關于加強公立醫院內部控制的研究

王景梅

(蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730000)

一、引言

所謂公立醫院內部風險控制是指公立醫院為保證其各項運作和經營業務的正常順利進行、資產的安全完備、會計信息的真實和合法性所制定的一系列風險控制政策、措施的綜合性總稱。內部控制涉及醫院運行和管理全過程的方方面面，涵蓋了預算管理、財務費用管理、收支控制、融資費用管理、物資費用管理、對外直接投資、項目建設等多個關鍵環節。近年，財政部制定了行政事業單位的內控規范，要求醫院加快醫療衛生體制的改革，同時優化完善內控體系，增強對各運營服務及醫療服務活動的控制。通過設計醫院的內控體系，可以加強對醫療活動的監督，保證醫院運營活動公開透明，避免出現貪污腐敗問題。優化和完善現有的內控機制，是提升醫院運營現代化管理水平的重要措施，制定健全的內控機制，既可以改善和提高其運營管理服務的質量和技術水平，也同樣可以改善和提高醫院的運營管理服務質量，規范各級醫護人員的言語和行為。而且，制定的內控體系也是當前醫院改革的重要措施。有效的內部風險控制機構能夠大大提高我國各級公立醫療機構的財務會計資料的質量，使得財務會計資料更為真實、可靠。高質量的企業會計資料對于促進公立醫院內部經營管理及外部的決策等方面都具有很大的意義，同時還能夠增強公立醫院的競爭力，從而為其樹立良好的企業社會形象。

二、公立醫院內部控制體系中存在的問題

(一)缺乏有效的成本核算控制機制

由于業務開展的需要，公立醫院常常需要長期投入大量價值不菲的固定資產，日常生活中對于醫療服務費用以及耗材的人均消費量也是非常可觀，如果我國公立醫院長期缺乏內部成本核算和內部成本風險控制機構，那么其內部成本核算風險管理就可能會長期缺失，成為直接影響我國公立醫院正常運轉和經營管理的一個重要短板，制約整體風險管理控制能力服務水平的不斷提高。目前，國內已有部分大型醫院認識到了成本核算管理的重要性，并且正從臨床實踐中逐步開始積極地探索借鑒我國先進醫藥企業的醫院成本核算管理工作方法與成本核算管理技術，在全國醫院管理范圍內組織開展了醫院成本核算。然而，大多數地方各級醫療機構成本信息管理工作仍停留在各級醫療相關科室的成本管理工作層面，很少能夠有一個地方人民政府各級醫院委員能夠完全建立自上而下的醫療成本信息分析管理體系和醫院績效考核各項指標管理制度，成本分析信息的反饋和績效考核管理機制也往往同時存在著不完全同步、不及時的問題，導致地方政府委員醫院在組織制定和實施醫療成本信息管理時往往缺乏統一的醫療成本信息管理工作標準。由于以上各種情況的頻繁發生，各個公立醫院之間的醫療費用管理成本控制管理工作缺乏一套具體量化的費用考評衡量標準，很難從實際費用角度出發來準確衡量每個醫院的費用管理成本控制工作。

(二)內控工作人員的具體配備與管理

有些公立醫院的部門設置不夠科學，部門的工作崗位設置不明晰，而且有些科室的工作崗位職責相互交叉或權責不清，醫院人員調動頻繁。有些醫護人員專業水平不高，而導致醫療服務水平低下。同時，醫院內控人員數量不足，這樣就很難去獨立地推動內控制度的執行。

由于受到傳統的管理模式和思想的影響，大多數醫院的專業財會人員在實踐和工作中，仍舊是習慣地沿用自己過去的做法和辦事方式，難以適應市場經濟下各類醫院的發展。一些大型醫院的財會人員并未真正地接受過系統的企業財務知識的學習，對內部控制問題認識也非常有限，在實踐中僅能勝任部分簡易賬務的處理工作，一旦涉及或者考慮到內部的控制、費用管理、風險防范等內容，便感覺無從下手。隨著當前我國社會主義市場經濟體制建設的不斷加快和深化，財務工作的內涵與其外延都已經在實踐中發生了很大的改變，內部的控制被重新賦予了一個全局性的高度，作為加快內控制度體系的建設重點和根本保障，提升財務人員的整體素質已是刻不容緩。

