綠色低碳發(fā)展的稅收政策改革研究

青島市國際稅收研究會課題組

綠色低碳發(fā)展是“十四五”時期我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標的重要組成部分，也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然要求，而稅收政策對經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和環(huán)境治理等方面發(fā)揮著不可忽視的引導與調(diào)節(jié)作用。我國作為全球最大的發(fā)展中國家，同時也是二氧化碳排放大國，時刻關(guān)注著環(huán)境能源問題，于2020 年9 月明確提出“碳達峰、碳中和”目標（以下簡稱“雙碳”目標），立足于“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”這一戰(zhàn)略定位，構(gòu)建并不斷完善有利于我國綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系。2022 年5 月25 日，財政部印發(fā)《財政支持做好碳達峰碳中和工作的意見》，以“2025”、“2030”和“2060”為三個重要的時間節(jié)點，分階段依據(jù)“框架初步建立-體系基本形成-體系成熟健全”的思路建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的財稅政策體系。本文從稅收政策與“雙碳”目標的相關(guān)性這一研究視角出發(fā)，首先厘清了稅收政策影響綠色低碳發(fā)展的作用機理，然后總結(jié)了芬蘭、丹麥、英國和日本這四個代表性國家低碳稅收政策體系的實踐經(jīng)驗，最后提出了構(gòu)建并完善有利于我國綠色低碳發(fā)展的稅收政策建議，對我國“雙碳”及經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標的實現(xiàn)具有重要意義。

一、稅收政策影響綠色低碳發(fā)展的作用機理

稅收政策影響“雙碳”目標的作用機理主要體現(xiàn)在低碳稅收政策通過“低碳化”政府和納稅人的行為決策與選擇偏向，直接或間接地推動整個社會的低碳轉(zhuǎn)型進程，即以政策為信號傳遞“低碳”的行為導向，調(diào)節(jié)各類主體的行為選擇，以稅收負擔或激勵作為直接傳導因素，通過納稅人的稅負感知調(diào)整納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活消費行為，從而促使納稅人走上“綠色低碳”的發(fā)展道路。

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》強調(diào)“要充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好發(fā)揮政府作用，推動有效市場和有為政府更好結(jié)合”，這意味著正確處理好政府和市場的關(guān)系是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標的關(guān)鍵甚至核心內(nèi)容，也是貫徹“綠色”新發(fā)展理念、落實“雙碳”目標的重要前提。立足于新發(fā)展階段的特征，低碳稅收政策的實施一方面會調(diào)節(jié)市場行為，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長目標，另一方面也會影響政府行為決策，引導低碳轉(zhuǎn)型。如圖1 所示的傳導路徑，本文基于庇古稅理論，立足于市場主體和政府主體的行為選擇視角，具體闡釋低碳稅收政策影響“雙碳”目標的作用機理。

圖1 低碳稅收政策對綠色低碳發(fā)展的傳導路徑

（一）低碳稅收政策對市場主體的行為引導作用

從經(jīng)濟增長視角來看，低碳稅收政策經(jīng)由推動經(jīng)濟增長的各類因素傳導，強化經(jīng)濟增長中的“綠色低碳”導向。

1.低碳稅收政策與需求側(cè)拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”

（1）低碳稅收政策能直接影響消費需求

根據(jù)庇古稅原理，對污染行為征稅意味著成本上升（Pigou，1921），[1]而彈性價格理論表明，成本的上升會導致需求彈性較大的商品消費需求下降，即高污染商品的消費受到抑制，污染程度更低的替代品消費需求隨之上升。反之，對符合低碳導向的商品給予稅收減免優(yōu)惠政策，能刺激該商品的供給，以滿足低污染商品上漲的消費需求，從而達到基本的供求平衡。

