公立醫院預算管理內部控制體系的建設研究

趙英慧，許 良

（濟南市人民醫院，濟南 250000）

0 引言

隨著醫療體制改革的深入以及醫療行業競爭的加劇，公立醫院在經營管理過程中面臨的挑戰也在增加。預算管理是公立醫院管理工作中的重點，如果醫院在預算管理中存在疏漏，將會對醫院的日常經營產生巨大的影響。內部控制是現代管理會計理論的重要內容，主要是為了高效獲取與利用各種資源，提高管理水平及經營能力，有效預防風險。公立醫院開展預算管理的最終目的是實現醫院利益最大化，而內部控制為公立醫院預算管理提供了良好的保障。新時期加強公立醫院預算管理內部控制體系的建設能夠使公立醫院內控體系的各個要素有效結合，具有重要的意義。

1 公立醫院預算管理內控體系存在的問題

1.1 預算編制依據不充分

公立醫院的領導長時間受到傳統收支管理模式的影響，沒有認識到預算內部控制工作的重要性，將有關工作簡單粗暴地交付給財務部門，其他部門的工作人員也受此影響沒有積極參與到預算管理中，這樣就導致預算管理內控工作的效果沒有充分地發揮出來。公立醫院在明確預算目標時，需要各職能部門及科室根據實際情況確定科室的設備采購目標、科研目標等預算目標。但因為領導對于預算管理，尤其是預算編制工作不夠重視，加之其他科室尤其是一線科室的醫護人員工作量大，沒有足夠的時間與精力認真核算往年的預算情況，大多是根據以往的經驗、職業生涯發展等有關因素確定科室預算目標，最終造成預算編制的方向與醫院戰略發展的方向差異較大，影響到預算編制的科學性和指導性。

從實際情況來看，財務科工作人員對于各科室的業務情況缺乏相應的了解，在日常工作中也沒有積極地與各科室負責人進行深入的交流，因此在編制較為翔實的預算時容易出現科室預算目標脫離科室實際情況的問題，這樣就導致醫院的整體預算編制缺乏科學的依據。有的財務人員在編制預算時沒有結合本院及各個科室的實際情況，為了提高工作效率，采用了效率最高的增量預算法。盲目地采用這種預算編制方法極有可能降低公立醫院預算編制的準確性，造成資金等醫療資源的浪費。

1.2 預算執行缺乏有力的監督

預算執行是預算管理的重要內容，加強對預算執行過程的監管是公立醫院預算管理內控體系的重要環節。但當前公立醫院對于預算執行過程的監管不到位，導致預算的執行效果并不理想。因為許多公立醫院財務人員在編制預算時沒有將小的支出項目詳細列舉出來，各個科室或者部門大多只能得到籠統的預算金額，所以預算管理人員在監督預算執行的過程中難以跟蹤到每個科室業務活動的去向。大多數醫院對于預算執行過程的監督，大多是根據財務人員月度、季度或者是年度核對相關支出是否屬于預算列支項目，但因為財務人員對于各科室業務活動不夠了解，所以無法判斷每個科室的業務活動支出是否合理及有效，造成公立醫院預算執行過程缺乏有力的監督，很有可能使公立醫院遭受經濟損失。

1.3 預算考核指標較為單一

許多公立醫院預算管理績效考核指標大多是各個科室通用的，指標過于單一，無法客觀反映各個科室的不同以及業務特點，所以影響了各科室人員的績效考核結果，也嚴重影響到公立醫院員工參與預算管理的積極性。從現有的預算考核指標來看，絕大多數是預算資金分配的財務指標，現實的非財務指標數量較少，而這一指標體系難以滿足公立醫院動態管理的需要。公立醫院作為非營利性組織，其預算績效指標應與醫院發展戰略和公立醫院社會責任相結合，同時也需要結合各科室或部門業務特色，但顯然現有的預算考核體系難以滿足公立醫院預算管理內控的需要。

1.4 目標設置不合理

新的醫療改革背景下，公立醫院在人才儲備和設備升級等各項工作環節中會設定相應的發展目標，且這些目標主要由短期目標決定。在設定業務目標時，很多醫院會忽視長期戰略目標的現實價值，這使得目標設定未能將醫院的長遠發展與現實要求進行結合，不利于計劃目標的順利實施。與此同時，一些公立醫院在設定管理目標時還存在單個管理實體的問題，部門和部門之間的協調溝通機制不完善，使得目標缺乏針對性，加速成本的過度消耗。

2 公立醫院預算管理內部控制體系建設的策略

2.1 優化預算編制內控體系

公立醫院在編制預算時需要根據醫院的戰略目標確定工作任務，并將預算指標進一步細化。在編制預算目標前，需要各個科室根據實際情況合理地進行預算申報。這一環節主要是各科室根據以往預算支出情況確定科室的設備采購目標等項目支出，并填寫預算申報表格，交由財務部及分管院領導進行審核，審核通過后再由財務科人員編制醫院年度項目支出及填寫編審表，再將預算編審表交由分管院領導，院領導審核通過后列入項目備選庫，經過上級審核后正式錄入項目庫。

在明確各科室申報的項目后，財務科人員尤其是預算管理人員需要熟悉預算編制的政策制度，編制預算時堅持真實、客觀、全面、精確的原則。在初審后編制年度預算，初步確定總預算計劃。再由院領導對預算計劃進行審議，審核標準以量入為出、收支平衡為主，審核通過后再將自有資金總數上報給地方衛健委等有關部門。在政府部門提出審批意見并下達控制數后，財務科根據意見和實際情況調整收支預算，再將調整后的預算編制情況上報給有關部門。審批通過后，由財務人員根據各科室實際情況、醫院戰略目標等分解指標，各科室或部門根據財務人員編制、分解的指標執行預算計劃。通過完善預算申報、編制程序，建立以目標為導向的公立醫院預算編制體系可以提高醫院醫療資源配置效率及預算支出的合理性，有利于提升公立醫院整體管理水平，促進公立醫院長遠發展。

