事業單位內部控制與內部審計的協同對策

黃斐瑩 福州市疾病預防控制中心

引言

事業單位內部控制管理范圍指的是，在一定周期內單位所開展的經濟業務活動，保證工作流程的規范性，全面提高單位管理水平，為事業單位創造更高的經濟效益，內部審計主要指的是對開展的各項活動以及具體工作情況進行綜合評估，結合相應的發展標準完成工作控制，從而滿足各項工作開展的主要目標。內部審計與內部控制同屬于事業單位的管理手段，二者之間的協同發展是行政事業單位綜合管理水平提高的重要途徑，通過內部控制有效降低業務開展過程中存在的風險問題，保障事業單位資產安全性。

一、內部控制與內部審計的內在聯系

（一）內部審計與內部控制同屬單位管理

從內部審計與內部控制的主要性質來看，內部審計屬于內部控制的內容之一，內部審計工作的開展是活動控制的過程，作為在事業單位內部創造控制環境的核心條件。內部控制作為內部審計工作順利開展的前提和基礎，能夠助力事業單位更好地行使各項權利與職能，通過內部控制制度的建立，對各項經濟活動進行統一管理，定期召開財政會議，約束政府采購行為，加強基礎建設工作，對資金的流通情況進行排查，嚴格審核各項合同條款。利用信息技術建立網絡交流平臺，加強崗位之間的協調溝通，引導事業單位各部門共同參與到內部控制決策制定，優化內部審計方案，提高內部控制質量。內部審計人員要加強對業務流程的監督管理，做好各項工作評價，為內部控制制度的確立提供數據支撐，內部審計工作的開展保障內部控制工作的有效性，分析當前事業單位經營管理存在的風險問題，管理層在事業單位未來發展決策制定的過程中，以內部審計文件為參考，滿足現代化社會經濟建設的根本要求。

（二）內部審計是對內部控制的再控制

內部審計工作需要獨立存在于事業單位工作體系之外，起到良好的監督管理作用，具有不可替代性，內部審計作為內部控制系統中的重要管理環節，是實現內部控制目標的核心手段，在事業單位內部控制組織架構中，要充分認識到內部審計對內部控制水平提升的重要作用。針對事業單位開展的各項審計任務，制定出科學的審計方案，確保事業單位內部控制質量，進而全面提高審計工作效率，對內部控制流程進行監督管理，及時糾正事業單位經營決策偏差，嚴格按照事業單位發展目標開展各項業務活動，保證事業單位內部控制的規范性。

二、行政事業單位內部控制與內部審計存在的問題

（一）內控制度不完善

由于當前事業單位所采用的內部控制制度建設不到位，導致在實際工作開展過程中存在一系列風險問題，許多事業單位的財務工作部門，日常工作開展仍然采用傳統的財務制度，缺乏對內部控制制度的認識。預算管理工作不到位，在業務開展中存在超支嚴重的問題，在各項資金支出階段缺乏權威性的制度約束，引發多樣性的財務風險問題，內控制度不完善，不利于內部審計工作的順利開展，單位缺少良好的內部審計環境，內控工作流于形式。

（二）權責分配不合理

事業單位管理層對內部控制工作的認識不足，認為會計的工作內容主要為賬款記錄、賬目計算和數據申報，缺乏對內部控制制度組織機構的基本了解，導致內部控制工作開展缺乏合理的人員配置，投入的經費有限無法實現對各項財務流程的全面監管。一些事業單位可調用的財務人員不足，存在不合規的職務兼任現象，在內部管理過程中徇私舞弊，無法實現崗位責任分離，業務辦理人員、資金保管人員之間存在職務交叉，單位內部審計人員、內部控制人員工作開展缺乏有效制約。

（三）監督體系不健全

事業單位內部監督體系不健全，選拔的監督人員從財務部門進行挑選，缺少工作獨立性，無法保障內部控制管理質量，雖然一些事業單位創建的內部審計機構，派遣專門的審計人員負責，但由于專業素質不足，無法針對會計管理的缺點和問題，制定行之有效的解決方案，業務評價缺乏公正性。由于事業單位管理層對內部審計工作的認識不足，財務部門主要負責資金預算、資金使用等工作，資金獲取采用國庫集中支付的形式，延續政府采購機制。而事業單位領導層認為由國家行政單位和相關政府組織完成各項工作，不需要開展內部審計，將內部審計與紀檢監察的性質混為一談，以上錯誤觀念導致內部審計的職能和作用出現偏差，不利于事業單位各項審計工作的落實。