（2）低碳稅收政策能調(diào)整投資走向

根據(jù)理性人假設(shè)，投資需求與投資回報率密切相關(guān)，各類主體在決定投資方向之前，會預測投資后可以產(chǎn)生的利潤回報率，利潤回報率高的領(lǐng)域在投資概率和投資規(guī)模上占據(jù)先天優(yōu)勢。但值得注意的是，生命周期假說認為人在以效用最大化原則合理分配一生的收入和消費時，可以獲得最大程度的人生滿足感。同理，對于投資而言，投資主體在安排投資時除了考慮當期的收益，更重要的是預測跨期收益，即投資者會傾向于投資那些發(fā)展?jié)摿Υ蟆l(fā)展前景好、更符合政策導向及未來發(fā)展趨勢的領(lǐng)域，以確保未來的投資收益率和資金的可持續(xù)性。低碳稅收政策體系中既包括對高污染、高耗能領(lǐng)域的征稅，也包括對節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域的減稅，負面清單與正向激勵相結(jié)合，傳導出低碳發(fā)展的導向，未來低碳發(fā)展將愈加受到重視并逐漸成為經(jīng)濟增長中的重要原則，基于此，投資者在安排投資時會更加傾向于低碳發(fā)展領(lǐng)域，以期獲得更多的政策支持，提前布局未來的發(fā)展戰(zhàn)略，自然就推動了低碳發(fā)展進程。

（3）低碳稅收政策影響出口貿(mào)易與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

如今，世界各國愈加重視環(huán)境保護與節(jié)能減排，為防止碳泄露的風險，許多國家和地區(qū)制定了碳關(guān)稅的策略，如歐盟的碳邊境調(diào)節(jié)機制（CBAM），旨在對出口至歐盟境內(nèi)的應稅產(chǎn)品（在原境內(nèi)未征收碳稅或征收標準低于歐盟的應稅產(chǎn)品），依據(jù)二氧化碳排放量加征一道進口碳關(guān)稅，以保護歐盟境內(nèi)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制的實行勢必對我國產(chǎn)品出口貿(mào)易形成沖擊，不僅削弱了我國出口產(chǎn)品尤其是二氧化碳排放量較高產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，進一步壓縮利潤空間，而且存在稅源流失的風險。因此，基于碳關(guān)稅壁壘的相關(guān)理論，低碳稅收政策不僅能降低稅源流失的風險，而且通過對相關(guān)產(chǎn)品的“低碳化”促進相關(guān)產(chǎn)品進一步打通碳關(guān)稅壁壘，為出口貿(mào)易保駕護航。另一方面來講，其他國家和地區(qū)的碳關(guān)稅壁壘也推動了我國低碳稅收政策的完善及相關(guān)領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型的進程。

2.低碳稅收政策與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

低碳稅收政策能夠加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，提高供給質(zhì)量和經(jīng)濟增長質(zhì)量，有利于落實新發(fā)展理念。上文提出，低碳稅收政策通過納稅人的稅負感知調(diào)節(jié)納稅人的生產(chǎn)行為，稅收負擔的加重提高了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在消費需求也發(fā)生調(diào)整的共同作用下，供給側(cè)的勞動力、土地、資本、創(chuàng)新等生產(chǎn)要素的流向發(fā)生改變，用于高污染、高能耗領(lǐng)域的生產(chǎn)要素比重將逐漸降低，而節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域和促進傳統(tǒng)高污染、高能耗領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型的生產(chǎn)要素比重會逐漸上升，即供給側(cè)的生產(chǎn)要素會由傳統(tǒng)領(lǐng)域流向更符合低碳導向的新興領(lǐng)域或被改造領(lǐng)域，從而提高供給質(zhì)量。在這一過程中，生產(chǎn)要素的質(zhì)量也得到提高，如勞動力素質(zhì)、土地和資本要素的使用效率以及創(chuàng)新能力均會提升，而且創(chuàng)新要素的作用日益凸顯，技術(shù)創(chuàng)新成為減排降碳的重要推動力。

（二）低碳稅收政策對政府主體的行為調(diào)節(jié)作用

從政府行為視角來看，低碳稅收政策及低碳導向影響政府決策動機與行為。環(huán)境的外部性特征和我國政府引導、市場主導的經(jīng)濟發(fā)展模式?jīng)Q定了政府在低碳轉(zhuǎn)型過程中的重要地位，而低碳稅收政策在激勵和示范效應的影響下，強化了政府行為的低碳導向。

