新收入準則下網游公司的收入確認問題研究

張勝利

（晉中信息學院，山西 晉中 030800）

0 引言

隨著信息技術的發展，網游公司也不斷發展壯大，成為國民經濟中不可或缺的一部分。《2019 年中國游戲產業報告》顯示，2019 年我國游戲市場實際銷售收入達2 308.8 億元，同比增長7.7%；我國游戲用戶規模達到6.4 億人，同比增長2.5%。可以說，我國游戲產業在互聯網經濟中具有舉足輕重的地位。網游公司目前將相關產品分為個人計算機（Personal Computer，PC）端游戲、移動端游戲和網頁游戲3 種，隨著5G 和手機相關硬件的不斷升級與完善，移動端游戲發展迅速，幾乎占到游戲市場總收入的3/4。根據《2020 年中國游戲產業報告》，2020 年我國移動端游戲市場實際銷售收入達到2 096.76 億元，比2019 年增加了515.65 億元，同比增長32.61%，移動游戲市場的實際銷售收入占比高達75.2%。網絡游戲高速發展的同時，給市場帶來了新的交易模式和消費模式，也給收入的確認帶來了很大的挑戰，尤其給游戲中頻繁交易的虛擬商品的收入確認及其計量帶來了一定的困難。收入是會計六要素之一，反映了一個企業的盈利質量，因此研究收入確認十分重要。新收入準則在商品和服務的收入確認方面提出了“五步法”，針對收入確認中的每一個環節都作出了更加細致的規定，對于網游公司來說，這能夠幫助其更加準確地進行收入的確認。

1 網游公司收入來源

目前，網游公司的收入來源主要有以下幾種：道具收費、時間收費、游戲使用權收費等，而一個游戲可以同時適用兩種或兩種以上的收費方式。當前，市場上的網游公司為了獲得更多的受眾，一般會降低游戲門檻，主要采用道具來吸引用戶和提高用戶體驗感，因此道具收費是最主流的收費方式。游戲中所用的道具有限時型、限次型、不限時也不限次（永久型）3 種基本類型，因此在收入確認和計量上有很大的難度。

2 網游公司運營現狀及收入確認方式

相較于傳統行業，網游公司收入確認主要受運營模式和收入模式的影響。目前，網游公司的運營模式主要有3 種，不同的公司針對不同的游戲會采用不同的運營模式，根據其參與游戲的獨立性和強弱性進行分類，主要的運營模式有自主運營、聯合運營和授權運營。但筆者通過對目前十大網游公司運營模式的研究得知，網游公司通常采用自主運營和聯合運營的方式。自主運營的公司一般通過自有或第三方渠道全面負責產品的運營，獨自承擔游戲運營的收益和風險；而聯合運營模式下的網游公司由第三方負責游戲的運營、推廣、充值和計費，網游公司只提供相關的技術支持。

網游公司相關信息顯示，自主運營模式下的相關游戲收入確認采用“總額法”，玩家可以在網游公司和第三方運營商之間進行選擇，在游戲中購買道具等物品來增加游戲體驗。如果玩家選擇網游公司，則該玩家所有的充值計費運營均由網游公司自身的系統負責；如果選擇第三方運營商，則玩家的充值計費由第三方運營商系統負責。聯合運營模式下，玩家充值的所有資金由第三方負責收取，網游公司和第三方按照協議分成，結算完畢后確認相關的收入，這種收入確認方式稱為“凈額法”。另外，道具收入因道具不同而有一定差別，如限時型的在相應的期間按照時間進度進行攤銷，限次型的按照玩家使用次數逐次攤銷，而永久型道具收入的相關處理方法并未披露。除此之外，網游公司收入還包括游戲使用權收費，該收入一般是一次性收入，網游公司一般將其計入遞延收益并在受益期內按照直線法進行攤銷。

