醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制策略研究

劉海燕

一、醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金概述及管理流程

（一）醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金概述

財(cái)政補(bǔ)助資金指的是國(guó)家有關(guān)部門或上級(jí)部門下?lián)芙o相關(guān)行政事業(yè)單位的用于專門事項(xiàng)或特殊事項(xiàng)的資金。這種資金一般都會(huì)采用專門的核算方式，并專款專用，不能夠用于其他用途，并需要對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)報(bào)賬。而醫(yī)院屬于國(guó)家公益性單位，其財(cái)政補(bǔ)助資金主要是根據(jù)醫(yī)院的年度預(yù)算來進(jìn)行分配[1]。醫(yī)院與其它的行政事業(yè)單位不同，在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定科目來開展，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)提升醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的使用效率。根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助資金的來源，可以將其分為專項(xiàng)資金、普通資金等，每種財(cái)政補(bǔ)助資金都有不同的處理方式和公示方式。因此醫(yī)院要對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金進(jìn)行管理，從而避免出現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行不相符等現(xiàn)象，并將不同資金來源的單位成本和差異充分反映，監(jiān)控管理財(cái)政補(bǔ)助資金的使用全程。

（二）醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理流程

財(cái)政補(bǔ)助資金是醫(yī)院的主要收入來源之一，也是醫(yī)院發(fā)揮其公益作用的重要方式之一。醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的管理流程主要有申請(qǐng)資金、發(fā)放資金、資金入賬、資金支出以及資金自評(píng)。具體來看，醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理流程，指的是醫(yī)院根據(jù)國(guó)家政策相關(guān)規(guī)定以及醫(yī)院發(fā)展自身需求，對(duì)所需資金支持的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算，并向財(cái)政部門申請(qǐng)相關(guān)資金補(bǔ)助，如果項(xiàng)目被有關(guān)部門批復(fù)，則財(cái)政補(bǔ)助資金將下?lián)芙o醫(yī)院賬戶，再由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行核算，相關(guān)科室或項(xiàng)目主管人按照計(jì)劃申請(qǐng)使用財(cái)政補(bǔ)助資金。最后醫(yī)院要對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的使用效果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)。

二、醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理存在的問題，其根本原因在于未對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控措施。通過分析醫(yī)院財(cái)政資金管理的環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)主要分為流程方面和管理方面的問題。

（一）財(cái)政補(bǔ)助資金流程方面

1.財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算不合理

在申請(qǐng)資金環(huán)節(jié)，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算不合理現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在資金數(shù)量和資金質(zhì)量?jī)煞矫妗Ｊ紫仍谫Y金數(shù)量預(yù)算上，醫(yī)院相關(guān)科室和管理層為了盡可能獲取更多的財(cái)政補(bǔ)助資金，在審核資金預(yù)算編制時(shí)會(huì)采用比較寬松的標(biāo)準(zhǔn)[2]，想著能多報(bào)一點(diǎn)是一點(diǎn)。其次對(duì)于上年的財(cái)政項(xiàng)目上，醫(yī)院在做相關(guān)資金預(yù)算時(shí)大多以增量預(yù)算的方法為主，在資金數(shù)量上會(huì)受到各種因素的影響，造成最終的資金預(yù)算缺少合理性，導(dǎo)致預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。

2.下?lián)芎腿胭~資金未及時(shí)銜接

在下?lián)苜Y金和入賬環(huán)節(jié)，醫(yī)院存在未及時(shí)銜接的問題，導(dǎo)致資金難以得到及時(shí)的使用，現(xiàn)階段，部分醫(yī)院尚未制定完善的財(cái)政資金對(duì)賬機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)政資金的日常管理主要體現(xiàn)在對(duì)資金支出上，對(duì)于那些年中追加、調(diào)整的資金并未進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致財(cái)政管理工作較為分散，財(cái)政資金審批部門和申請(qǐng)部門脫節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)助資金已經(jīng)下?lián)芙o醫(yī)院賬戶但一直未入賬。