1.基于激勵的視角

新發(fā)展階段對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標的要求決定了傳統(tǒng)的經(jīng)濟指標和效益考核應該向更高質(zhì)量、更加節(jié)能環(huán)保的方向改進，以犧牲資源和環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟成為過去式，實現(xiàn)經(jīng)濟增長和環(huán)境保護“雙重紅利”的低碳稅收政策實施效果應成為考核標準（Pearce，1991；毛恩榮和周志波，2021）。[2-3]在這種情況下，各級政府的決策就愈加重視低碳發(fā)展和經(jīng)濟的綠色增長。

2.基于示范效應的視角

低碳稅收政策是政府有關(guān)部門引導行業(yè)、企業(yè)實現(xiàn)綠色增長的重要工具，而政府作為社會主義大市場中的一員，其自身的行為轉(zhuǎn)變對各類市場主體起到示范和帶動作用。為此，政府一般會在實施低碳稅收政策的同時，輔以綠色采購、綠色支出、綠色投資等手段，以自身的低碳行為帶動有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型。例如，政府采購的物資向節(jié)能環(huán)保的領(lǐng)域傾斜，一方面遵循低碳導向，另一方面也能扶持節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域的發(fā)展。另外，在政府的財政投融資項目中增加低碳項目的比重，增加節(jié)能環(huán)保支出的比重均能更好地發(fā)揮政府對低碳發(fā)展的示范效應。

二、代表性國家低碳稅收政策的典型做法

（一）芬蘭

作為第一個在全國范圍內(nèi)推行碳稅的國家，芬蘭的碳稅制度自1990 年確立以來，經(jīng)過了多次修訂，如1997年將碳稅的計稅依據(jù)由能源產(chǎn)品的含碳量修改為能源產(chǎn)品的二氧化碳排放量，2011 年起將碳稅作為能源消費稅的單獨子目進行征收，稅率不斷提高，碳稅制度已較為成熟。此外，芬蘭的車輛登記稅和車輛稅基本稅也依據(jù)車輛的二氧化碳排放量征收，燃料消費稅、固體廢物稅和貨物稅等也間接起到抑制二氧化碳排放的作用。

（二）丹麥

丹麥從1992 年起征收碳稅，以二氧化碳排放量為計稅依據(jù)，開征歷史較長，同時配合燃油消費稅、車輛登記附加稅等，并進行綠色增值稅改革，根據(jù)可持續(xù)性與否制定差別稅率，將征收范圍綠色化。這些政策舉措使其與低碳有關(guān)的稅收收入占稅收總收入的比重達10%左右，遠高于環(huán)境資源問題突出的其他國家。另外，丹麥對風力發(fā)電機整機免征進口關(guān)稅，對符合條件的環(huán)保設(shè)備進行加速計提折舊等優(yōu)惠政策也為其低碳轉(zhuǎn)型貢獻了重要的力量。

（三）英國

英國雖未開征碳稅，但其氣候變化稅實際上發(fā)揮著碳稅的職能。英國的氣候變化稅與其碳排放權(quán)交易體系是同步運行、協(xié)調(diào)互補的，主要針對電力、煤炭及焦炭、液化石油氣、天然氣征收。在稅收優(yōu)惠政策方面，包括免除可再生能源發(fā)電廠的氣候變化稅、減少氣候變化稅應稅企業(yè)0.3 個百分點的國民保險金繳納比例等。除氣候變化稅外，英國還實施車輛稅、燃油稅、綠色天然氣稅等，并對企業(yè)使用的可再生能源等給予稅收減免優(yōu)惠，對節(jié)能環(huán)保建筑給予兩檔印花稅優(yōu)惠等。

