平臺經濟下的稅收征管研究

劉 哲

(南京財經大學，江蘇 南京 210023)

一、引言

在互聯網飛速發展的時代背景下，平臺經濟應運而生，網絡技術發達帶動了社會生產合作關系的變革，在互聯網的發展下全世界實現了新型生產方式的轉變。傳統交易模式的有形邊界被打破，一種全新的信息化、無邊際化的網絡平臺交易模式隨著平臺經濟而產生。新型交易模式給稅收監管部門帶來了巨大的沖擊和挑戰。面對平臺經濟無紙化數據化的特征，稅收監管迎來一輪能否實現全覆蓋的大考，傳統稅收征管體制和稅收原則亟須更新發展。

在現階段，我國還未形成針對平臺經濟的科學完善的稅收監管體系，因此研究如何對稅收征收監管體系進行改革創新，使其滿足平臺經濟的時代需求具有相當重要的現實作用。

二、文獻綜述

近幾年來，以“互聯網＋”業態為代表的全球互聯網經濟蓬勃發展，不管是規模大小，還是發展速度，平臺經濟的興起已經成為必然趨勢。這種新興電子商務的發展，讓國內外學者對平臺經濟的稅收問題產生了激烈的爭論，他們深入研究了要不要對互聯網交易征稅、如何征稅、是否需要開征新稅以及國家應該如何調整稅收制度來適應時代需求。在如今互聯網平臺經濟不斷發展的時代背景下，通過對以往國內外的文獻研究進行總結分析，可以明晰互聯網平臺交易稅收問題的現狀，并從中總結經驗、查漏補缺，為提出平臺經濟下的稅收征管措施提供理論支持。

(一)國內研究現狀

邢丘丹、史國麗提出之所以平臺經濟下存在稅收問題，是由于互聯網線上交易不同于傳統線下交易的無紙化、數字化、無邊界特征，不適用于傳統商業模式的課稅制度，平臺經濟具有交易主體匿名、課稅對象難以確定數量和性質、課稅憑證的電子化等特點。電子商務的發展越發凸顯互聯網的作用，傳統產業轉型電子商務、利用互聯網技術來升級優化商品交易環節的趨勢越發明顯，亟須一系列適應時代發展的稅制。

對于如何設計適應時代特征的稅收制度，許多學者提出了自己的意見。鄧子基、李茜描述了互聯網交易對稅制的沖擊，認為我國應該鼓勵發展電子商務，但是要在現行稅收征管機制下堅持稅收管轄權不動搖。此外，要堅持稅收中性原則，保證公平性、整體性、前瞻性。另外，對于互聯網經濟的稅制設計還需要結合產業發展需求，需要在稅收中性和產業發展之間找到一個平衡點，對不同規模和能力的電商需要實行差別化征稅。舒安仁、王秀明提出適應平臺經濟的稅制應該滿足稅收法定、稅收中性、效率與公平兼顧、征管流程簡潔等原則，立足現有稅制，利用互聯網的優勢創新稅收征管模式。

目前B2B、B2C、C2C三種模式是我國網絡平臺交易的常見模式，前一種交易模式基本上不存在稅制和稅收征管的問題，而后兩者交易模式是對現有稅制形成沖擊的原因。這其中稅收征管存在的主要問題有納稅地點和納稅對象難以確認、征稅憑證易缺失、征稅效率較低，除此之外，還難以對計稅依據進行核實，無法保證稅收公平。周克清指出平臺經濟下個人所得的稅源難以監控，對互聯網經濟稅收管轄權的界定比較模糊。在平臺經濟下，納稅人的納稅意識較以往來說更加強烈，他們強烈渴求符合自身需求的稅務服務，目前稅務系統無法滿足納稅人的需求。

(二)國外研究現狀

針對互聯網經濟下稅收制度受到的沖擊，國外學者也進行了大量的研究。Griffiths認為在無法明確互聯網平臺交易是否對稅收制度產生沖擊與影響的情況下，制定平臺經濟下的課稅依據和稅收制度是一個循序漸進的過程，對是否開征新稅抑或適用于現有的稅制框架的討論都有可取之處。Hale和McNeal指出電子商務的征稅不僅僅是稅收問題，更是政治管理問題，隨著技術發展和電子政府模式日益成熟，有關互聯網交易的技術問題已經迎刃而解，更重要的是如何協調各州政府之間的合作。Huenink提到由于美國的互聯網交易給各州帶來大筆的稅收損失，有關電子商務的稅收空白對傳統行業來說有失公平性。美國需要向歐盟學習，在公平合作的前提下對電子商務征稅，進而規范市場競爭秩序同時彌補國家預算缺口。Yapar等指出稅收政策的不確定性和潛在的雙重征稅或許會對電子商務產生負面作用，目前國際還沒形成一致的結論，仍需加強交流合作，建立統一口徑的電子商務稅收管轄權，協調各國間的稅收政策，避免稅收流失。

