行政事業單位財務內控管理的措施思考

孟天成 軍需能源質量監督總站

引言

行政事業單位財務內控管理風險管理與內部控制能力的優劣，在很大程度上決定了我國國家治理體系與能力的現代化發展。隨著我國行政事業單位多年的完善與發展，財務內控管理建設已經形成了相對規范的業務流程，以及有效的管理制度，但是部分單位財務內控制度建設以及監督管理方面仍然存在一定的不足，財務內控制度建設有待提升，因此為了進一步提升行政事業單位財務內控管理水平，及時發現其中存在的不足之處并加以針對性的解決措施，完善財務內控環境建設、提升監督管理力度十分重要。

一、行政事業單位財務內控管理重要性

（一）有利于促進財政資金規范使用

行政事業單位為非營利性國家職能機構，其資金來源為財政撥款，因此其資金使用是否合理成為更多人關注的問題。優化行政事業單位財務內控管理能夠促進財政資金規范化使用，使得資金投入到有價值的社會建設之中。行政事業單位采取財務內控管理可加強資金管理能力，尤其是財政專項資金的使用，財務內控管理能夠避免資金浪費，并使財政資金流向透明化。

（二）有利于提升財政資金利用率

財務內控管理不僅能夠規范資金的使用，還能夠通過科學合理的規劃提升財政資金利用率，實現財政專項資金的合理分配。行政事業單位可根據具體業務提前規劃資金規模，并在使用過程中加強監督與資金配置，在滿足業務需求的同時提升資金使用率，使得財政支出更加科學化、有效化。

（三）有利于促進單位收支平衡

財務內控管理的實施，在很大程度上規范了行政事業單位資金使用，在使用時嚴格遵循量入為出，避免在部分業務上造成資金浪費進而導致收支失衡。在實際的業務工作中，應當對每筆收入進行明確管理，并科學配置每筆資金的具體用途，保障財政收支平衡，避免盲目支出，促進行政事業單位良性發展。

（四）有利于促進單位資金統籌規劃

行政事業單位在實際的資金管理過程中，若只是按照經驗來辦事，則可能導致資金管理缺乏統籌性，財務內控管理的介入提升了資金使用的監督力度，促進資金統籌規劃。行政事業單位內部職能規劃相對復雜，各個部門負責的工作不盡相同，因此在資金的需求量上也存在差異，財務內控管理能夠根據每個部門的職能進一步分配管理資金，確保滿足各個部門工作要求的同時，促進單位資金統籌規劃發展，進而促進行政事業單位進一步發展。

二、行政事業單位財務內控管理現狀

（一）財務內控管理重視程度不足

隨著我國社會的發展與完善，財務內控逐漸走入大眾視野，其實施過程并不長，還在不斷地完善、改進過程之中。當前部分行政事業單位對財務內控管理重視程度不足，依然沿用原有的管理模式進行財務管理工作，工作中心仍然在業務之上，財務內控管理工作僅僅是財務部門人員負責，未能得到全單位人員的重視。財務內控管理意識是財務內控的重要環節，在很大程度上保障財務內控制度得以實施并不斷改進與健全，部分行政事業單位并未進行財務內控管理宣傳、培訓、考核，致使單位內部人員缺乏對于財務內控管理的認識，管理層面人員也未能夠起到帶頭執行的作用。長此以往，導致財務內控管理未能夠得到有效的落實與實施，甚至形同虛設，在財務內控風險發生時，無法及時根據內部以及外部環境的變換而做出相應的改進，導致單位內部財務內控工作執行存在問題，無法有效發揮財務內控管理作用。

（二）財務內控管理制度不夠完善

財務內控管理制度的完善與規范，能夠有效促進單位內部財務管理工作的標準化，也是財務內控管理的重要途徑，目前仍然存在需要完善的地方。首先，財務內控管理制度不完善，目前多數行政事業單位多采用會計基礎工作管理方式來進行財務內控管理，而缺乏對于資金、費用等財務管理的控制制度，部分單位未能從財務內部控制的角度建立完善的財務內控管理體系。其次，財務內控管理制度的內容不再適應時代發展的潮流，部分單位雖然有財務內控管理制度，但是其制度中規范的內容仍然停留在財務會計范疇之中，無法適應國庫集中支付，以及信息化時代所要求的財務信息化要求。多數財務內控管理制度未能進行細化分工，而是籠統地對當前單位的財務業務進行區分，其實用性不強，無法適應時代的發展變遷。長此以往將會導致單位內部存在違規簽訂合同、違規處理發票等票據的行為，進而導致財務內控管理工作效率低下。

