新時期公立醫院貨幣資金的內部控制與風險防范

馬德香 沂水縣馬站人民醫院

引言

隨著新醫改的落地，藥品耗材加成被相繼取消，傳統的“以藥養醫”模式發生了根本性轉變，公立醫院的運營也面臨著全新的挑戰。貨幣資金作為公立醫院良性運轉的基礎，是開展各項業務活動的根本保障，其使用管理貫穿于醫院運營的全過程。資金作為一種高流動性資產，也是醫院資產管理的重點、難點。因此，只有重視貨幣資金的內部管理，才能提高貨幣資金的使用效益，增強醫院的整體運營管理水平，對公立醫院改革后的可持續發展起到了至關重要的作用。

一、公立醫院貨幣資金管理的意義

（一）做好貨幣資金管理是維護資產安全的前提保障

公立醫院貨幣資金由現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣貨幣資金組成，具有很強的流動性和較大的風險性，確保公立醫院貨幣資金安全是保障各項業務活動正常開展的前提。如果公立醫院貨幣資金疏于管理，就極易產生賬外賬、小金庫、占用挪用、監守自盜等現象，造成國有資產流失，不僅影響公立醫院的正常運轉，更對公立醫院的名譽和國家的利益造成嚴重損失。

（二）做好貨幣資金管理能有效提高醫院運營效率

貨幣資金作為醫療行業持續有序發展的血液，對改革大潮中的醫療機構起到至關重要的作用。公立醫院作為我國醫療行業的主體，在新醫改形勢下普遍面臨貨幣資金短缺的問題，貨幣資金短缺一定程度上限制了公立醫院的健康發展，進而影響醫療衛生體制改革的推進。解決貨幣資金短缺的根本途徑就是提高公立醫院貨幣資金的使用效率。新醫改背景下，公立醫院的盈利空間被進一步壓縮，醫院的可持續發展受到了一定程度的制約。為了應對這些困境，公立醫院必須在提高醫療技術水平和服務質量的同時，加強運營管理，通過建立良好的貨幣資金管理體系，提高貨幣資金的使用效率，合理配置資源，優化管理流程，全面提升醫院運營效率。

（三）做好貨幣資金管理有利于財務信息的真實完整

提高貨幣資金管理質量是促進財務信息真實完整的有力保障，是公立醫院財務管理的基本要求。加強醫院貨幣資金管理，建立完善的貨幣資金管理內控體系，是醫院各項業務活動順利開展的有力保障。保障各項資產安全合理使用，進一步促進了醫院財務信息真實完整，為醫院領導層決策提供有效的數據支撐。

二、公立醫院貨幣資金內部控制風險

（一）公立醫院貨幣資金日常管理階段風險分析

醫院貨幣資金的內部控制緊迫性較強，控制難度較大。醫院貨幣資金的日常管理階段主要涵蓋了貨幣資金的收入業務、支出業務和貨幣資金的保管。貨幣資金的收入業務可能存在的風險點：醫院價格管理制度不完善；收款處的收退費管理流程制度不健全、退費審核不嚴格；收入人員崗位設置混亂、沒有明確的職責劃分、不相容崗位未能分離制衡。貨幣資金保管可能存在的風險點：存在賬實不符未及時處理的現象；未能每日對現金及時盤點，日清月結；銀行賬戶管理不規范，開設、變更賬戶未按照相關規定的要求；應收醫療款催繳不及時、住院欠費管理不到位。

（二）公立醫院貨幣資金日常監督階段風險分析

第一，醫院內審部門不能獨立行使監督檢查職責從而令其流于形式、其形同虛設，缺乏監督的權威性，無法發揮監督自身作用。第二，貨幣資金預算執行沒有相應的監督體系支撐，導致執行過程中出現的問題無法及時得到反饋與解決，監督體系沒有相應的獎懲機制輔助，職工對于貨幣資金的內部控制的積極性欠佳。

（三）醫院貨幣資金監管較為困難，信息化建設滯后

醫院的貨幣資金不但要幫助醫院實現戰略目標及穩定發展，還需要保障醫務人員工資的正常發放與醫療業務的順利運行。當前基于公立醫院財政不足的情況，醫院在購置相關設備及學科建設方面投入了大量的醫療資金，再加上人們未能深入認識信息化建設，導致醫療服務難以正常運行。信息化建設嚴重滯后，導致無法有效使用貨幣資金控制模塊，只能借助人工實現控制，難以做到從計算機源頭進行控制，使得貨幣資金監管難度明顯加大。