（四）審計機構設置不到位

內部審計機構是獨立存在于事業單位內部設置的監察部門，其主要工作開展的目標是對單位各項經濟業務活動進行綜合評價和管理，參照國家推出的相關法律規定，對業務活動內容進行審查。內部審計人員要通過信息技術，進行業務活動相關數據的收集與分析，采用實地考察的形式對業務流程進行客觀評價，提出合理化建議，為了保證審計結果的準確性，避免徇私舞弊問題的發生，需要保證內部審計工作的獨立性，建立權威的內部審計機構。但當前事業單位只有一部分主管部門單獨成立了內部審計機構，大多數事業單位審計機構缺少與之配備的專業審計人員，從而導致財務部門與審計部門的工作人員兼任職務，一部分事業單位將內部審計機構規劃的紀委工作室之下，無法保證審計工作的獨立性，只有省級以上事業單位才勉強構建一個有待完善的內審機構。

三、加強行政事業單位內部控制與內部審計的對策

（一）完善內控制度

想要完善事業單位內控制度，首先需要成立內部資金使用機制，保障各項財政資金的合理運用，充分發揮出事業單位工作人員的管理職能，我國各地事業單位所建立的會計控制制度存在較大差異性，事業單位管理部門有權利針對當地的經濟社會建設情況，結合國家出臺的內部會計控制標準，制定出合理的管理措施，保證各項工作條款的順利執行。以管理制度為基本載體，結合社會發展情況優化事業單位經營模式，規范事業單位內部財務控制制度，各部門采用先進的內部控制管理方式，運用信息化技術手段，創新內部管理流程，完善事業單位內部管理機構，保證崗位設置的合理性。做好工作職責和崗位權限的劃分，降低事業單位經濟財產損失，預防可能存在的經營管理風險，規范事業單位會計部門的工作行為，將各項財政資金用到實處。當業務流程出現財政失控時，及時找到自主控制的核心關鍵點，定期對事業單位內部管理人員開展道德培訓，在事業單位營造一個良好的審計環境。各項經濟活動的開展，首先要做好預算管理，根據各項費用支出分析，完成資金撥付，優化報銷審批流程，避免內部審計過程中存在核算、支出錯誤等問題。其次結合事業單位經營發展現狀，建立自主控制目標，構建現代化組織結構，明確各部門需要承擔的管理職能，做好組織責任權限劃分，采用責任分配制進行職能授權，全面提高工作人員的內部控制意識，各部門之間相互制約、彼此監督，采取授權批準制度滿足職務分離的管理要求。

（二）規范會計基礎工作

由于會計人員開展的業務范圍較為廣泛，導致會計基礎工作內容十分復雜，要求事業單位會計人員需要具備良好的專業素養，全面提高基礎性會計工作質量，加強對會計系統的自動化控制，完善現有的財務管理制度。在事業單位實際經營管理的過程中，嚴格執行財務部門的工作規范，保證財務管理工作的有序性，提高事業單位資金流動的穩定性。將現代化信息技術融入會計工作開展的過程中，在事業單位內部建立電算化輔助系統，嚴格規范各項會計工作流程，對會計業務進行精準核算，工作人員要認真履行監督職能，保證事業單位各工作崗位之間相互牽制，有效預防業務活動中存在的一系列風險問題。

（三）提高財務管理水平

想要全面提高事業單位的資產管理水平，需要成立科學有效的經濟預算管理制度，擴大預算工作范圍，使財務預算能夠涵蓋事業單位各項業務活動開展的過程中，了解在一定周期內，事業單位資產的收支情況。在完成預算工作后才能進行資金支出，有效降低業務活動開展過程中預算不足風險問題的發生，使各項預算工作內容要全面落實到單位內部各部門工作開展中，全面提高事業單位預算制度的可行性。完成預算評估后，要對實際金額進行嚴格審查，保證最終的預算結果符合事業單位經營活動開展的實際現狀，有選擇地通過網絡信息平臺，向事業單位工作人員分享預算內容，在事業單位內部建立預算追加機制，應對業務工作中的資金需求。

