別科學性之間具有非常密切的聯系。但從目前會計師事務所內控風險管理情況而言，其風險識別方面出現嚴重問題，因此會計師事務所要結合實際發展需求，要清晰各部門執行過程中的控制節點界限和執行時點，分清責任義務，提高執行效率，構建適應性較強的內部控制制度，來合理開展內部控制活動，有助于會計師事務所實現可持續發展計劃。會計師事務所管理層發展形式要具有差異性和針對性，實現差異化控制措施，組織各部門人員開展多樣化控制活動，從而全面掌握會計師事務所內部控制工作的具體情況。

（三）信息與溝通優化

會計師事務所注重部門之間的信息溝通與交流，根據會計師事務所實際情況制定績效考評和獎優罰劣，輔助內控控制計劃有效落實。首先，事務所人員要提升自身溝通交流能力，員工都要全部認知公司內部的規則制度，構建高效率的信息互動機制，每個月定期組織公司部門人員參加例會，對上個月部門完成情況進行總結，并且對表現優異的員工進行嘉獎。當會計師事務所發生一些重要事件和突發事件，可利用臨時會議，讓員工和管理階層在短時間內商討出解決的辦法，從而面對實際問題，提高解決事情的效率。其次，要提高各部門和會計師事務所交流次數，同時創新與客戶交流的方式，可向客戶介紹本會計師事務所文化內涵和價值，提升公司品牌影響力。基于上述兩種方式，會計師事務所要構建溝通平臺和信息系統。將信息化技術融入到會計師事務所內部控制當中，打造有利于會計師事務所發展的信息化系統，實施現代化管理方式，提高會計師事務所信息的真實性和準確性。

六、總結

綜上所述，隨著我國社會經濟不斷發展，我國已正式進入信息化時代，財務體系內部控制作為會計師事務所運營最關鍵的環節，對會計師事務所具有非常重要的作用，不完善的財務體系內部控制制度，會給會計師事務所資金運行、工作風氣等方面帶來重要影響。本文通過研究會計師事務所獨特的經營性質和會計師事務所性質進行研究，發現會計師事務所內部控制中所存在的問題，再針對相關問題提出優化信息與溝通、優化風險評估等策略，從而確保事務所實現可持續發展。