由此可得，網游公司具有業務種類多樣、道具收費復雜、客戶數量多、單筆交易金額小、交易頻次高等特點，使得其業務數據繁雜，在收入確認中容易出現問題。

3 網游公司收入確認中存在的問題

根據新收入準則中“五步法”的要求，確認一項收入需要先識別與客戶之間的合同，接著識別合同中的單項履約義務，然后確定交易價格，并將交易價格分攤至各單項履約義務，最后在履行各單項履約義務時確認收入。網游公司在收入確認中存在如下問題。

第一，收入確認標準不清晰。針對同一款游戲，自主運營模式下，游戲玩家可以選擇網游公司或第三方運營平臺，其充值和計費方式也因為公司和平臺各自計費系統不同而受影響，進而使得同一款游戲的收入確認標準不一致。此外，針對游戲中使用的道具，網游公司將限時類道具和限次類道具的相關收入在道具使用期內攤銷，但不限時不限次的永久型道具的收入確認攤銷時間目前還未有統一的標準，到底是根據玩家壽命來攤銷還是根據游戲壽命來攤銷還沒有定論，因此收入的相關信息缺少可比性。

第二，收入確認財務風險大。針對聯合運營模式下的游戲收入確認問題，網游公司通常在月末根據充值金額和分成比例暫估收入入賬，待實際結算后再來調整暫估金額。這樣就導致收入確認需要極大地依賴會計人員的經驗，并增加了相關人員財務舞弊的風險。

第三，虛擬貨幣沉淀收入使得會計信息失真。玩家為了提高游戲體驗，在游戲中充值，但其充值后不會一次性消費完，一部分用來購買道具，一部分就形成了沉淀資金。再加上網游公司為了獲取客戶，在運營中經常會推出相關的充值優惠，玩家受到刺激之后一般都是整數充值，但是在購買道具時，道具一般標價都是非整數金額，這樣就導致玩家在退出游戲時很難把全部資金正好花費完，而大部分玩家不會主動申請退款，因此形成了另一部分的沉淀資金。在新收入準則的要求下，該項資金應該計入合同負債，游戲終止運營時可以確認為收入，這就導致在游戲終止運營時，會有一大筆收入的確認，而這與實際情況不符。該項虛擬貨幣的沉淀收入會使得會計信息失真，進而影響會計信息的真實性和可靠性。新收入準則下，針對沉淀資金，網游公司需要安排相關會計人員合理評估玩家在接下來的時間里兌換相應服務的可能性，如果可能性極小，就可以直接在當期確認銷售收入，因此需要會計人員有足夠的經驗作出職業判斷，并且需要定期頻繁進行評估，這也會增加收入確認的難度。

4 網游公司收入確認問題產生的原因

網游公司收入確認中問題出現的原因，可以總結歸納為以下幾點。

（1）缺乏收入確認應用指南。新收入準則將商品銷售收入和勞務收入合二為一，更加關注收入實現的實質和時點，這在一定程度上減少了企業收入確認中的投機行為（過去有一些網游公司將道具視為商品一次性確認收入），但新收入準則中的“五步法”也只是提綱挈領式地對收入實現的環節進行規定，針對網游公司這樣業務復雜的公司缺乏相應的應用指南，導致各網游公司“各自為政”，收入確認標準不統一，在收入確認和長期未使用虛擬貨幣帶來的沉淀資金方面需要會計人員根據經驗作出自身判斷，這就非常考驗相關會計人員的從業經驗和能力，導致不同網游公司之間收入確認方式不同，影響會計信息的可比性。更有甚者，部分網游公司濫用會計估計來調節收入，影響會計信息質量，降低了會計報表的可信度。

（2）針對虛擬道具收入確認缺乏規定。網游公司收入來源主要是虛擬道具收費，而關于虛擬道具，新收入準則中只是規定虛擬道具使用完畢時可以確認收入。網游公司在實際運營中售賣的各種道具種類多樣，而且使用方式也多樣，這就導致道具在收入確認中有相當大的難度，不僅存在收入確認時點的問題，還有交易價格確定的問題。尤其是針對永久型道具的收入確認時點的問題，需要收入準則進一步作出明確規定。