健全與事業單位經營發展特點相符合的會計管理制度，對各項業務活動進行審核監督，采取財務授權制避免資金隨意支出，全面提高事業單位內部資產和固定資產的控制管理水平，嚴格審核各項資金支出情況，優化財務運行流程，加強對事業單位內部資產的全面管理。明確各項事業單位資產管理的責任主體，一些關鍵的管理崗位要由專人負責，為了保證管理流程的公正性，可以采用輪崗制度，完善事業單位資金內部審核機制，對資金的使用情況進行真實記錄。

（四）創新內部審計方案

事業單位工作人員對內部審計工作開展的重視程度不足，管理層存在內部審計認識偏差，導致內部審計機構設置不到位，大多數事業單位的主管部門未設置專業的審計人員，內部審計方案過于陳舊，導致現代化審計工作流程不準確，因此，需要制定出合理的審計手段，提高事業單位內部審計質量。內部審計屬于經濟管理的主要環節，對業務活動開展流程進行全面監督，內部審計方案的制定可以通過信息媒體的便利性，要求政府行政機構共同參與，定期開展監督培訓，提高事業單位管理層、工作人員、審計人員對內部審計工作的有效認知，共同參與到審計方案創新設計的過程中，保證審計流程與當前的社會發展需求相一致。改變傳統的審計工作思路，選擇合適的審計方法，能夠全面提高內部控制質量，在事業單位經營發展過程中營造一個良好的審計環境，明確單位資金的主要流向，采用復核審計法對各部門的業務開展進行對比分析。審計方案要跟隨社會時代的發展，不斷進行創新與優化，在不同的經濟環境下采用合適的審計方法，提高事業單位管理效果，在項目審計開展的過程中，將多種審計方案進行綜合運用，創造多元化的審計途徑，保證內部審計的針對性。

四、事業單位內部控制與內部審計協同建議

（一）發揮雙向協同的作用

想要保障內部控制與內部審計的協同性，就需要嚴格按照相關政策規定，執行各項管理工作，事業單位管理層要充分認識內部審計對單位發展的促進作用，提高單位領導對內部控制與內部審計之間協同管理的認識，在日常工作開展的過程中，將兩者之間的協同關系進行合理運用。通過內部控制內部審計雙系統建設，提高事業單位的經濟效益和社會效益，在保障兩者之間協同發展的同時，加快兩者之間相互融合，從而形成彼此互動、良性循環的工作狀態，全面提高對外公共服務質量以及內部管理效率，充分發揮雙向協同的促進作用。

（二）提高審計報告準確性

事業單位內部審計工作的開展，需要了解單位的財政收支情況，有效預防各項財務風險，通過內部監督與控制保證各項經濟活動的順利展開。同時要結合相關數據文獻，對當前的事業單位經濟管理水平進行綜合評價，提出相應的改進建議。每年的審計工作大會，都要提交審計報告完成對年度工作的綜合論述，評價事業單位現有的內部控制體系，管理層以此為依據作出相關發展決策，做好人員調動安排，采用輪崗制進行審計崗位調整。事業單位內部審計綜合評價報告的數據內容，要與實際財政支出相一致，通過最終監督結果的分析，對當前內部控制體系做出綜合評價。同時，審計人員需要對各項工作開展進行跟蹤落實，保證審計結果的可信度，全面提高單位整改效果，為了保證內部審計職能的有效落實，需要審計人員將整改內容總結成評價報告，提交到事業單位管理層。

（三）定期開展職業技能培訓

事業單位內部控制與內部審計工作開展，其執行主體為工作人員，因此，需要加強對專業管理人員的技能培訓，定期召開職業技能培訓課程，培養出高素質專業審計人才，事業單位需要組織相關負責人，到其他單位進行跟蹤學習，積累豐富的管理經驗。明確事業單位各部門的工作定位，保證內部審計與內部控制系統之間的協同關系，完善工作激勵機制，激發管理人員的工作積極性，在單位內部營造一個良好的審計氛圍，加大責任懲處力度，對優秀職工給予獎勵，同時對不合格職工采取降職、減薪等手段，對審計人員的工作行為進行約束，杜絕徇私舞弊、貪污腐敗等問題的發生。

結語

內部審計是內部控制的重要組成部分，審計人員通過數據審核和系統分析，明確業務開展存在的各類風險隱患，制定出合理的措施彌補內部控制制度的不足，助力事業單位經營管理水平的提升，完善現有的內部控制制度。因此，事業單位管理層需要提高對內部控制與內部審計工作的重視，全員參與到相關制度方案的確立中，充分發揮內部審計與內部控制的協同作用，滿足新時期的經濟建設需求。