（四）日本

日本的綠色稅制并不局限于某個單一稅種或特定稅目，而是綜合考慮環(huán)境、資源、產(chǎn)業(yè)等相關(guān)稅種之間的配合度進行設(shè)計。首先，日本作為亞洲碳稅制度較為成熟的國家，其碳稅由最初獨立征收的環(huán)境稅修改為附加在石油煤炭稅上征收的全球氣候變暖對策稅，征稅對象、稅率、計稅依據(jù)等均經(jīng)過重大調(diào)整，使其更加符合日本國情，在減排降碳方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用（鄧微達和王智烜，2021）。[4]其次，日本依據(jù)二氧化碳減排目標，多次進行稅制綠化改革，如以稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)進行節(jié)能環(huán)保和低碳減排設(shè)備改造，開征并不斷完善汽車環(huán)境性能稅等。

三、代表性國家低碳稅收政策對我國的啟示

（一）擇機開征碳稅，完善我國低碳稅收政策體系

代表性國家主要實施以碳稅為核心的低碳稅收政策體系，在很大程度上影響了納稅人的行為選擇，降低了本國的二氧化碳排放量，促進了相關(guān)行業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型，提高了產(chǎn)品的供給和需求質(zhì)量，并由此進一步提升了本國產(chǎn)品在國際貿(mào)易中的競爭力。此外，代表性國家的低碳稅收政策體系除了在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和環(huán)境改善方面發(fā)揮顯著作用外，還有效提高了勞動者素質(zhì)，帶動了勞動者就業(yè)的同時，提升了社會福利水平。

與代表性國家相比，我國低碳稅收政策體系存在的一個很明顯的問題就是缺乏專門針對二氧化碳征收的稅種或稅目，這導致我國低碳稅收政策體系在降低二氧化碳排放方面的效果大打折扣（張莉和馬蔡琛，2021）。[5]因此，擇機開征碳稅，完善低碳稅收政策體系的內(nèi)容，是我國實現(xiàn)“雙碳”目標的重要環(huán)節(jié)。我國已經(jīng)形成了碳排放權(quán)交易市場，若開征碳稅，促進碳稅與碳排放權(quán)交易市場的協(xié)同減排，將低碳管制擴充到更多的行業(yè)，從制度與政策層面實現(xiàn)對二氧化碳排放行為的約束。再者，從應對歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制（CBAM）對我國相關(guān)行業(yè)的沖擊這方面來講，開征碳稅也需要盡早提上日程。

相比與獨立型碳稅，本文建議我國開征融入型碳稅，主要基于幾下幾方面的考慮。一是降低納稅人的理解成本，減輕碳稅推行的阻力。融入型碳稅作為一個既有稅種的新稅目，在既有稅種的基礎(chǔ)上開征，對納稅人而言并不完全“陌生”，也更容易接受。二是簡化稅制的必然趨勢。從學術(shù)界和實務界普遍主張簡并增值稅稅率不難看出，簡化稅制是我國稅制改革的必然趨勢，碳稅的開征要盡量避免增加現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的復雜性，而只是增加一個稅目的融入型碳稅明顯比增設(shè)一個新稅種的獨立型碳稅更符合簡化稅制的趨勢。三是節(jié)約立法與行政成本，并提高征管效率。融入型碳稅充分借力現(xiàn)有的稅收政策體系，無需單獨立法，也無需單獨安排征管，不僅能夠節(jié)約成本，還能有效提高征管效率，這對于我國當前進一步落實減稅降費政策等發(fā)揮積極作用。

（二）堅持稅收中性，兼顧糾正負外部性和額外負擔最小化

代表性國家在征收碳稅的同時，實施了各項稅收優(yōu)惠政策，將正向激勵類稅收政策和負面清單類稅收政策充分結(jié)合，在利用稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染負外部性的同時，以稅收優(yōu)惠政策減輕納稅人的負擔，體現(xiàn)了稅收中性原則。我國的低碳稅收政策體系也應促進正向激勵性稅收政策和限制性稅收政策的協(xié)調(diào)配合，在未來征收二氧化碳稅的同時，增加用于節(jié)能減排事業(yè)的支出，并以差異性的稅收優(yōu)惠政策鼓勵相關(guān)行業(yè)積極推進低碳轉(zhuǎn)型。根據(jù)我國稅制改革的趨勢，二氧化碳稅收入應納入一般公共預算收入，統(tǒng)一安排預算支出。但即使無法做到專款專用，在核定每年的二氧化碳稅收入的基礎(chǔ)上，增加相應的財政支出支持低碳轉(zhuǎn)型，以保證二氧化碳稅帶來的環(huán)境效益得到充分發(fā)揮。

