基于風險管理的高職院校財務內部控制體系研究

謝懷業 菏澤家政職業學院

引言

高職院校財務業務活動的開展會伴隨著各類風險的發生，一旦對風險管理工作重視性不足或是風險管理機制不合理，則會對院校的正常運營產生諸多不利影響。而基于風險管理的財務內部控制能夠對日常工作開展及各項財務業務活動進行全面的風險管控，并使其滲透到財務內部控制體系中，使財務內部控制工作能夠發揮出維護院校安全、穩定運營的效用。

一、風險管理與財務內部控制的相關概念與內涵

（一）風險管理的概念

在高職院校中風險指的是其在運營過程中發生或可能發生的對院校所產生影響的不確定事件。通常來說風險是具備雙向性的，負面的風險如若不進行有效的控制，可能會給院校帶來諸多不利影響。而正面風險可能會對院校的運營與發展起到一定的推動作用。對于風險管理的理解，可從流程、產生的影響以及成果方面進行定義。具體來講：其一，流程方面。風險管理指的是為了能夠將風險掌控在院校可承受的范圍內，需要通過具體的風險管理活動流程使風險發生的概率降低。其二，從產生的影響角度來看，風險管理能夠從院校自身的流程、運營效率等方面進行改善，以此來降低風險發生的可能性。其三，從成果角度來看，通過具體的風險管理活動，能夠從中挖掘出具備價值的信息，以此來進一步提升院校整體管理水平，對今后可能會引起風險的諸多不確定因素進行去除或有效掌控。總體來說，高職院校風險管理工作的開展應契合院校自身，使管理工作的開展與風險水平相適應，并與各項業務活動相融合，通過多樣性的手段來對風險進行有效的應對，使其滲透到院校的日常工作之中。

（二）高職院校財務內部控制的相關概念與內涵

在高職院校中，財務內部控制指的是在遵循相關法律法規的基礎上，為了能夠進一步提升高職院校的管控效率，確保院校的發展戰略能夠順利達成，保障各項財務信息的真實可靠，而所采取的程序與方法，來對各項財務管理活動進行管控的機制。高職院校財務內部控制是在內部控制理論的基礎之上衍生而來。其在具體工作開展過程中，主要包含以下目標：確保院校的資產安全及合理使用、保障院校各項經濟活動合法合規、預防腐敗及舞弊行為、確保財務信息的真實可靠、提高院校的公共服務效率與效果。在高職院校中，財務內部控制的開展，要立足于合規目標、戰略目標以及財務目標開展具體工作。合規目標方面是需要確保高職院校中各項財務活動是合法合規進行的。財務目標需要確保高職院校財務活動的安全有序運轉，并保障各項財務信息的真實完整。而戰略目標則是需要結合高職院校自身狀況，在確保教學等活動有序運行的同時，設立符合自身的戰略發展目標，并通過財務內部控制為其保駕護航。

二、高職院校財務內部控制所存問題

（一）財務內部控制環境不完善

在高職院校中，財務內部控制實施的基礎需要具備良好的環境。如若在院校之中不具備合理的內控機構、科學的內控制度，各職能部門對財務內控的重要性認識不足等關鍵的環境要素，那么將會直接影響到院校財務內部控制的實施效果。

一般來說在高職院校中，財務內部控制主要是由財務部門牽頭，其他部門進行配合。但在部分院校中僅由財務部門自身來開展財務內控的工作，存在心有余而力不足的問題。這些因素的存在皆是財務內控環境不完備的體現，這也會直接導致高職院校財務內部控制工作的開展舉步維艱。

（二）風險管理機制仍存缺陷

對于高職院校來說，其收入來源主要是事業收入及財政補貼，具備較強的穩定性，其所面臨的風險要遠低于普通企業。因此這也會導致部分高職院校對于風險管理工作的開展重視性不足、風險管理機制不夠健全。在部分高職院校中，其無論是從業務層面或是整體層面，對于風險的識別與評估均存在理論性與實踐效果不佳的問題，難以對風險點進行合理的評估，缺乏科學的防范與管理措施。此外，從整體角度來看，在部分高職院校中，內控制度不夠完善、機構設置不夠科學、財務人員水平不足等問題也是容易引發風險的節點。而在業務層面存在預算管理編制不全面、預算執行及分析工作難以準確落實、對于預算調整不夠嚴謹等風險因素。收支管理中可能存在記錄不準確、核算不嚴格等問題。各類風險點如果無法進行準確的識別、評估以及應對，則會直接影響到高職院校的有序運營。