3.存在不合規(guī)支出資金

在支出財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，除了存在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，還存在著超前使用、超額使用資金的風(fēng)險(xiǎn)。超前支出財(cái)政資金指的是在財(cái)政補(bǔ)助資金剛確定，還未下?lián)芙o醫(yī)院賬戶時(shí)，相關(guān)人員就以財(cái)政補(bǔ)助資金的名義，挪用醫(yī)院的本身自有資金來墊付其他支出。這種情況分為兩種，如果處于較為的緊急時(shí)期且符合政策的相關(guān)要求，醫(yī)院可以在財(cái)政補(bǔ)助資金下達(dá)后及時(shí)調(diào)整墊付資金；如果無合理情況就以墊付的名義將所提取的資金沖回[3]，則存在非法套取資金的問題。超額使用財(cái)政資金指的是項(xiàng)目所使用的資金超出資金預(yù)算，這種情況大多是因?yàn)槲唇?jīng)過財(cái)政部門審批就擅自使用財(cái)政資金。

4.考核階段：缺少自評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

在財(cái)政資金績(jī)效考核階段，由于缺少自評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，或是有標(biāo)準(zhǔn)但自評(píng)環(huán)節(jié)過于表面，導(dǎo)致財(cái)政自評(píng)考核監(jiān)督無效。2015 年我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政資金管理政策，要求要將績(jī)效管理理念和管理標(biāo)準(zhǔn)融入項(xiàng)目支出預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)中，形成自評(píng)和監(jiān)管機(jī)制。但目前我國(guó)的醫(yī)院績(jī)效考核缺少相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度，導(dǎo)致出現(xiàn)很多表面形式的績(jī)效自評(píng)。

（二）財(cái)政補(bǔ)助資金管理方面

1.資金管理較為分散

現(xiàn)階段大部分醫(yī)院都存在資金管理較為分散的問題。資金分散、難以集中、歸檔導(dǎo)致醫(yī)院難以對(duì)資金進(jìn)行集中的控制和管理。在這種情況下，財(cái)政補(bǔ)助資金大多處于一種閑置狀態(tài)，導(dǎo)致醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)和利用受到極大的影響。且由于資金沉淀無法使用，往往會(huì)造成無法及時(shí)更新醫(yī)院的設(shè)備和裝置，影響醫(yī)療效果。資金管理的分散使醫(yī)院面臨了更多的風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)出現(xiàn)不可控制的局面。資金管理不嚴(yán)格甚至?xí)?dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部資金管理體制出現(xiàn)漏洞[4]，導(dǎo)致濫用資金現(xiàn)象的出現(xiàn)。比如相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以利用其中存在的漏洞，與銀行人員非法勾結(jié)來套取資金。這種問題經(jīng)常在資金內(nèi)部控制不完善、資金管理較為分散的醫(yī)院中出現(xiàn)。

2.資金業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

資金業(yè)務(wù)流程指的是對(duì)資金開展相關(guān)的審核、上報(bào)、復(fù)核等相關(guān)工作。資金業(yè)務(wù)流程的規(guī)范則是指對(duì)資金業(yè)務(wù)的在具體操作過程中所包含的步驟進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，并制定一套科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)許多醫(yī)院的資金業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，經(jīng)常進(jìn)行變動(dòng)，給許多不法分子帶來了犯罪機(jī)會(huì)。資金業(yè)務(wù)流程不規(guī)范主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，資金管理不規(guī)范。醫(yī)院的資金管理主要有出納、門診收費(fèi)以及住院收費(fèi)三方面，而這三個(gè)崗位的職責(zé)劃分不夠清晰，經(jīng)常出現(xiàn)交叉、混淆現(xiàn)象，從而容易導(dǎo)致挪用資金、私自借用資金的現(xiàn)象出現(xiàn)。有的醫(yī)院甚至未對(duì)資金的收支情況設(shè)置審核標(biāo)準(zhǔn)。

其次，管理銀行存款不規(guī)范。由于醫(yī)院接待大量病人，其貨幣資金收入量較大，但醫(yī)院財(cái)務(wù)部門并未設(shè)置資金審核人員來監(jiān)控資金的收支狀況。盡管少部分醫(yī)院設(shè)置了資金審核崗位，并讓專業(yè)審核人員進(jìn)行審核，但往往審核工作都流于表面，并未進(jìn)行定期的資金盤點(diǎn)和對(duì)賬工作，導(dǎo)致難以取得良好的審核效果。