我國經(jīng)濟與環(huán)境發(fā)展的地區(qū)差異與行業(yè)差異比較明顯，其中，與中西部地區(qū)相比，東部地區(qū)經(jīng)濟較為發(fā)達，經(jīng)濟發(fā)展早期的二氧化碳排放量較多，但經(jīng)濟低碳轉(zhuǎn)型的進程也較快。此外，我國能源生產(chǎn)量與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、能源消費量與消費結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)出明顯的地區(qū)差異，因此，在制定低碳稅收政策時，要充分考慮二氧化碳排放量等指標和經(jīng)濟現(xiàn)實的地區(qū)差異，在不同地區(qū)實施差異化的低碳稅收政策。在行業(yè)異質(zhì)性方面，首先，制造業(yè)與服務業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型進程明顯不同，其次，制造業(yè)內(nèi)部的不同細分行業(yè)之間，其經(jīng)濟發(fā)展狀況和二氧化碳排放量也存在較大差異，為此，低碳稅收政策不能“一刀切”，需要針對行業(yè)特性制定科學合理的稅收政策。

（三）整合存量稅種，重視低碳稅收政策之間的協(xié)調(diào)配合

代表性國家的低碳稅收政策體系包含了多樣化的稅收政策，而且不同稅種、各類稅收政策之間具有很強的協(xié)調(diào)性，通過政策的組合達到最大化的減排效果。我國低碳稅收政策體系結(jié)構(gòu)復雜、構(gòu)成內(nèi)容較多，既包括限制性稅收政策，也包括正向激勵性稅收政策；既包括以節(jié)約資源和保護環(huán)境為主要目標的資源與環(huán)境稅類政策，也包括間接體現(xiàn)環(huán)境改善職能的部分流轉(zhuǎn)稅類、財產(chǎn)與行為稅類政策。現(xiàn)有的低碳稅收政策已經(jīng)歷過多次調(diào)整，在調(diào)節(jié)能源結(jié)構(gòu)、制約污染排放行為、促進低碳轉(zhuǎn)型等方面發(fā)揮了很大的成效，但仍存在政策之間協(xié)調(diào)性不足、減碳效應未完成釋放等方面的問題。為此，需要借鑒代表性國家的做法，整合現(xiàn)行的低碳稅收政策，在凸顯低碳導向的同時，加強各稅種、各稅收政策之間的協(xié)調(diào)性，為碳稅的開征奠定良好的基礎(chǔ)，在未來開征碳稅時充分考慮與現(xiàn)有稅種的銜接問題。

（四）分階段、漸進式調(diào)整并完善低碳稅收政策體系

代表性國家的低碳稅收政策體系基本遵循分階段、循序漸進式完善的改革思路，如碳稅稅率由早期的較低水平逐步提高，碳稅的征收范圍逐漸擴充至更多的行業(yè)或領(lǐng)域，碳稅的計稅依據(jù)根據(jù)技術(shù)水平不斷改善，最終依據(jù)二氧化碳排放量征收。在稅收優(yōu)惠政策方面，代表性國家的低碳稅收優(yōu)惠政策方面也采取漸進式改革的做法，優(yōu)惠范圍逐漸擴大，優(yōu)惠比例逐漸增加，并根據(jù)階段性的經(jīng)濟發(fā)展情況審時調(diào)整。我國低碳稅收政策體系的完善也應學習代表性國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，首先，碳稅的設(shè)計需要循序漸進，不能操之過急，建議初期選定條件成熟的地區(qū)或行業(yè)開展碳稅試點，總結(jié)試點經(jīng)驗，再逐步推廣至全部地區(qū)和更多的行業(yè)。其次，在碳稅的稅制要素設(shè)計方面，征收范圍、稅率等都應由小變大，以減輕改革阻力。最后，低碳稅收優(yōu)惠政策也應體現(xiàn)階段性特征，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況進行靈活且科學合理的調(diào)整。

