財務共享模式下的企業財會監督★

董潔瓊 王艷麗 郭道煒

（1.河南省煙草公司三門峽市公司 2.河南省煙草公司洛陽市公司 3.許昌市煙草公司襄城縣分公司）

一、企業財會監督的內涵

財會監督是會計機構和會計人員依照法律規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。具體而言，現行企業財會監督主要包括以下內容：為保證財會信息的合法性、真實性、完整性和準確性對包括會計憑證、會計賬簿、財務報表在內的各種會計資料所實施的監督；為保證財務收支符合有關內外部財會制度規定對財務收支進行的監督；為保證財產和資金安全對財產和資金的完整性及是否合理使用進行的監督；為確保經營活動的合理合規對包括經營規劃、經濟合同等進行的監督；對企業費用、開支、利潤等進行的監督等。綜上，可將財務監督的制度作用概括為：揭示差錯和弊端；維護財務制度及財經法紀的嚴肅性；保護企業資產的安全完整和改善企業財會工作效率等。

習近平總書記在第十九屆中央紀律檢查委員會第四次全會上，首次將財會監督與其他監督并列，共同組成黨和國家的監督體系，即：以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調。就企業而言，黨內監督、審計監督、紀檢監督、財會監督以及社會中介機構審計主要針對企業財務收支及其會計信息的真實性和合規性，但各有側重，要求也不盡相同，各類監督難以相互替代。財會監督處于基礎性地位，利用會計所提供的信息對企業經營活動進行的全面監督和控制，是貫穿于企業具體經營結果的會計反映和日常經營過程中的財務管控，其中對經濟事項前期和中期的監督也是區別于其他監督的主要方面，這一特性決定了財會監督能為其他監督提供不可或缺的支撐。

二、新形勢下財會監督的特點

近年來，以“大智移云物區”為代表的新興技術蓬勃發展，改變著企業的經營環境和競爭模式，技術實踐創新與數字化轉型成為企業發展的必由之路。在這種環境下，財會監督從意識到內容再到手段都需要更多地考慮新技術的運用，財務共享平臺應運而生。

財務共享平臺的建立加強了信息的交互，業財融合更加緊密，推動財會監督更好地從事后監督向全過程監督轉變。首先，開展標準集成與在線管控，實現全程追蹤，強化事中、事后監管，推動監管到位；其次，建立智能識別管理異常信息系統，實現異常閉環管理，通過信息化強化監督和制約來提高執行力，信息化可使管理過程處處“留痕”，責任可追溯，提高問責的針對性和精準性；最后，健全監督數據共享機制，建立對重點領域和重大事項的信息聯動平臺，實現重要信息、監管情況的及時共享，打通信息“孤島”和數據壁壘，深化數據利用，整合信息資源，加強跨部門團結協作，促進聯動監督過程中信息、人員、監管結果充分共享。

三、基于財務共享模式的財會監督實現方式

（一）完善制度約束，建立長效機制

制度建設是制度制定、實施和評估的綜合性、動態的過程，沒有“最好”的制度，只有“適合”的制度。制度建設有助于企業管理水平的提高、經營效益的提升，只有不斷建設、健全管理制度，才能保障各項管理工作落到實處。財會監督歸根結底也是對制度落實情況的監督。

財務共享平臺下的財務管理模式由傳統核算型財務轉型為戰略財務、業務財務和共享財務“三位一體”，分別承擔規劃指導、過程控制、交易執行的職能。制度建設方面，戰略財務主要負責制定企業各項會計政策和財務制度，組織企業會計標準化建設，搭建企業統一的會計科目體系，監督、指導企業會計政策和財務制度在各單位及共享中心的執行；業務財務主要負責貫徹執行企業下發的各項會計政策和財務制度，并接受戰略財務的指導、監督和檢查，在企業統一的政策制度要求下，結合本單位的實際情況，對會計政策、財務制度進行細化，執行財務共享中心各類報賬規范，組織各類培訓，宣貫公司各項制度、規范；共享財務主要負責結合各單位財務制度，制定財務共享中心相關的政策、制度，包括會計核算辦法、實務操作規范及稽核規則等，整理分析各類會計政策、財務制度執行過程中遇到的問題，反饋給對應的戰略財務或業務財務，根據會計政策的執行情況，提出有關會計政策、會計估計、會計科目調整的相關建議意見。戰略財務、業務財務和共享財務三者有機協作，共同保障各項制度在公司有效落地。

（二）增強資金監管，提升抗風險能力

企業資金管理主要是指企業資金配置、使用效率、安全監管三個方面的管理，資金管理是企業財務管理的核心，是企業經營中至關重要的工作。資金管理的結果直接反應了企業的運營狀況，關系著每一位職工的切身利益，因此，對資金管理進行監督的重要性不言而喻。