最后，財(cái)務(wù)報(bào)表審查流程不規(guī)范。有的醫(yī)院并未在內(nèi)部建立相關(guān)的組織管理體系，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)往往都是表面功夫，缺少規(guī)范性的規(guī)定，這樣就很容易造成醫(yī)院財(cái)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)失誤。

3.資金內(nèi)部控制缺少監(jiān)管

在現(xiàn)有的管理模式下，許多上級(jí)監(jiān)管部門對(duì)醫(yī)院的審查僅僅存在于表面，往往只是通過硬性的業(yè)務(wù)指標(biāo)來對(duì)醫(yī)院進(jìn)行考察，缺乏有效的醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)管和評(píng)價(jià)體系，往往忽視對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的考核和監(jiān)管[5]。此外，目前我國(guó)醫(yī)院的財(cái)政資金內(nèi)部控制制度僅僅是形式上的，缺少實(shí)踐性，因此也難以取得良好成效。我國(guó)醫(yī)院秉承著依靠政府撥款的思想，導(dǎo)致自身對(duì)資金內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督工作缺少重視，甚至并未設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督工作和工作人員。同時(shí)，對(duì)醫(yī)院的外部監(jiān)督也流于形式，無法深入到醫(yī)院的內(nèi)部管理工作中。也正是由于缺失對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門將重心放到謀求經(jīng)濟(jì)利益上，導(dǎo)致醫(yī)院資金監(jiān)管情況更加慘淡。

三、改善醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制的策略

（一）明確財(cái)政資金執(zhí)行效益目標(biāo)

醫(yī)院作為我國(guó)的公益事業(yè)，首先要做到保質(zhì)保量使用財(cái)政補(bǔ)助資金。這就要求醫(yī)院必須理解國(guó)家所提出的相關(guān)政策。公益性是我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)的根本屬性，財(cái)政補(bǔ)助資金也印證了這一點(diǎn)。國(guó)家規(guī)定的醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金使用范圍主要包括醫(yī)院的基本建設(shè)、治療所需的相關(guān)醫(yī)療設(shè)備、公共衛(wèi)生服務(wù)的保障以及醫(yī)院重點(diǎn)科室的投資。在申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，醫(yī)院的業(yè)務(wù)科室應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政資金補(bǔ)助范圍，充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況來編制預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)不能只關(guān)注資金數(shù)量，更要關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助資金所能夠?qū)崿F(xiàn)的質(zhì)量目標(biāo)。

（二）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部溝通流程

信息需要進(jìn)行傳遞和使用才能夠充分體現(xiàn)其存在的價(jià)值。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化內(nèi)部溝通流程和信息傳遞方式。首先，醫(yī)院要建立關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助資追加、調(diào)整信息的相關(guān)制度。對(duì)于那些年中追加的財(cái)政補(bǔ)助資金[6]，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)記錄文件查詢?nèi)胭~情況，并審核支出金額是否與預(yù)算金額一致；對(duì)于那些需要調(diào)整財(cái)政資金支出的業(yè)務(wù)科室，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門的規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并在審批通過后以文件形式將財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算下達(dá)至業(yè)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門在收到相關(guān)財(cái)政資金要求時(shí)，也需要及時(shí)對(duì)接業(yè)務(wù)部門，進(jìn)行資金調(diào)整工作。

（三）完善資金內(nèi)部控制流程

為了更好發(fā)揮財(cái)政補(bǔ)助資金的效果，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立一套完整的財(cái)政補(bǔ)助資金內(nèi)部控制流程，做到環(huán)環(huán)相扣，相互制衡，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作和審核工作做到仔細(xì)分析，從而減少財(cái)政補(bǔ)助資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。具體有以下幾個(gè)步驟：首先，醫(yī)院要統(tǒng)一控制財(cái)政補(bǔ)助資金[7]，并對(duì)其進(jìn)行集中核算；其次設(shè)立一套專用的財(cái)政補(bǔ)貼資金管理內(nèi)控指標(biāo)，保證在使用資金時(shí)能夠按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；此外，還要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的嚴(yán)格管理，定期對(duì)其開展工作檢查，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的重要性，使醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助資金管理工作能夠更加規(guī)范。最后，醫(yī)院要將分離財(cái)權(quán)和事權(quán)，避免財(cái)事互相勾結(jié)。并且要確保醫(yī)院的每筆支出能夠與實(shí)際使用資金相對(duì)應(yīng)。同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門也要做好對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的監(jiān)管工作，無論資金數(shù)量多少，都要詳細(xì)掌握資金的流動(dòng)狀況，降低醫(yī)院可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作水平。