（三）業務落實不到位

目前行政事業單位財務內控落實不到位，導致行政事業單位業務存在風險，主要表現在以下幾個方面：（1）預算管理方面。受到外界因素的影響，我國經濟雖然呈現增長但增速放緩，全面預算的財務內控管理能夠有效約束資金使用，從嚴從緊使用資金方可提升資金利用率。然而在實際的行政單位財務內控管理中，預算管理方面仍然存在不足，預算編制依據不夠完整，且未嚴格遵守零基預算，項目支出增加，嚴重影響財務內控體系的監理。（2）收支管理方面。收支管理是行政事業單位內部控制的重要內容，目前收支管理方面存在審批漏洞，如程審批程序不規范、超額支出等，長此以往將造成財務內控管理風險。（3）資產管理方面。行政事業單位也需要采購、建設工程等，然而在實際的工作中，存在超額采購、采購合同不完整、未能嚴格執行政府采購程序的現象。造成行政事業單位資產計量與使用存在風險，甚至造成資金的流失。同時行政事業單位工程建設多為公共基礎設施，若未能嚴格按照政府采購程序進行，導致財務內控管理未能落實，最終導致公共基礎設施資金管理出現問題并無形中增加廉政風險，或者各個單位部門之間未能嚴格遵守行政事業單位財務內控管理要求，導致重復建設的問題存在，在很大程度上造成了財政資金的浪費，不利于財務內控管理工作的開展。（4）合同管理方面。部分基層行政事業單位在合同管理方面存在疏漏，部分合同為事后補簽，并簡化原有管理合同的程序，致使合同檔案丟失，不利于財務內控管理，并造成單位內部經濟損失。（5）政府采購管理方面。部分政府采購工作未能按照計劃進行，致使采購預算超標，影響財務內控管理。（6）建設項目管理方面。部分建設項目并未嚴格履行審核審批流程，致使部分項目資金被截留、擠占、挪用、套取。

（四）財務內控管理工作者素養有待提升

財務內控管理工作者為財務內控實施的主要負責人，決定了行政事業單位財務內控的水平以及方向。部分行政事業單位財務內控管理工作者的核心素養如工作能力、責任心、職業道德素養存在提升空間。部分人員對于財務內控工作存有無所謂的態度，面對工作不夠認真負責，無法嚴格遵守相關規定以及流程來工作，致使工作存在漏洞。另外，財務內控工作相對專業，需要專人進行處理，然而部分基層行政事業單位人員緊張，無法設置專人從事財務內控管理工作，非專業人士上崗現象頻發，缺乏對人員的培養與考核，致使財務內控管理工作流于表面。此外，還有部分基層行政事業單位人員變動頻繁，致使財務內控管理工作人員經常更換，從而導致各個人員之間工作對接存在紕漏，使單位內控管理工作無法順利開展，直接影響到內控管理制度執行的質量與有效性。

三、行政事業單位財務內控管理措施

（一）提升財務內控管理意識

意識對物質具有反作用，提升財務內控管理意識能夠在一定程度上提升行政事業單位財務內控管理水平。首先，單位管理層人員作為財務內控管理工作推動的主體與約束對象，應當起到帶頭與表率作用，表明學習與執行財務內控管理的重要性與必要性，倡導員工學習了解《會計法》《預算法》等法律法規以及相關規定中對于行政事業單位財務內控提出的要求與指導意見，并確保在日常工作之中嚴格遵守規定辦事，大力推進反腐倡廉工作進行。其次，單位需要組織財務內控管理培訓工作，從單位內部選取熟悉財務內控管理的人員作為主導人員，充分利用碎片時間，督促單位人員學習財務內控相關知識與技能，提升人員財務內控管理意識。同時還需要考核人員對于財務內控知識的掌握程度，對于積極學習并有效掌握的人員給予相應的獎勵，激發人員學習熱情。最后，還需要明確財務內控管理工作并非財務部門專屬的工作，需要全行政事業單位人員共同努力，有效規范本單位財政資金的使用，提升資金使用率。