2.2 強化預算執行內控體系建設

在編制預算后，公立醫院財務人員還需要對預算執行情況進行有效的監管，這也是預算管理內控體系的重要環節，如此能夠提升預算管理效果，減少不合理的預算支出，提高公立醫院的經濟效益。針對目前公立醫院預算執行過程的監督，主要依靠財務人員季度或年度人工核對或計算機核算的情況。為了提升監督效果，公立醫院應該基于預算管理內控體系建設的需要，打造預算執行過程監督信息平臺。公立醫院可以在現有預算管理信息平臺的基礎上增設預算執行與分析模塊，或者將有關項目外包給第三方進行設計。筆者認為，預算執行監管信息平臺應該包括預算收入與支出執行數查詢、項目流程管理，管理員審核、信息反饋等功能。財務科預算管理人員、各科室負責人在該平臺上具有不同的權限，由財務科預算管理人員利用該平臺編制各科室預算執行情況統計表，在表中詳細分析各科室預算收入與支出項目及金額，檢查各科室是否存在未按時執行預算等情況，并將有關問題在表后記錄。再由財務科負責人對預算執行情況統計表進行審核，審核后在該系統內將表格發放給分管院領導，由領導審核是否存在偏差。若有異常，則由財務人員進行預算調整，并及時將有關情況在該平臺內進行公開。對于多次未按時執行預算或者是存在其他問題的科室，在醫院以及系統內進行通報批評。預算執行監管信息平臺可以使財務人員隨時隨地處理各科室預算收入與項目支出情況，隨時查詢項目支出執行數，及時對各科室或者是部門的預算執行情況進行統計與審核，并將有關情況反饋給分管院領導。利用信息平臺進行預算執行過程的監督，可顯著提高財務人員監管的效率，也有利于倒逼各科室嚴格按照預算編制情況執行預算。值得注意的是，在利用信息平臺監管預算執行過程時，也需要做好信息平臺的內部管理工作，要由專人負責數據的整理和安全防護，保證平臺中預算及其他財務數據完整、準確與安全，盡可能避免出現預算執行數據等數據丟失的情況。

2.3 完善預算考核體系

預算考核是預算管理內部控制體系的重要內容，加強公立醫院預算管理內部控制體系建設就需要完善預算考核體系。預算管理人員在確定評價對象時，應該嚴格根據年度預算支出評價計劃以及上級與醫院的有關要求，再根據評價對象的實際情況，有針對性地確定績效評價體系，明確評價的對象、指標，考核的流程以及獎懲制度。之后再由預算管理人員根據各科室上報的資料進行審查，在保證客觀公正原則的基礎上撰寫績效評價書。評價書中應包括計劃績效指標與實際執行情況的比較、本年度預算執行情況與以往年度預算執行情況的比較。在評價書通過審核后由財務人員將評價書發送給被評價對象。對于績效評價較好的科室部門，在未來年度預算分配時優先考慮，或者是對其進行物質獎勵。對于考核結果較差的部門，嚴格要求其整改，并將預算績效評價資料及整改結果等進行歸檔保存。

2.4 綜合改進全面預算管理目標機制

在全面預算管理目標機制中，需要注意劃分為3個層次的目標。首先是戰略目標。戰略目標指的是根據醫院的長遠發展計劃，確定長期資源配置方案和市場競爭力提升方案，以保障醫院能夠健康平穩發展。從優勢條件來看，公立醫院具有穩定的服務質量和醫療水平，且規模與區域影響力較大，享受稅收優惠的力度較大，獲得資金撥付的比例較高。另外，隨著醫療改革的不斷推進和國家資金投入比例的增加，醫院內部的管理方式和服務品質得到改進，醫院能夠利用現有資源為患者提供更有針對性的服務。盡管人們對于高質量的醫療服務需求發生了改變，但醫院在戰略規劃層面仍然要以患者的實際需求為參考依據。

其次是年度目標。年度目標是長期戰略目標的基礎組成部分，并且全面預算管理和年度目標之間具有密切關聯。除原有的醫院醫療業務計劃和藥品流通管理信息之外，其他一線科室的門診數據和有關信息也應做好采集作為目標設定時的參考基準，而醫院的后勤業務計劃則直接關系到醫院的穩定運營。

最后則是事業目標。事業目標是為了從內部業務流程角度優化全面預算管理，結合財務指標和非財務指標綜合設計的。財務指標是從醫療收入和醫院重點業務收入情況來計算資本報酬率和風險償債能力，而非財務指標則包括患者維度和內部業務流程維度的資源整合與醫療服務質量保障。在現階段新醫改推進的前提下，醫院內部要不斷提升醫療水平和服務意識，并將其作為長期發展的事業目標，提升公立醫院的整體運行水平。

3 結語

在醫療體制改革的背景下，加強公立醫院預算管理內控體系的建設能夠有效增強公立醫院的預算管理能力，提高公立醫院內部資源的利用率與競爭力。針對當前公立醫院預算管理內控體系中的問題，公立醫院應該積極完善預算編制內控體系，利用信息平臺強化對預算執行過程的監督，加強預算考核體系建設，提升公立醫院管理水平。