資金內(nèi)部控制流程大致如圖1 所示。

圖1 醫(yī)院內(nèi)部控制資金管理流程圖

（四）建立備查賬，登記基礎(chǔ)支出

財(cái)政補(bǔ)助資金可以根據(jù)醫(yī)院不同的會(huì)計(jì)制度，將其分為“單位管理費(fèi)用”、“醫(yī)療成本費(fèi)用”、“醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)用”以及“工作人員工資費(fèi)用”等具體科目來開展核算，并將其精確記錄在備查賬中。此外醫(yī)院還可以通過具體的財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目名稱為財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的具體收支建立輔助核算，并將其細(xì)分為“公共衛(wèi)生”、“醫(yī)院建設(shè)”、“設(shè)備購置”、“重點(diǎn)專科研究費(fèi)用”等項(xiàng)目來分別開展項(xiàng)目核算，通過這種項(xiàng)目明細(xì)賬（如下表1），能夠隨時(shí)了解醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金的支出情況，避免濫用資金想象的產(chǎn)生。

表1 醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金支出檔案

（五）完善醫(yī)院績(jī)效自評(píng)監(jiān)督信息公開機(jī)制

科學(xué)有效的績(jī)效自評(píng)工作能夠完善醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助資金內(nèi)部控制工作。若想保證開展績(jī)效自評(píng)監(jiān)督工作的有效性，首先醫(yī)院相關(guān)科室要對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的績(jī)效自評(píng)工作引起重視，對(duì)績(jī)效自評(píng)工作的主體和職責(zé)進(jìn)行明確[8]。醫(yī)院的業(yè)務(wù)部門是開展績(jī)效自評(píng)監(jiān)督工作的主體，主要對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼資金績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行編制、自評(píng)以及提供相關(guān)資料；而醫(yī)院的財(cái)務(wù)和審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)績(jī)效自評(píng)工作的監(jiān)督、二次審核以及考評(píng)工作；其次要對(duì)績(jī)效目標(biāo)編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，保證能夠符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求。可以通過借鑒參考三甲公立醫(yī)院的績(jī)效自評(píng)考核指標(biāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)提升醫(yī)療質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)效率，保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的目的。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，隨著我國(guó)醫(yī)療水平和質(zhì)量的不斷提升，各項(xiàng)醫(yī)療改革政策也正在合理有序推進(jìn)，國(guó)家對(duì)醫(yī)院的資金投入也不斷增加，從而保證了醫(yī)院的公益性。但由于當(dāng)前醫(yī)院仍然存在資金管理較為分散、缺少相關(guān)監(jiān)管等現(xiàn)象，造成了許多財(cái)政補(bǔ)助資金的浪費(fèi)。本文通過分析醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制的全過程，并詳細(xì)分析了其中存在的問題，認(rèn)為存在資金流程方面和管理方面的問題，并對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的改善策略。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制，不僅能夠貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，也能夠體現(xiàn)醫(yī)院為人民服務(wù)的責(zé)任心。通過醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制，能夠進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

引用

[1]李璐.淺談企業(yè)資金管理內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷,2022(01):151-153.

[2]王晶.公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出預(yù)算管理方法[J].財(cái)經(jīng)界,2021(30):45-46.

[3]張輝義.公立醫(yī)院貨幣資金管理內(nèi)部控制分析[J].商業(yè)觀察,2021(22):94-96.

[4]蘇婷,覃妃伶,趙乃丹.公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助資金管理內(nèi)部控制完善[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2021(14):191-192.

[5]何昱,陳少虹.新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院資金管理問題研究[J].財(cái)經(jīng)界,2020(36):40-41.

[6]譚毅峰.關(guān)于醫(yī)院資金管理內(nèi)部控制的探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2019(24):46-47.

[7]羅潔.民營(yíng)合資醫(yī)院長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃及運(yùn)營(yíng)分析報(bào)告初探[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2019(14):70-71.

[8]謝群倩.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[D].廣東財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.