四、構(gòu)建有利于我國綠色低碳發(fā)展的稅收政策建議

為順利實現(xiàn)“雙碳”目標，在“十四五”時期乃至更長的時間里持續(xù)推進經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，必須立足于新發(fā)展階段的特征，貫徹落實新發(fā)展理念，以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局為依托，完善現(xiàn)有的低碳稅收政策體系，使其更加符合經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和“雙碳”目標的要求，為推進社會主義現(xiàn)代化生態(tài)文明建設(shè)提供有效的政策支持。

（一）立足新發(fā)展階段，依托新發(fā)展格局，落實新發(fā)展理念

進入“十四五”時期，我國發(fā)展面臨新形勢、新挑戰(zhàn)，全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、向第二個百年奮斗目標進軍的新發(fā)展階段對財稅政策工具提出了新的要求。低碳轉(zhuǎn)型是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要組成部分，低碳稅收政策體系要建立在全面理清新發(fā)展階段特征的基礎(chǔ)上，突出產(chǎn)業(yè)“低碳化”、經(jīng)濟“高質(zhì)量”和制度“科學化”，基于財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱的目標定位，充分發(fā)揮低碳稅收政策體系在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型尤其是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造和低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用。進入新發(fā)展階段，我們在擴大內(nèi)需的同時，要注重需求和供給質(zhì)量的提高，以國內(nèi)大市場和國際市場為依托，大力發(fā)展經(jīng)濟。值得注意的是，第一，隨著全球氣候變暖，各國愈加重視環(huán)境保護和資源節(jié)約，低碳導向?qū)H貿(mào)易的影響越來越深刻；第二，國內(nèi)居民人均可支配收入的提高鼓勵了居民追求更高品質(zhì)的生活，“低碳生活”的觀念深入人心，這都對健全低碳稅收政策體系提出了迫切要求。另外，“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大新發(fā)展理念是相輔相成的，如創(chuàng)新是實現(xiàn)綠色發(fā)展、落實減排降碳的重要手段，協(xié)調(diào)是綠色發(fā)展的必然要求，這不僅體現(xiàn)在人口、資源、環(huán)境等的協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)調(diào)。因此，在完善低碳稅收政策體系時，除了要踐行“綠色”新發(fā)展理念，更要注重其與其它四大新發(fā)展理念的配合。

（二）激活現(xiàn)有綠色稅制體系的“低碳化”特征

明確的低碳導向是低碳稅收政策發(fā)揮效果的關(guān)鍵因素之一。根據(jù)經(jīng)濟學的基本假設(shè)，納稅人都是理性行為人，在法律框架下，通過使用稅收籌劃手段或調(diào)整自身行為幫助自己減輕稅負以實現(xiàn)收益最大化。值得注意的是，納稅人在進行稅收籌劃或調(diào)整自身行為時，會著重考慮征稅對象，并從計稅依據(jù)入手，明確稅收負擔的來源，針對稅負來源進行稅收籌劃或調(diào)整自身行為，以達到減輕稅負的目的。從這一方面來講，低碳稅種的計稅依據(jù)對其效應的發(fā)揮程度存在重要影響。例如，汽車消費稅的計稅依據(jù)是排氣量，則納稅人可以通過選擇消費排氣量更低的汽車減輕自己的消費稅負擔。因此，低碳稅收政策體系必須要充分體現(xiàn)二氧化碳排放量給納稅人帶來的稅收負擔，使納稅人直觀地感受到由排放二氧化碳給自己帶來的應交稅款，以刺激納稅人調(diào)整自身行為，使自身行為更符合低碳導向。基于此，低碳稅收政策體系在今后的改革中，應注意：第一，改革現(xiàn)有低碳稅收政策，將“碳”的因素充分融入現(xiàn)有低碳稅收政策體系中的各個環(huán)節(jié)；第二，擇機開征碳稅，確立低碳導向的核心地位，構(gòu)建有利于我國綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系。