三、防范公立醫院貨幣資金內部控制風險的有效對策

（一）完善貨幣資金內部控制相關的組織結構

合理的組織結構應該根據新醫改的要求，完善法人治理結構，做到權責分配、管辦分離、不相容崗位相分離，對公立醫院的控制權進行科學的配置，確保制衡的有效性。醫院要對組織結構的縱向和橫向適度分配，既不能過于集中也不能過于分權，既能保證領導的權威也需要保持相關部門的獨立性。對公立醫院的組織結構進行優化，應該是院長負總責，下設各分管領導，負責組織工作人員提供醫院的各項醫療服務，同時應該由總會計師統籌管理醫院財務，加強貨幣資金的管理，提高資產的使用效率。單獨設立內部審計部門，直接隸屬于院長管理之下，從財務部門單獨分離，提高審計的權威性和獨立性。另外根據醫院的實際情況，可以單獨設置獨立的內控部門來管理內部控制管理工作。構建合理的組織結構為醫院貨幣資產內部控制的有效性提供保障，有利于提高貨幣資產的運行效率，提升內部控制的執行力度。

（二）增強全體職工的內部控制意識

內控意識的全員普及覆蓋對于優化貨幣資金的內控具有重要意義，只有明白貨幣資金內部控制的重要性，才能使得醫院的貨幣資金內控制度和程序順利得到運行。增強內控意識，領導應該發揮帶頭作用，管理者自身提升內控意識，能夠有力地帶動全員，加快對貨幣資金內控的重要性科學宣傳的頻率，可以通過院內OA、宣傳欄、微信公眾號、院周會等方式進行多方面宣傳，定期組織人員參加內控培訓，增強全體職工的認同感與信任感。

（三）強化公立醫院內部審計部門的作用

貨幣資金內部審計部門為了順利開展相關工作，必須具備如下權限：第一，享有參與內控制度建立及完善的權利；第二，能夠參與財務決策會議，并針對不足處提出異議；第三，享有調查、詢問審計事項部門及人員的權利；第四，對相關文件、憑證享有審計、影印以及查閱的權利；有權通過相關技術手段查找信息管理系統中的一切數據，并調出日常使用日志。有效的職權履行是授予內部審計權限的保證，這樣更有利于獲取更真實的資料信息，使得審計證據更為可靠。內部審計部門對貨幣資金的審計內容包括：檢查不相容崗位是否分離；對授權審批制度的實施進行詳細檢查。審計人員需要不定期審核大額貨幣資金支付事項的批復文件，檢查票據是否正確使用及保管，印章的保管，并專人保管、分別存放財務印章及空白支票。制定反舞弊機制，并由內部審計人員積極展開調查、搜索證據，最大程度降低醫院損失。另外，還要構建舉報投訴檔案，詳細記錄事件涉及的貨幣資金使用及保管情況。

（四）加快培養內控專業人才

內部控制的意識是每個公立醫院職工都應該具備的，同時每個崗位的職工都應該具備勝任崗位的能力、良好的綜合素質和職業道德、扎實的專業技術水平，例如：收費人員應具備熟練操作計算機的能力；預算編制人員應熟知預算專業知識，具有扎實的會計專業功底，能夠分析識別預算適用的方法。為提升職工的專業素養，醫院可以盡可能多地為職工提供更多的進修學習機會，提高職工的學習意識與能力，提升專業技術水平；招聘新職工時，應認真考察新進職工的基本素質，提高應聘學歷、學位、專業能力等基本條件的要求。對高風險崗位實行定期輪崗制，定期開展相關貨幣資金內控培訓，鼓勵職工自主學習，鼓勵科室負責人帶頭領導科室人員定期自我學習，采取適當的獎勵激勵措施，職工將內控意識內化于心，能夠更好地促進貨幣資金內部控制的進一步優化與推進。

（五）正確地對公立醫院的風險進行有效的評估

面對復雜的內控環境，公立醫院應增設專門的風險管理委員會，對醫院所處環境中的風險狀況進行準確的識別、正確的處理、積極的反饋，定期做出風險評估報告，并對全院職工進行公示。例如，醫療設備投入風險，為提高醫療水平，醫院一般會通過購買大型設備來提升其市場競爭力，但若對投資項目缺少全面、科學、系統的評估，盲目投資，會致使大量資金投入不能達到預期的成效。醫院應根據實際情況，科學合理地對項目進行可行性分析，通過要求工程公司預先交納質保金等方式保證工程質量，獲得資金時間差，提高資金效益；在醫療設備購買方面，應對購置的醫療設備的操作性、使用頻率、病人支付能力等方面進行調研。