具體如何進行互聯網交易的稅收征管，國外學者也提出了自己的意見。Christensen詳細論述了美國各州政府之間達成的“簡化銷售與使用稅協議”(Streamlined Sales and Use Tax Agreement，SSTA)，這一協議旨在簡化稅制，促使國會出臺制度允許各州政府對在線的異地銷售行為進行征稅。Blue對此認為SSTA旨在推動國家性的銷售稅體系建立，進而統一各州存在的各式各樣的銷售稅制度。

三、平臺經濟下稅收征管的難點

(一)信息不對稱成為稅務工作的瓶頸

由于互聯網的特性，稅務部門難以完全獲取納稅人的相關信息，無法開展對納稅人納稅需求的分析，政府相關部門、涉稅中介以及銀行等單位缺少數據信息分享的積極性，需要法律約束來強制要求。此外綜合治稅信息共享沒有一個有效的平臺，盡管有地方建立了信息共享平臺，但是也是有限的信息共享，并且缺乏標準規范的信息分享條例。同時互聯網交易平臺眾多，納稅人的交易信息顯得十分零散，這給稅務部門收集納稅信息帶來了困擾，因此交易平臺與稅務部門之間健全的信息交流合作顯得尤為重要。在這種信息不對稱的影響下，稅務部門所能掌握的只有納稅人申報納稅的靜態數據，而真正能夠反映納稅人日常交易活動的動態數據往往不被掌握。

(二)稅務關系復雜，稅收制度存在缺口

稅務關系復雜主要體現在征稅和繳稅兩個環節，平臺經濟下市場主體借助各類交易平臺開展經濟活動，平臺能夠對主體的交易信息進行詳細的記錄保存，在這一過程中平臺可以起到監管作用，成為除稅務部門外的社會監管者。但是平臺公司缺乏有關稅收監管義務和責任的統一規定，自然與法治監管存在規定上的不同，無法契合法治監管要求。同時平臺經濟發展使得征稅客體出現變化，除了傳統稅制規定的稅種外，平臺為多方交易提供的交易服務以及交易過程中產生的流量費用都應該成為征稅環節中的一部分。

從繳稅主體來看，平臺經濟發展衍生了許多新興經濟體，既包含了淘寶網店、天貓旗艦店、京東等規范統一的經營主體，也產生了大量利用平臺進行經營活動的分散性經營主體，后者往往無法被納入有效的監管范圍內。交易雙方也會通過平臺達成的書面協議而進行線下交易，利用稅收監管在這一方面存在的漏洞，交易雙方可以避開監管偷漏稅，造成稅收損失。平臺經濟發展導致了稅收監管多主體的局面，也衍生出新形態的納稅主體，這都需要稅收監管適應平臺經濟發展進行調整改善。

(三)稅源監管困難，稅收管轄界定模糊

我國目前平臺經濟存在規模龐大的個體從業者，由于平臺經濟的出現，個人可以通過多重身份參與社會分工，在不同平臺提供不同服務或商品，個人可以獲得的收入更加復雜多樣。在缺乏完全的信息共享機制的情形下，稅務機關無法準確界定每個人的收入來源與收入數額，也就無法進行有效的稅收征管。

稅務部門進行一切稅收征管的行為基礎和權力來源就在于稅收管轄權，清晰地界定平臺經濟的征稅權歸屬哪個稅務部門，是稅務部門征稅的權利保障，也是對平臺經濟中納稅主體征稅的法律依據。在傳統納稅環節中，納稅主體的經營地或說行為地、管理地、注冊地往往就是納稅所得的來源地。由于平臺經濟的特殊性，個體從業者的所得來源地難以認定。外賣騎手一直處于活動的服務范圍，滴滴司機服務范圍則更大，可能超出一個縣市，他們的行為地不固定不確定。若以平臺注冊地作為納稅主管部門所在地，這又等同于傳統經濟中的稅收管轄范圍。這對在注冊地以外的經營地來說無疑違反了公平性原則，行為人享受了經營地的服務，相關稅收卻交給了平臺注冊地。進一步說，如果注冊地以外的行為人存在偷稅漏稅違反稅法規定的行為，平臺注冊地稅務部門難以對其進行管理。