（3）各網游公司信息披露不充分。在新收入準則的要求下，目前各網游公司僅將自身使用總額法或凈額法得出的信息進行披露，其他收入確認中運營方式與收入確認方式是否匹配、“主要責任人”和“代理人”的區分、虛擬道具收入確認時點及交易價格確定、虛擬沉淀資金帶來的“合同負債”等這些方面信息均未披露，而這些方面的會計處理較為復雜，有些地方更是需要會計人員作出職業判斷，這些都容易引發網游公司收入確認問題。

5 網游公司收入確認問題的對策

5.1 出臺統一的應用指南和標準

新收入準則將商品和勞務之間的界限打破，主要針對合同義務識別、履約義務、交易價格及確認時點作出詳盡的規定，但網游公司業務繁雜，在實務操作中大多依靠會計職業判斷，因此需要更加具體的應用指南，以此規范網游公司特殊業務相關收入和計量。這樣不僅會減少網游公司會計人員財務舞弊的行為，還可以使會計信息更加真實可靠。因此，政府相關部門應針對網游公司特殊的收入確認問題，出臺統一的應用指南和標準，使各網游公司的收入確認方式一致。各網游公司有了統一的應用指南，報表基于同一標準，這樣各公司財務信息也具有可比性，可以促進網游行業更好、更快、更健康地發展。

5.2 加強信息披露

新收入準則頒布后，網游公司的道具收費、促銷政策及沉淀資金收入確認等相關會計處理工作得到一定的完善和規范，但由于其業務模式復雜，政府監管部門需要有更加全面的信息才能對其進行監管。例如，網游公司在進行業務模式披露時要明確自身的責任，到底是屬于“主要責任人”還是“代理人”，可以根據自己是否擁有游戲的所有權、是否負責游戲的運營和收費來界定公司的責任，并以此明確應該使用“總額法”還是“凈額法”進行收入確認。除此之外，針對不同類型的道具、促銷活動及大額沉淀資金相關的“合同負債”，網游公司要披露具體的攤銷方法和履約進度的測算方法，針對重要的會計估計和職業判斷內容也需要詳盡披露，這樣可以提高財務信息的透明度，同時也有利于網游行業的公司進行橫向比較，并能提高有關部門的監管質量和效率。

5.3 升級業務系統，促進業財融合

網游公司業務信息繁雜、業務模式多樣，需要強大互聯網技術（Internet Technology，IT）系統的支持，業務系統升級有助于網游公司優化內部流程，獲得更準確的業務數據，相關會計信息更加符合新準則的要求。網游公司應該為提高收入確認的效率、質量與進行充分的信息披露打造良好的環境，要優化內部流程，使得財務部門可以從各個業務部門獲取第一手的數據，進行數據整合和分析，以便在后續入賬的過程中作出合理的收入確認相關會計估計，促進業財融合。

6 結語

網游公司業務復雜，在新收入準則的要求下，不同的業務模式下需要界定責任歸屬，即區別“主要責任人”和“代理人”，再相應確定收入確認的方式，到底是“總額法”還是“凈額法”；網游公司主要收入來源是道具收費，但道具類型多樣，不同類別的道具適用不同的攤銷方式，其中的難點就在于永久型道具的攤銷時間目前還未有統一的標準；而針對網游公司存在的虛擬沉淀資金的問題，若按照舊收入準則處理會極大影響會計信息的可靠性。在新收入準則要求下，會計人員需要判斷玩家未來是否有兌換相關服務的可能性，如果可能性極低，就可以及時確認沉淀資金收入。網游公司收入確認方法、道具收入攤銷確認、會計職業判斷及披露標準等方面應當有相應的應用指南。因此，政府相關部門需要制定該行業的應用指南，使會計人員有據可依。同時，網游公司應該將自身的業務系統進行升級，促進業財融合，并加強信息披露，這樣才能提高財務信息質量和會計信息透明度，進一步增強報表信息的可靠性，切實為報表使用者提供可靠的財務信息，促進網游公司和行業更加健康地發展。