（三）以“一個核心、多種補充”的思路實現(xiàn)稅收政策間的協(xié)調(diào)

“雙碳”目標旨在推動全社會的低碳轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)各行各業(yè)的凈零碳排放，它并不屬于單一的領(lǐng)域，也不僅僅是某一個或某幾個部門的任務，需要依靠社會各方的合力，這也意味著“雙碳”目標無法依靠單一的政策工具、單一的稅種實現(xiàn)，只有各種政策措施共同發(fā)力、各類稅收政策協(xié)調(diào)配合才能達成（郎威和陳英姿，2020）。[6]二氧化碳排放是眾多行業(yè)企業(yè)、居民個人等的復雜行為導致的，相應的二氧化碳減排也要針對排放行為的共性和個性分別設(shè)計低碳稅收政策，在我國現(xiàn)有的低碳稅收政策體系中，車輛購置稅、車船稅主要針對汽車行業(yè)，資源稅主要針對能源行業(yè)，環(huán)境保護稅直接影響應稅污染物的排放，增值稅和企業(yè)所得稅的征稅范圍雖然廣泛，但不同的行業(yè)適用的具體政策也存在差異性，這些稅種通過對不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的二氧化碳排放行為進行直接或間接的干預，最終匯集成涵蓋幾乎全部行業(yè)的政策體系，共同促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。因此，完善我國低碳稅收政策體系，需要牢牢把握環(huán)境保護稅這個核心，促進資源稅、消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的協(xié)調(diào)配合，明確“一個核心、多種補充”的基本思路，形成低碳稅收政策合力，為最終實現(xiàn)“雙碳”目標提供堅實的財稅政策支持。

（四）避免納稅個體的稅收中性，追求行業(yè)整體的稅收中性

在完善低碳稅收政策時，不必過度糾結(jié)于“不產(chǎn)生對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或消費投資行為的扭曲性影響”所要求的稅收中性，這是因為低碳稅收政策的設(shè)計與完善目的即是引導經(jīng)濟的綠色低碳發(fā)展和相關(guān)行業(yè)企業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型。當前我國的稅收收入被納入一般公共預算管理，只能從公共預算支出中統(tǒng)籌解決環(huán)境問題，無法做到精準的“專款專用”。為了避免納稅人因限制性稅收政策的實施而承受過重的總體稅收負擔，政府可以采用稅收優(yōu)惠、稅收返還等來平衡納稅人的總體稅負。借鑒代表性國家的實踐經(jīng)驗，我國政府可以通過降低個人所得稅稅負、社保費用等手段繼續(xù)維持“減稅降費”政策慣性，來抵消限制性低碳稅收政策形成的增量稅負壓力，在一定程度上實現(xiàn)相關(guān)涉稅行業(yè)的“稅收中性”。

引用

[1]M.H.W.,Pigou A.C..The Economics of Welfare[J].Journal of the Royal Statistical Society,1921,84(3).

[2]D.W.Pearce.The Role of Carbon Taxes in Adjusting to Global Warming[J].The Economic Journal,1991,101(407).

[3]毛恩榮，周志波.環(huán)境稅改革與“雙重紅利”假說：一個理論述評[J].中國人口·資源與環(huán)境，2021，31(12):128-139.

[4]鄧微達，王智烜.日本碳稅發(fā)展趨勢與啟示[J].國際稅收，2021，(05):57-61.

[5]張莉,馬蔡琛.碳達峰、碳中和目標下的綠色稅制優(yōu)化研究[J].稅務研究，2021，(08):12-17.

[6]郎威，陳英姿.綠色發(fā)展理念下我國綠色稅收體系改革問題研究[J].當代經(jīng)濟研究，2020(03):105-112.