（六）不相容崗位相分離

醫院崗位設置及職責應該按照不相容崗位相分離的原則進行優化，醫院的貨幣資金主要形式為現金和銀行存款，現金的保管、監盤互不相容，銀行余額調節表的編制、復核互不相容，應該分別安排不同人員擔任工作。門診收款處應增加獨立退費員，將門診收退費業務相分離，可以在一定程度上避免出現收費員套打發票、私自退費的現象。財務科設稽核崗，專門對收費處、住院處的收退費進行稽核與監督，保證其工作的合法、合規，避免出現漏洞，同時及時反饋患者退費情況，促使醫院提高服務水平。物資采購科應分離請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購驗收與相關會計記錄、付款的申請、審批與執行的相關崗位?；茟蛛x項目實施與價款支付、項目實施與項目驗收、竣工決算與竣工決算審計等不相容崗位。

（七）進一步完善貨幣資金內部授權審批程序

貨幣資金作為一種流動性較強的資產，公立醫院應對其授權審批程序作進一步的完善，以此來提高貨幣資金的內部控制程度，提升貨幣資金的完整性和安全性，提高資金的使用效率。貨幣資金內部控制包括收、支兩個方面，其中授權審批制度在貨幣資金的支出方面顯得尤為重要，應對貨幣資金支出的授權審批分為分級審批、分額度審批、逐項審批三個方面，明確貨幣資金業務要嚴格按照業務的審批流程進行，不得越權、越級、跨流程審批。

（八）業務層面貨幣資金內部控制的優化

第一，對貨幣資金收入業務內控的優化。公立醫院貨幣資金的收入業務主要為門診處、住院處的收退費業務以及物價管理。要將收入業務的內控進行優化，要有針對性地對控制目標進行細化，保證收入的安全與完整，對業務的不同環節分別進行潤色。對收款處、住院處的收退費流程重新進行細化，規范流程，去除冗雜的程序，保證住院處及時收回欠款，加強對收款處賬實的監管。加強物價管理，成立物價管理委員會，及時公開物價收費標準，及時更新自助機自主查詢系統上的價格目錄，增加收費的透明度，定期開展物價培訓，提高物價管理人員的業務能力，有助于規范收費程序，有效避免風險的發生。第二，對貨幣資金支出業務內控的優化。貨幣資金支出業務較為復雜，現主要對醫院的日常經營活動支出的內控進行優化，保證資金支出合理、合法、合規，做到無預算不支出。由科室負責人對支出業務的必要性、合法合規性進行初步審核，并且對小額支出款項是否符合預算范圍進行初審。大額支出嚴格按照醫院“三重一大”制度進行逐層審批。支出業務負責人執行中的各項支出應取得合法、有效的原始證，準確規范地填寫報銷單，單據按流程獲相關負責人批準，財務部門按規定支出，內審部門定期對貨幣資金的支出記錄是否齊全、是否符合審批流程進行審核。

（九）加快信息化建設

在支付方式的愈加多樣下，信息化建設力度也應不斷加快，結合公立醫院實際情況，深入剖析各項業務的流程，有效運用信息系統的各項功能。首先，要做到系統設計工作，包括制作日常報表、系統操作權限的管理、設置基礎數據以及系統環境搭建等；其次，做好系統安全保障，涉及安全設備、密碼、數據管理、操作系統安全、設備管理以及數據備份等，以此來保障系統的安全穩定運行，進一步維護系統的順利運行。在系統中必須納入醫院所有的收支業務，信息科要配合財務科對系統模塊進行優化，對工作人員權限予以科學設置，使任何人都不能對操作日志和相關數據進行擅自修改，防止從源頭上損壞數據，避免出現小金庫以及賬外賬。

結語

綜上所述，本文通過對新時期公立醫院貨幣資金內部控制風險進行分析，根據優化內部控制的具體步驟，從單位層面、業務層面以及信息化三方面，提出了優化公立醫院貨幣資金內部控制的相關對策措施，公立醫院在貨幣資金的內部控制方面還有許多需要不斷改進的地方，只有隨時根據環境的變化，識別風險與機遇，不斷優化貨幣資金的內部控制，順應新環境的變化，重視信息化建設，才能使貨幣資金的使用發揮更大的價值，在公立醫院在持續深化的醫療改革環境下取得突破，獲得跨越式提升。