論成本預算管理在生產型企業的實施路徑

章玲英 福達合金材料股份有限公司

引言

在生產型企業的日常經營活動中，成本預算管理是必不可少的一項工作。生產型企業要想在日益激烈的市場競爭環境中脫穎而出，就必須要不斷提高自身的成本預算管理水平。成本預算管理可以幫助生產型企業對未來的原材料采購和生產經營活動的進行做出合理預測，通過將企業的實際生產經營狀況與成本預算管理相對比，可以及時發現企業成本預算存在的問題并及時改進，進而能夠推動生產型企業的持續健康發展。

一、生產型企業成本預算管理現狀分析

（一）直接成本要素預算控制水平不到位

（1）原材料預算成本管控水平低。在實際工作中，由于相關材料的稀缺程度較高，企業與上游供應商的議價能力較弱，導致原材料的采購成本不能得到有效控制。業務部門與采購部門由于缺乏足夠溝通，原材料的訂貨量及訂貨批次不合理，無法做到精準采購，采購價格偏高。同時，在生產過程中由于生產技術不夠先進、流程煩瑣等原因，浪費情況較為嚴重。采購和銷售、生產環節流轉過程存在時間差，期初定價和實際存在差異等導致原材料成本預算與實際存在差異。

（2）人工成本和制造費用預算管理不合理。一是成本核算方法落后。傳統的成本核算方法不能全面提供有助于成本控制的信息，成本分析和評價步驟過于簡單，無法滿足實際生產制造過程的多變性，從而降低了成本預算管理的科學性。二是成本計算的準確性和成本控制的有效性不高，制度執行力度不夠，無法獲取精準制程數據，從而無法做出真正符合企業實際情況的成本決策。

（3）預算調整缺乏動態性。部分生產型企業在進行生產預算管理時沒有充分考慮產量效益，對處于不同的生命周期的產品沒有分開進行預算管理，原材料預算、人工預算以及制造費用預算管理的匹配度不高，不能及時進行調整。在市場經濟條件下，經濟波動非常常見，也會給企業帶來較大的影響，這就是經濟周期這個大環境變化導致的。對于生產型企業而言，外界條件的變化必然影響企業生產經營目標的實現，導致原有的預算不再適用，甚至在某些情況下出現方向性的錯誤。而部分生產型企業非常重視預算的編制，預算的調整卻不夠動態或及時，例如由于原材料價格波動沒有及時調整生產成本預算，或者由于市場競爭需要降低銷售價格等沒有得到即時反饋，使得企業的銷售預算和生產預算嚴重脫離實際，使企業的預算喪失指導性，無法在市場競爭中及時做出相應對策。

（二）成本預算管理缺乏整體溝通

一是生產部門與財務部門的職能沖突，業務部門為擴大效益而對成本效益有所忽視。業務部門財務意識淡薄，與財務部門和生產部門等缺乏溝通，原材料品質和實際使用情況與預期不符，業財融合程度較低。二是財務部門地位較低，相關職能有限，所獲得的信息相對不完善，在整個工作流程中監督力度較弱。三是成本預算缺乏有效的監督和考評。監督手段匱乏，監督方法不完善，不能做到完全事前控制，還是事后修補?？己藰藴什豢茖W。由于生產型企業生產過程較為復雜、業務部門繁多，導致考核指標難以設置，考評難度較大。

（三）成本預算管理信息化水平低

一是生產型企業重視生產經營，缺乏信息化建設，信息技術與企業生產經營聯系不夠密切。雖然目前都在大力推進生產型企業車間信息化系統，如MES系統，但是多系統并軌、系統數據流于形式、系統數據標準不一致等使得車間數字化信息化實際效果不順暢。二是即使一些企業已經開始采用財務共享等信息化技術進行成本預算管理，但是對信息化技術的利用程度不夠，更多是體現在事中控制的階段，導致預算管理效果不明顯。三是由于缺乏資金和相關經驗，生產型企業信息化建設進程較慢、相關輔助制度不完善，使得成本預算信息化的優勢不能有效發揮。