（三）業務流程設計不夠精細

在高職院校中，為了能夠確保各項財務活動的有序進行，需要設計與實際業務開展相匹配的政策及程序。但在部分高職院校中，業務流程的設計不夠精細與嚴謹，無法通過有序的業務流程來對風險點進行管控與預防，可能會導致部分關鍵經濟崗位引發操作風險，影響財務內控的實施效果，降低高職院校的財務工作效率。造成此方面問題的原因一方面是由于業務流程缺乏控制力，使得財務業務活動難以有序安全地開展，容易導致風險的產生。另一方面則是流程的設計整體框架不合理，使得財務工作效率較低。例如對于審批工作的開展不夠嚴謹，崗位之間未能夠形成彼此牽制的控制手段，使得風險較容易發生。

（四）信息溝通機制不健全

在高職院校中，財務內部控制體系的構建需要在部門與崗位之間實現快速、準確的信息傳遞，且不同層級的信息均能夠快速地反饋給管理層。但當前在部分高職院校中財務業務活動的信息軟件在不同的業務模塊之間連接效果不佳，且不同部門或崗位之間存在壁壘，信息的傳遞較為滯后，在傳遞過程中可能發生信息失真等現象。與此同時，在部分高職院校中，信息系統的建設并未能夠覆蓋到所有的業務環節，財務信息系統的不完善會直接影響到高職院校信息傳遞效果，降低信息溝通效率，影響財務內部控制實施效用。

三、基于風險管理的高職院校財務內部控制體系構建與完善措施

（一）強化風險管理機制

其一，提高風險管控目標的設定能力。目標設定指的是風險管理工作開展所需要達成的目的。在高職院校中包含了合規目標、財務目標以及戰略目標。要結合院校的實際狀況以及外部的發展形勢，來對以上目標進行合理的設定；其二，提高風險識別能力。在高職院校中，風險識別工作的開展是一項反復且動態的過程，因此院校要緊隨內外部環境的轉變，對自身運營管理過程中的風險進行定期的識別，并構建風險清單信息庫；其三，強化風險分析能力。在識別出院校整體及業務層面的風險點之后，要針對具體狀況，明確其會對財務內控順利實施的影響程度以及發生的可能性，并對風險等級進行劃分。面對不同等級的風險，需采取針對性的措施進行應對。等級較高的風險，應充分挖掘風險發生的根源，采取有效措施使風險降至可承受范圍內或完全規避，并對風險點進行持續性的關注。中等級的風險應定期對風險進行評估與分析，防止風險等級上升。對于低等級的風險，需要在日常工作中加強管控。

（二）高職院校財務內控整體層面優化

其一，構建科學的組織結構。在組織結構設置方面，高職院校應當嚴格地遵循制衡性原則，使組織結構形成彼此監督、相互制約的管控狀態。與此同時，高職院校中的組織機構設立需要與教學、管理等工作相契合，確保管理層所制定的決策計劃能夠被順利地執行。與此同時，高職院校需要設立專門的財務內部控制管理部門，對財務內控的構建、執行、監督、評價以及完善等工作進行持續性的優化，且需要隨著內外部環境的變更，對學校自身的財務內控手冊進行更新，同時還需要對院校自身的財務內控實施狀況進行動態的跟蹤，以風險管理的視角對各項工作執行進行風險的識別、分析以及改進；其二，不相容崗位分離。在高職院校中應當依據財務業務活動的流程，對不同業務環節之中的崗位進行不相容機制的設置，進而達到彼此制約的管控目的；其三，明確關鍵崗位的權責清單。在高職院校中要對財務業務流程中的各個關鍵崗位進行明確，并對其進行崗位描述，對各關鍵崗位的職責進行約束，在院校中形成系統的崗位規范清單，并以此為依據來確立各關鍵崗位所屬責任及能夠行使的職權；其四，加強財務人員的素質培訓。基于風險管理的財務內控體系中，要著重地加強財務人員風險管理意識，結合財務內控風險要素及管控的關鍵節點，進行相關的教育宣傳，使其能夠了解到風險管理及財務內控對院校整體運營發展的重要性。另外，要構建輪崗制度。對于財務活動的關鍵崗位，如若長期不進行輪換，有可能存在道德風險。因此在高職院校中，對于關鍵的財務崗位要制定輪崗制度，降低其可能發生的違規操作風險。