(三)內控執行監督力度不足

醫院在執行內控制度期間，未能夠設置相應的監督部門，而造成內控的執行沒有人來管理，造成后期的內控效果不佳。有些醫院盡管設置了內控管理崗位，但是人員不能夠充分地落實監督職責，存在拉幫結派、無視制度、講關系、公私不分的問題，以及濫用職權等現象。在部分醫院執行內控監督期間，有些監督人員怕得罪人，而對監督工作敷衍了事，經常在出現內控問題的時候避而不談，而造成醫院的運營風險集中。有些醫院內控監督崗位缺失，經營負責人對醫院的重大事項把握不夠正確，認識不充分，經常會出現推諉扯皮的問題，而給公立醫院帶來較大的損失。

目前，我國的公立醫院還沒有辦法很好地建立起針對內部控制制度的監督與評價機制，行業內部也因此缺乏統一的監督和評價標準，導致針對內部控制的審批、考評常常流于形式，未能取得實際的效果。例如，有些醫療機構甚至在記賬、物資保管、會計、出納等必須配備專人或者獨立專崗的工作職務上，也存在著一個人身兼數職的情況，導致了采購或者擔任保管、出納或者擔任復核等情況時有發生。

(四)缺乏先進的信息系統

信息系統建設有待增強，醫院的內部控制需要將內控職能納入信息系統來提高內控執行的效率，然而有些單位內部的內控信息系統功能不夠完善，系統在收集數據、整理數據、處理數據方面優勢不強，無法為內控的執行提供數據資料的支持。

三、完善公立醫院內部控制體系建設的對策

(一)強化針對內部控制的監督機制

公立醫院工作人員有必要對內部控制的建立與執行以及其實施的情況等因素進行監督和定期檢測，以便對內部控制的正確性和有效性進行評估，形成一個動態的監管機制。公立醫院要加強對公立醫療機構內部的重大事件進行決策和監督的力度，增強其決策的科學性。同時要強化責任意識，建立對責任人員負責的機制，開展事前監控、事中管理、事后評價，增強內控執行力度，要有效地杜絕醫院違規操作等問題，嚴懲有違規操作行為和貪污腐敗的相關人員。要對醫院內的運營流程進行梳理和優化，明確業務流程中的關鍵點，并加強對關鍵點的監督控制力度，做到事前的審批研判，以及加強事中的監管。建立高效的內控信息管理平臺，去收集各內控執行的數據信息，高層的管理人員分析研究存在的內控問題，來優化梳理內控制度。

鑒于此，公立醫院應該高度重視內部財務審計工作的計劃實施和組織開展，除了選聘一批具有專業審計技術、思想品德綜合素質較高的高級內審審計工作人員外，還要應當確保內部的財務審計工作人員具有高度的社會獨立性，能夠獨立地對公家醫院的內部財務管理及其活動、資金管理運轉等各個方面的實際情況及時進行內部審計，同時對內部財務風險管理防范控制的具體有效性及其內部風險管理運行狀況等各個方面的問題進行客觀性的評價。

(二)提高財會人員的專業水平和綜合素質

公立醫院推動內控水平的提升，加強風險防控，也要根據國家行政事業單位的內控管理規范的要求，來編制內控制度。根據國家規定的內控體系要求，結合醫院實際經營的情況和對醫院未來發展的規劃，搭建完善的內控制度，尤其重要的是根據需求優化設計醫院現有的內部組織架構，組建內控部門，設置內控崗位。優化和梳理了內控工作流程，給所有的內控崗位分配合理的職能、工作權限，并對現有的內控專業技術人才開展管理和技術培訓，提高員工的職業素養。此外，還要加強內控制度的執行監督，并設計相應的監督機制，開展內控工作的檢查。考核內控執行的效果，給員工開展培訓，在單位創造一個良好的內控執行氛圍。