（二）完善財務內控管理制度

沒有規矩不成方圓，為了進一步提升行政事業單位財務內控管理水平，提升資金利用率，完善財務內控管理制度十分必要。首先，對于未能創建財務內控管理制度的單位，應當借鑒其他單位的管理經驗，并結合自身單位情況創設相應的管理制度，提升自身財務內控管理水平。其次，需要重新梳理當前單位現有的財務內控管理制度，查找其中是否存在不足之處，如不適應當前工作要求的條例與管理辦法，應當對這一部分的管理制度進行更新與改善。同時還需要根據本單位財務內部控制實施的具體情況進行復盤分析，借鑒其他單位有效管理方式，不斷改進本單位財務內控管理制度，做到事前、事中、事后有效控制，并形成頂層設計與基層制度的運行格局，推動我國行政事業單位財務內控工作有效實施與發展。最后，對財務資金執行管理、績效管理、獎懲機制等進行深度檢查，避免因財務內控管理制度不規范而造成財務內控管理工作無法順利開展，對社會等方面造成不良影響，并阻礙行政事業單位自身的發展。

（三）強化財務內控管理監督機制

行政事業單位財務內控制度完善的情況下，還需要做好財務內控管理監督工作，確保所有制度能夠得到落實，并建立評價體系，避免缺乏監督與評價而導致財務內控管理水平低下的情況，同時避免財務制度執行存在偏差為行政事業單位造成不可挽回的損失。（1）新一年度伊始編制財務預算時，需要認真查閱上一年度財務預算執行結果，并依照以往財務預算進行編制，確保與本行政事業單位職能大小相結合，確保每一筆開支均符合財務內控管理要求，確保財務預算編制的可靠性與完整性。（2）行政事業單位的每一筆支出均需要審批后方可實施，且審批需要層層審核，做到收支兩條線管理。財務內控管理需要涉及所有收支活動，包括財政收入、財政支出、業務核算等，確保每一筆財務工作均保留下操作過程與痕跡，保障業務順利進行的同時確保財務內控工作順利開展。（3）行政事業單位采購、工程建設時需要嚴格遵循政府采購程序，并保障采購合同的完整性，避免超額采購造成資產計量與使用風險，所有合同均需要交由專人備案管理，避免出現不合規情況。同時需要建立永續盤存制度，每年按時清查單位資產并查閱賬簿確保賬實相符。項目建設涉及到的單位以及人員較多，需要嚴格評估項目風險，做好財務內控管理，確保核算工作以及資金的支出等符合要求，拒絕超額支出。（4）合同管理工作需要嚴格遵守相關規定，避免事后補簽合同、越權訂立合同等，嚴格防范合同不規范所帶來的財務內控風險，并做好合同檔案的整理工作，嚴格遵守合同管理程序。（5）建立健全的采購管理條例。嚴格遵照計劃進行采購業務，并嚴格執行采購驗收流程。（6）嚴格遵守項目管理流程。項目建設需要嚴格遵守審批、執行流程，避免項目資金被截留、擠占、挪用、套取。

（四）提升財務內控執行者綜合素養

建立健全的財務內控執行者培訓與考核制度，有效提升財務內控執行者綜合素養，確保財務內控關鍵崗位工作人員與崗位相適配。行政事業單位之間應當增強財務內控工作交流，學習借鑒最新的財務內控方式，并組織安排培訓工作，通過培訓不斷提升財務內控工作人員業務水平與綜合素養，有效保障財務內控水平。同時應當選擇具備財務內控管理經驗的人員從事該項工作，確保專人專崗，避免財務部門人員一人多崗而造成財務內控管理工作完成不及時或造成相關風險，給本單位造成財務風險與經濟損失。另外為了避免人員變動所造成的財務內控風險，應當確保從事財務內控工作人員的穩定性，避免頻繁更換執行人員而造成業務風險發生。通過有效提升財務內控執行者綜合素養，促進財務內控管理工作的進行，充分發揮執行者能力，有效避免財務內控風險發生。財務內控管理人員不相容崗位之間必須做到人員分離，明確劃分各個人員崗位職責，形成相互制約、相互監督、相互促進的結構。

結語

財務內控工作能夠幫助行政事業單位規避財務風險，提升財政資金利用率，促使行政事業單位更好地發揮基本職能。雖然當前行政事業單位財務內控管理還存在一定的不足，但只要各個單位人員上下一心，充分認識到財務內控管理工作的重要性，完善財務內控管理制度，規范財務內控業務操作，并提升財務內控執行人員核心素養，便能夠有效促進我國行政事業單位經濟活動更加合理。