(四)稅務部門還未建立大數據庫，缺乏相關人才

互聯網經濟最顯著的特征之一就是大數據化，由于稅務部門獲取數據渠道有限，獲得的第三方數據信息多且雜亂，實際能夠納入數據庫中的有效數據嚴重不足。目前來說，如納稅服務、風險評估、納稅管理、稅務稽查、稅收政策效應分析等各項工作仍然只能采用人工的方式對小范圍數據進行分析，大數據算法和數據挖掘技術還存在限制難以全面應用，難以完成精準分析的工作。

多年來，稅務部門的人才來源主要是財稅、會計、法律等專業的大學生，能夠實現數理統計、大數據分析的人才顯得十分匱乏，無法滿足實際工作的需求，導致稅務系統無法實現高水平的數據分析應用，稅收征管能力也就無法匹配適應新經濟的時代要求。

四、國外平臺經濟稅收征管政策借鑒

20世紀末至今以來的信息科技革命揭開了人類經濟社會發展的新篇章，在此基礎上誕生的互聯網交易對各個國家的稅收制度均造成了不同程度的影響，各個國家面對這種影響均不約而同地出臺了一些專門的應對法案或政策措施?，F如今，經過十幾年的發展，縱觀國內外的網絡交易市場，以網絡零售為核心的傳統網絡交易市場已經步入成熟化發現階段，寡頭壟斷的市場格局已經形成，市場規模逐漸縮小并將趨于穩定，與此相對應的是各國對互聯網交易的稅收管理也經歷了一個不斷規范、逐漸走向成熟過程。各個國家和地區在處理互聯網交易引起的稅收問題時均從各自實際情況出發，形成了各具特色的稅收征管的體系，我們可以總結他國的經驗教訓，結合我國國情制定符合我國的稅收政策。

(一)美國

“國家信息基礎設施”工程計劃是1993年克林頓在任時提出的，旨在提升美國信息技術水平，因此美國早早接觸了互聯網產業，對平臺經濟下的稅收征管也就具備豐富的經驗。

在1996年美國政府發布了由電子稅收政策專門小組制定的?全球電子商務的選擇性稅收政策建議?，其中指出互聯網經濟下的稅收政策不僅要堅持稅收中性，同時也需要適應網絡交易的跨國界特征。1997年，美國政府制定了?全球電子商務框架?，文件中在國際稅收方面提出對依賴電子商務的貿易免征關稅，除關稅外的稅收政策需要符合一般性國際稅收原則，便于管理遵從，避免雙重征稅；對國內稅收政策要簡潔統一，體現公平性，阻礙互聯網平臺經濟發展的稅收政策要避免。

對于不同地方零散的銷售稅制度，美國部分州聯合啟動“簡化銷售稅計劃”，實現稅基、稅收優惠政策、稅源管理與審計流程的統一，并且簡化稅率。在此基礎上，美國國會制定了?市場公平法案?，自2013年起授權所有州政府要求遠程銷售商必須履行扣繳義務，即使該銷售商與該州沒有任何實質性關聯。

(二)歐盟

增值稅最早是由法國于1954年開征的，歐盟以應稅行為發生地作為界定稅收管轄權的原則，且將電子商務分為間接電子商務和直接電子商務。

1997年，歐洲議會發布了?歐洲電子商務倡議?，其中提倡為電子商務創造穩定的稅收立法環境，保持稅收中性不扭曲電子商務的同時，防范電子商務給稅收征管帶來的困境，基于現有征稅框架進行調整。

2001年歐盟委員會提交了增值稅第六號指令修正案，其中提及間接電子商務可以適用現有增值稅制度等同于遠程銷售，直接電子商務需要按照“服務稅目”繳納增值稅。在歐盟網絡交易稅收征管中，跨境交易的反向稽征制度和非居民增值稅納稅人注冊制度值得我們借鑒。反向稽征制度堅持“消費地課稅”原則，要求境內購買者對增值稅金額進行申報，而跨境銷售者出口到境外的貨物和服務不需要在國內承擔增值稅。非居民增值稅納稅人注冊制度要求歐盟外的公司或個體在歐盟境內進行納稅行為時必須進行增值稅納稅登記，并且不設置門檻限制。

(三)澳大利亞

澳大利亞也是一個電子商務大國，面對電子商務發展引起的稅收問題，澳大利亞稅務局基本遵循了OCED(經濟合作與發展組織)財政事務委員會的電子商務稅收政策的一般性原則，如中性原則，有效性、確定性、簡明性、公平性、靈活性。

澳大利亞稅務局在電子商務稅收政策方面，沿用了現存的稅收政策，并且對其進行完善。在所得稅方面，其規定小規模的個人網店不需要報稅，但交易額超過1000澳元的需繳納個人所得稅，納稅額由個人網店的年度總收益決定。