醫院還應該高度重視財會從業人員的培訓和指導工作，為其創造條件對其進行繼續教育和監督培訓，提高其理論水平和實際運用能力，使其及時完善更新自己的知識結構體系和概念認知，跟上這個時代社會經濟發展的腳步。隨著信息化時代的到來，財會從業人員不應局限于了解財會相關專業的知識，還要進一步擴充自己的知識范圍，提高自己對于現代化科學技術的實際運用能力。

(三)拓寬內控的范圍

醫院要加大內控制度與單位運營管理融合研究，組織醫院的醫護人員學習內控管理制度和國家頒布的行政事業單位內控管理規范，加強對內控關鍵環節的研究，增強內控的執行力度，以此來提高內控管理質量。第一，在開展單位的醫療服務業務的控制方面，要突出單位的醫保政策檢查，同時要加大對收費標準執行力度的監督。還要對單位的運營流程進行梳理，加強對醫院關鍵崗位和關鍵環節的控制，避免出現違規收費的問題。第二，要加強對財政資金的使用監控，把控資金的使用要求、使用范圍，并優化梳理現有的報賬流程，增強對業務項目運作過程的管控。對所有參與項目的職工的具體工作任務及權限等情況進行系統的梳理，以保證項目運營資金可以被合規地使用，提高資金使用價值，來推動項目的穩定運轉。第三，在醫院采購藥品期間，要優化梳理采購單提請、采購審核審批、采購驗收等相關運營流程，加強對采購環節的審核和監督。

(四)在內控關鍵點融入信息系統標準

優化醫院的內控流程，同時還要在醫院的收入、資金使用、藥品采購、資產管理等方面將內控管理制度融入進去，來實現對醫院關鍵工作的控制。將內控的關鍵環節納入信息系統平臺上，進而提升內控的管理效率。利用信息系統搜集數據、整理數據，進而提高內控數據信息質量。通過實行內控機制，來達成增強內控質量的目的，促使內控工作與運營管理工作相融合，提高內控在醫院中的地位，突出醫院廉政建設工作，防止濫用職權，保證醫院的合法利益。醫院內的運營業務和管理水平會受到內控質量的影響，優質的內控制度和強有力的內控執行，可以使醫院的運營效率得到較大的改善和提升，也會有效地遏制濫用職權問題，使醫院進入良性發展軌道。

(五)明確各崗位的工作職責和權限

優化設計內控流程，遵循不相容職務相分離的原則，對于關鍵性的崗位要定期輪換，制定各崗位之間的相互制衡機制。醫院要規范各工作崗位的審批，尤其是對采購驗收付款等關鍵環節，要加強對審批權限的分級管理，并賦予不同運營人員的工作權限，以最大程度上規避風險，避免內控流程不規范，而帶來許多違規操作問題。醫院各醫療服務活動運行需要有相應的指導來規范，通過為廣大醫護人員提供內控流程，幫助各職工來明確工作開展的要領。

四、結語

醫改政策的推出，使得醫院的革新成為無法逃避的趨勢，這既是應時代發展的需求，亦是醫院自我提升的又一道路。作為公立醫院，運行采用經濟精細化管理，有助于提高醫療資源的利用率，緩解就醫難、就醫貴這一基本的民生問題，履行公立醫院的基本職責。此外，通過促進各級醫院專業改革和發展提高自身的社會經濟管理效率和專業運營管理水平，維持各級醫院的專業社會性和公益性，保障了各級醫院自身的健康和經濟可持續發展，亦提高了醫院自身的發展潛力，為公立醫院的發展注入了一股全新活力。完善的內部控制加強了公立醫院的經營和運轉能力，為實現我國公立醫院的社會公益性目標提供了不竭的源泉。