（三）高職院校財務內部控制業務層面優化

1.預算管理業務優化

其一，預算編制。預算編制工作的開展要結合各職能部門的實際狀況，依據院校的發展規劃，積極地倡導全員參與，并對不同部門及項目的經費進行科學論證，以此來編制出符合院校發展的預算方案。預算編制工作開展要嚴格按照相關政策的要求，并比對近年來各部門預算管理信息的變動狀況及年度支出狀況，依據相關費用支出的政策文件來對預算方案進行細化。要對往年預算編制的狀況進行系統的分析，結合院校未來的發展規劃，優化各項預算指標。此外，還需要對預算管理工作的開展進行動態監控，以此來對預算編制方案進行適當的調整。其二，預算執行。高職院校要構建預算執行的實時監管制度，以此來確保執行過程中的偏差能夠快速發現并得到有效的糾正。預算執行時應當進一步加強資金支付業務的審批控制，要構建合理的授權審批程序及制度，一旦發生超預算的現象，要對相關部門預算超出產生的原因進行查找與分析，并落實相關責任。將預算差異分析報告進行編制，分清責任歸屬，并與預算考評及獎懲措施進行掛鉤。而對由于客觀條件變化所引發的預算偏差，應當著重分析其對院校今后運營發展所產生的影響。其三，預算調整。高職院校應當對可能發生預算調整的相關條件進行明確，同時仍舊需要以預算一旦批準下達，則不可作出隨意調整作為核心的管理思想。高職院校中不同的職能部門應當依據預算編制對預算支出進行嚴格的控制。但由于客觀因素所導致預算發生偏差需要作出調整時，要嚴格地按照院校之中既定的審批程序進行上報。此外，預算的調整還需要結合部門及院校戰略發展狀況，要論證調整方向的可行性與科學性，并對調整之后的預算指標進行細化。同時相關部門在提出書面申請時，需要將調整理由、調整前后預算指標的比對以及可能會對高職院校整體預算管理產生影響的狀況進行系統的說明。

2.收支管理業務的優化

其一，財政補助收入。首先，院校中的財務部門需要依據不同職能部門所獲批的各項資金額度，結合往年同期相關部門的資金額度進行充分的分析，對月度及季度的資金需求量進行論證，來編制相應的資金計劃表，并形成書面報告。其次，需要加強對收入確認崗位的監督與審核，同時還需要設立收入確認的復核機制，以此來降低風險的發生。其二，非稅收入。對于非稅收入的收支管理要加強財務部門稽核職能的有效應用，對原始數據在財務系統中的收款記賬憑證進行嚴謹的審核，同時還需要對繳款對象進行定期的抽查，并對其繳款記錄進行細致的核對與查閱。其三，人員經費支出。財務部門要加強對人員經費各項原始單據的合理性與真實性審查。為了確保原始單據的合理性，要從原始憑證的抽查到所屬業務進行穿插測試，評價其真實性。

（四）完善信息交流與溝通機制

首先，在信息傳遞過程中要確保信息的完整及有效。高職院校在信息收集過程中要降低信息失真現象，確保信息傳遞的有效性及完整性。要加強對信息的篩選及整理，可采用大數據等數據分析工具，將具備價值的信息進行提取，同時能夠從海量信息之中發現財務內控工作開展的價值增長點及漏洞所在。其次，在信息傳遞過程中，要保障信息有效的溝通傳遞。在高職院校中，財務內控相關的信息在不同管理層級及具體業務環節進行傳遞與反饋過程中，要確保各項信息能夠得到有效的記錄、處理、反饋及跟蹤。在高職院校中可建立信息服務平臺，將信息傳遞的方式盡可能地多樣化，使得各崗位人員根據自身職能所需來選擇最為便利且高效的信息傳遞方式，以此來確保財務內部控制工作能夠有序地開展。

結語

基于風險管理的財務內部控制需要從整體層面及業務層面進行系統的優化與完善，要積極地強化風險管理機制，確保財務內部控制體系能夠充分地發揮其應有的職能作用，為高職院校的穩定發展與健康運營保駕護航。