(四)韓國

從2006年起，韓國政府實行對電子商務交易行為的課稅政策規定，對線上與線下交易適用同樣的稅收原則，在繳納一些基本稅收的基礎上，電子商務企業(包含B2C和C2C)銷售商品還需要繳納10%的增值稅和10%的營業稅；對跨國電子商務，若進口商品價格低于10萬韓元的免征增值稅和關稅；對于電子商務的稅收優惠主要在所得稅方面，如由于電子商務基礎設施建設而取得的收入采取一定的稅收減免，對中小企業按年銷售額的50%征稅。

韓國對電子商務稅收征管要求所有在線交易都要使用信用卡支付，網絡交易的銷售商和服務商需要通過交易平臺的支付系統進行自我評估和申報計稅。此外還建立了交易平臺與信用卡機構互聯互通的稅收征管平臺，用于網絡交易商按時上報交易數據、申報納稅來供稅務機關審查。

五、政策建議

目前，我國互聯網平臺經濟正處于蒸蒸日上的黃金時期，隨著平臺經濟的發展，稅收征管制度也不能落下。應在借鑒世界各國的稅收制度變革的經驗基礎之上，充分考慮未來我國平臺經濟發展的新趨勢，結合我國自身國情，制定一系列有利于促進我國平臺經濟蓬勃發展的稅收政策。

(一)加快建立健全的法律體系

我國應該抓緊討論編寫平臺經濟下的稅收法案，構建一套健全有效的法律體系，讓稅務部門在對平臺納稅人行使征稅權時有法可依。首先，我國可以借鑒美國、歐盟等發達國家或地區對稅收體制變革的經驗，制定平臺經濟納稅法律法規，從法律途徑界定互聯網交易平臺中的新型納稅主體，明確平臺交易中納稅人應當承擔的法律和履行的義務。同時，有了完善的法律體系，對于在交易過程中發生的矛盾與糾紛也能夠提供解決方案。其次，要構建一系列指標，明確平臺交易中的各項稅制要素如納稅主體、稅目和稅率等，抓緊將平臺經濟納入稅收法定的框架中來。

(二)加快推進稅收制度創新

平臺經濟的發展，推動了經濟結構的改變，出現了新型交易主體和合作分工關系，傳統的線下交易也向著互聯網平臺交易轉變。這一系列的變化，強調了稅收體制創新的重要意義，有助于提升平臺經濟的推動力，能夠充分激活各行為主體在平臺交易中的創造活力。由于平臺經濟發展帶來的全球范圍的社會合作生產關系和蜂窩狀分工方式，稅務部門的征稅環境變得復雜多樣，亟須進行稅收制度的變革和納稅環節的簡化，從而降低征稅成本。稅收體制創新要以新經濟形態的發展為導向，滿足互聯網交易的高頻需求，堅持稅收中性原則，既要降低平臺創新的成本，也要提高平臺經濟的效率，稅制應當做到動態調整和彈性處理。目前平臺經濟正處于蒸蒸日上的階段，稅制變革要制定稅收優惠、激勵政策，減少平臺經濟參與主體的納稅負擔，充分體現稅制的包容性和柔性化，做到寬稅基、低稅率。

(三)加快建立信息共享平臺

在互聯網時代，實現有效的稅收征管需要完備的信息共享，這就要求我國建立一套健全的信息分享交流體系，實現稅務部門與交易平臺之間的信息合作，做到全互聯網涉稅信息的全面共享。首先，國家稅務部門可同各大交易平臺簽訂涉稅信息交流合作協議，作為稅務部門獲取納稅人動態交易信息數據的有力依據，確保稅務部門獲取涉稅數據的渠道暢通。其次，需要制定互聯網涉稅信息互通規范，確保納稅人的隱私，同時對互聯網信息交流進行監管。

(四)加快大數據庫建設，培養數據分析人才

要實現信息共享交流，還應建立稅務部門的大數據庫，使得征稅環節對納稅信息審核更為便捷。國家稅務體系應該成立一支強而有力的專業團隊，負責對納稅信息數據的收集管理，建立專門的數據庫，充分利用大數據帶來的使用價值，為國家制定稅收政策提供數據支持，為社會經濟發展提供智力援助。一是對稅務系統內能夠進行數理分析、大數據處理的專家人才進行整合，成立處理稅務部門涉稅信息的專業團隊。二是擴展稅務系統人才招錄范圍，不僅招錄財稅、會計、法律等專業人才，還要招錄數學、計算機等處理數據的專業人才，實現稅務部門內部的人才培養，作為處理數據的后備人才。三是對高校或者其他部門的數據分析專家以項目合作或者政府聘請等方式，實現更多專家協助稅務部門展開大數據分析挖掘工作。