財務共享模式下的資金管理職責根據新的組織構架進行了重新劃分，戰略財務主要負責制定資金管理辦法，建立公司資金流動性管理機制，對資金計劃的執行情況進行監督與考核，負責下屬單位銀行賬戶的管理，審批各單位的銀行賬戶開立、變更與注銷申請及備案，監控各賬戶使用狀態；業務財務主要負責銀行賬戶的開銷戶與變更的申請與辦理，資金計劃編制上報及調度平衡以保障各項業務正常開展，對資金收付款業務發起報賬并在共享系統中進行復核和確認，負責保管各類有價證券、密碼器、印章印鑒；共享財務主要負責維護報賬系統中的銀行賬戶信息，收付款業務的審核及核算，對業務財務發起的銀企直聯付款單進行付款，并提供銀行電子回單。這樣的組織構架顛覆了原來業務發起與收付款都在屬地財務進行的方式，提升了資金管理水平，強化了資金安全，增強了資金監管力度。一方面，減輕了屬地財務進行收付款業務操作與核算的工作量，轉變后的業務財務人員可以把更多精力放在資金收益提升、資金流向分析及資金風險防控上；另一方面，確保了資金支付和復核相分離，杜絕了一人完成業務付款的全部操作，有效防范利用職務之便私吞、挪用資金等違法犯罪行為；除此之外，銀企直聯系統的應用可以有效減少因人為操作而造成的金額錯誤收付的情況，同時，與銀行系統的對接能及時對資金收付款進行自動匹配入賬，確保日清日結、賬實相符。

（三）嚴格預算管理，強化過程監督

財務預算管理是在科學的生產經營預測基礎上用數量、金額的形式反映下一年度企業供、產、銷及財務等方面的經營策略，是內部控制的重要組成部分，在促進企業資源分配、提高運營效率、實現戰略目標方面發揮著關鍵作用。預算管理與會計核算存在一定聯系，主要表現在：預算編制、執行與控制、分析與評價等環節要使用會計核算信息，在預算執行與控制中發揮財會監督職能。因此，在報銷環節加強對預算使用情況的監督能有效發揮預算的管控作用。

財務共享平臺構建以標準業務事項為起點的智能報銷系統，一是建立部門檔案與預算指標對應關系，通過完善人員檔案中部門信息即可賦予對應預算權限，達到“人人頭上有指標”，使指標細化不懸空，為“全員報銷”奠定基礎；二是建立標準業務事項與預算指標對應關系，業務人員在錄入單據時，只需選擇標準業務事項，系統則依據相關事項自動匹配相應類型的報銷單據并帶出對應預算指標，確保預算管理對全業務事項的有效控制；三是優化預算與資金計劃對應關系，以預算為基礎，實行資金收入、支出精準控制，全面杜絕無預算、無計劃支付資金的行為智能控制；四是把定額管理滲透到降本增效全過程，規范關鍵指標背后的操作流程，梳理并提煉重點費用項目相關總控定額標準和執行定額標準，通過設置線上審批單和申報單的形式，將定額標準鑲嵌固化到共享報銷系統，實現預算定額標準對費用報銷的有效管控，強化預算執行的過程監督。

（四）建立標準化核算體系，提高會計信息質量

在“十四五”建設的關鍵時期，更好地實現高質量發展需要著力提高會計信息質量，各級財務人員要嚴格執行企業會計準則有關規定，堅持職業操守，堅決遏制跨期確認收入等不規范行為。圍繞這一要求，財務共享中心在設計時就把解決核算口徑不統一、收入確認不及時、核算標準存在差異等問題放在首要位置進行考量，建立起了以標準業務事項為基礎的全新財務核算框架。

標準業務事項以實際業務場景發生為基礎進行設置，按照業務類型的差異分為三級，最終通過末級業務事項關聯唯一對應的預算指標、會計科目、輔助核算、摘要規則、報銷附件、稽核規則等會計核算要素。業務人員通過選擇對應的標準業務事項即可彈出報銷附件要求，從報銷開端即規范會計核算要素；屬地財務根據業務人員提報的單據審核報銷金額是否與實際發生一致，系統自動生成的會計憑證是否正確即可，不需要再手工錄入會計憑證，確保會計核算準確無誤；共享財務人員分業務類型對提報的單據進行標準化復核，明確標準，避免同一事項入賬口徑不一致情況發生。

財務共享平臺搭建的會計核算標準化體系，一方面大大提高了工作效率，另一方面提升了核算的準確性，減少了因核算規則理解偏差或者專業知識水平高低不一造成的核算差異，也防范了人為調節收入確認時間等不規范行為，使會計核算數據更加及時可靠、會計信息更加真實有效、財務數據服務決策更加有力。

（五）優化報銷流程，提升智能管控水平

流程是企業運作的基礎，所有的業務都需要流程來驅動，科學、標準的流程是財務共享平臺得以高效運轉的基礎，也是實現信息化的前提。報銷業務作為財務工作的重點內容，是業務與財務連接最緊密的一環，也是財會監督直接發揮作用的關鍵節點，因此，報銷流程的設計也就必然成為財會監督關注的重點。