（四）全生命周期的成本管理理念不強

傳統的預算管理往往只注重本期間的成本費用發生，特別是生產制造環節，而未從整體上考慮成本發生的問題，例如在設計、規劃階段未能充分考慮包括生產、檢驗、售后的“整體成本”，從而導致片面控制生產階段的成本，出現成本失控的情況。在基于全生命周期計算相關成本時，由于缺乏有效的方法或者對計算方法的運用不合理等原因，導致企業在成本管理時雖然考慮了全生命周期理論，但仍無法達到應有的效果。

（五）成本預算管理在生產型企業的執行力度有待提高

成本預算管理對于生產型企業的發展來說，至關重要，是生產型企業全面發展的關鍵和基礎。在企業內部開展良好的成本預算管理控制活動，對于生產型企業來說，不僅能夠促進企業內部的各種管理型活動和生產型活動順利實施，還能讓生產型企業的核心競爭力大大提升，從而使生產型企業能夠在整體上得到全面的發展。當前，生產型企業在成本預算管理過程中其執行力度還有待提高，具體表現在以下幾個方面。首先，生產型企業在發展的過程中其成本控制責任上還處于不明確的階段。在這個階段，生產型企業沒有將成本預算管理的控制責任與企業所面臨的經濟責任制度全面銜接起來，造成生產型企業內部的工作人員在執行成本預算管理工作的過程中沒有形成重視的意識，從而使全面預算工作的開展難以落到實處。其次，生產型企業在發展的過程中，對于企業內部預算執行編制以及責任考核體系的完善還沒有形成完善的體系，這一情況造成企業在開展成本預算管理的過程中難以將成本預算管理的相關工作落到實處，造成企業的發展受到了不利的影響。最后，生產型企業在傳統的成本預算控制管理模式中，通常都是以“管好事”作為核心和原則實施相關工作，并沒有將成本預算管理中人的作用加以重視，造成生產型企業內部參與成本預算管理的員工自身的專業技能不強，對全面成員預算管理的開展和實施造成了一定的影響，不利于企業的整體發展。

二、生產型企業成本預算管理實施路徑

（一）加強直接成本要素的預算管理，提升成本預算的科學性

（1）強化采購環節的成本預算管理。強化預算編制的科學性，運用經濟訂貨批量的方法，同步壓縮損耗率。對于價格變動頻繁的原材料，做好原材料套期保值、利用期貨等工具規避采購價格波動的風險，采購價格更為準確。簽訂年度意向采購合同，一定程度上可以鎖定單價，并通過供應方批次送貨的方式滿足JIT生產需求。

（2）合理規劃人工成本與制造費用。隨著人工智能的發展，機械化水平的提高，生產型企業人工成本不斷下降，制造費用不斷上升。企業應加強成本性態分析，合理區分變動與固定成本，直接與間接成本，對于機物料費用屬性進行精準劃分，執行精細化成本管理。合理分攤人工成本和制造費用，采用變動成本法，提高成本核算的精確程度。

（3）科學編制并執行生產預算。對于不同生命周期階段的產品進行歸類，結合實際產能飽和率、市場占有率、產品市場替換機制，利用科學的預算方法，進行分產品分階段產品成本預算。充分利用各類成本管理方法在預算編制與實施中的應用，如本量利分析，作業成本法，標準成本法在預算編制與實施中的應用，真正做到降低生產消耗，提高生產水平。