針對傳統財務報銷流程中普遍存在的提單環節手工錄入信息多、失誤率高、報銷標準把握不清、附件要求不了解；審批環節存在線下審批耗時長、審批流冗長、重復審批，財務審核環節發票驗真查重效率低、標準把控主觀性強、制度理解存在差異等問題，財務共享平臺在設計報銷流程時按照“及時、準確、高效”的原則，圍繞優化用戶體驗、提高核算效率、提升核算準確度三個維度對報銷流程進行了優化調整。

業務提單方面，一是業務經辦人員通過選擇標準業務事項即可彈出預置的附件上傳要求，經辦人按要求進行必要附件的上傳，從報銷開端即規范報銷內容；二是通過OCR 影像識別技術對經辦人上傳的票據進行智能識別填單，幫助報賬人減負的同時提高了制單信息的準確性；三是通過在客商檔案（人員檔案）中選擇本次報銷的收款單位或者收款人名稱即可自動帶出與銀行系統匹配的真實銀行賬戶信息，避免因戶名或賬號填寫有誤而支付失敗。

審批流程方面，一是通過信息技術實現全業務線上審批，審核人可以通過電腦PC 端和手機APP 端實現實時審批，縮短審批時間；二是對現有稽核規則進行整合，將原來線下業務審批流程與資金監管審批流程合二為一，避免重復審核；三是如果不涉及業務事項及金額的變更、不影響業務性質變化和核算等重要內容變更，修改后再次提單可以不需要重新逐個進行審批而是直接跳轉到操作退回單據的審核人員處，提升用戶體驗，提高報銷效率。

稽核規則方面，一是共享平臺與稅務系統對接關聯，業務人員上傳發票后實現系統自動驗真查重，防止出現假票、錯票、重復報銷等不合規行為；二是將預算批復數和定額標準鑲嵌到系統內，業務人員通過選擇標準業務事項報銷時，系統可以實現與預置標準的對比，對超預算或者超定額的報銷單不予通過，防止超預算、超標準報銷；三是財務共享平臺與采購系統對接，報銷業務事項時通過選擇合同檔案可自動帶出對應的合同編號、付款條件、累計付款金額等信息，便于業務人員和審核人員核對和監督，嚴格履行合同條款；四是設置人工柔性控制作為系統智能審核的補充，將一些存在個性化差異或者審核標準不統一的稽核規則設置成柔性控制，在財務初審環節由人工進行判斷并選擇是否進入下一審核環節，增強了報銷的包容度，審核流程更加合理有序。

（六）構建智慧稅務體系，防范涉稅風險

中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出要“著力建設以服務納稅人繳費人為中心、以發票電子化改革為突破口、以稅收大數據為驅動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務”，為適應這一稅收征管體制改革新形勢，支撐高質量發展，要充分應用“大智移云物區”等現代信息技術推進智慧稅務建設，以數據賦能稅務管理，促進稅務管理方式轉型，提升稅務管控效能，有效防范稅務風險。

財務共享平臺以發票池建設和稅企直連通道為基礎，針對納稅主體多、屬地差異大、稅收政策理解水平參差不齊等難題統一政策解讀、工作流程、稅率稅項、計稅規則，建設一套覆蓋增值稅進項、銷項全流程管理、稅務申報智能化管理以及稅務風險預警等全流程全閉環的稅控系統，對內推動“業——財——稅”一體化融合，對外實現“稅——企——銀”互聯互通，有效提升稅務管理的合規和精益化水平。

智慧稅控應用場景具體表現在以下幾個方面：一是發票池管理與運用，應用OCR 識別技術實現全票種發票數據的完整沉淀和發票驗真查重，通過設置敏感詞、節假日規則等管控規則建立報銷預警機制，通過沉淀的發票數據實現面向經營決策的稅務統計分析、預警及預測分析；二是智能化銷項發票管理，對接業務系統，實現銷項發票的自動開具，減輕手工錄入開票信息的工作量，提高開票準確性；三是進項發票自動勾選認證，通過與稅務系統和發票池對接，自動獲取待認證發票清單并與系統發票入賬狀態進行比對，實現進項發票的一鍵抵扣勾選認證；四是智能納稅申報，自動采集業務數據、財務數據和涉稅數據，一鍵生成申報表，并可根據企業稅務管理需求進行申報審批、財稅數據自動比對、全稅種一鍵批量申報扣款以及稅負集中管理；五是智慧稅務數據分析與風險監控，通過進項稅、銷項稅、申報等相關功能模塊的搭建，與財務數據形成完整的財稅數據信息池，進行數據分析并配合數據大屏進行展示輔助管理決策，通過與國家稅務局相關風險指標的比對以及企業大數據分析可有效地將財稅風險前置，進行事前預警，防范相關涉稅風險。