（二）做好成本預算編制與執行中的溝通工作，增強成本預算的現實性與合理性

一是在編制成本預算管理時，根據企業自身的實際情況，建立相關評價指標體系，方便工作監督和評價。二是加強對企業生產經營狀況和員工執行力度的考核，提高企業團隊工作的積極性，提高企業的資源利用率和生產經營效益。三是建立健全預算監督機制。建立預算監督部門。明確各個部門的監督職責將成本預算工作的編制、復核、審批相結合，做好前期預防、事中控制和事后總結，在編制預算方案時，實施監督能夠可以及時發現成本預算出現的問題并及時進行修改，在生產環節也可以減少不必要的消耗，減少資源浪費，提高生產經營水平。四是在進行預算編制的過程中，不斷創新生產型企業內部預算編制的結果，結合外部市場的變化，對企業內部的預算編制方法加以調整，在調整的過程中要注意結合各個部門的意見，從而確保最終的預算編制的方法能夠適合整個企業的發展，而不是某個部門的發展。在進行編制的過程中，首先應該以生產型企業內部的銷售預算作為企業內部預算編制的起點，按照市場的行情和變化情況對企業內部的預算銷售進行計算，從而對其進行合理的預算。在既定銷售預算的前提下，結合銷售預算確定的產品結構與年度經營指標考慮是否與經營目標相匹配，從而對生產型企業內部的結構做出合理的調整。最后，應該對生產型企業內部的產品定額成本進行明確，在生產產品的過程中，應該結合實際的情況，根據生產部門所提供的產品定額成本進行有效的調整，從而避免企業內部的各種資源出現浪費的情況。

（三）構建現代化的信息成本管理機制，發揮信息化在成本管控中的紐帶作用

隨著大數據時代的到來，企業的成本預算管理面臨著轉型升級，逐漸朝著信息化，數字化方向發展。建立業財信息共享平臺，推動成本預算管理系統的升級改造成為越來越多生產型企業的必然選擇。企業應從以下幾個方面加強信息化建設。

一是要充分利用大數據技術和互聯網技術，建立成本預算管理信息系統，如ERP信息管理系統，提高不同部門在成本預算工作中的參與度，方便各部門之間的交流和協作，實現信息的有效共享；二是加強成本預算管理信息化建設的力度，進一步完善信息機構流程，企業應將信息化建設與自身的發展相結合，綜合考慮成本預算的計劃實施與信息化建設，充分發揮信息化建設在企業成本預算管理中的作用，使得企業的預算管理更加科學高效；三是在成本預算領域加強對信息化隊伍的建設，加強對企業人員信息化技術的培養，提高其利用信息化技術來進行成本預算管理的能力，采用優惠措施來吸引高端信息技術人才的加入，進一步提高企業的信息化技術水平；四是要提高成本預算信息化建設過程中的風險防范意識。一方面信息化數據可能存在錯誤信息影響企業的預算決策，另一方面信息數據存在泄漏的風險。因此企業在利用信息化技術進行成本預算管理時，要時刻注意信息數據的準確性和安全性。

（四）拓展成本管理理念，基于生產成本預算構建全生命周期成本管控模式

全生命周期成本管理是從籌劃、設計、市場調研等方面，做好全壽命周期的成本管控，并通過各期的成本預算來控制相應的成本發生，做到全周期的成本最優化，實現“成本筑入”的根本目的。具體要做到：

一是要對企業生產經營所需材料、人工及制造費用等各項費用有充分、清晰的認識，明確成本類型與各類產品生命周期之間的關系，分析成本偏差的真正原因，從而更加有針對性地提出改進措施。二是根據全生命周期理論建立成本信息管理平臺。通過該平臺的應用，在企業生產流程的研發設計、生產制造、庫存管理以及產品營銷等各個環節進行信息數據的共享，優化企業的經營管理步驟，降低生產成本。三是在售后服務成本管理中，通過數據庫資源的使用，對售后服務信息進行收集、歸納、分析，減少不必要的成本支出，降低企業的全生命周期成本，提高成本管理的全面性和科學性。

（五）加強成本預算管理在生產型企業的執行力度

在市場競爭激烈的環境下，生產型企業要想穩定腳跟，得到長遠的發展，就必須要加強企業內部成本預算管理在生產型企業的執行力度。結合實際的情況，對生產型企業內部在成本預算管理所存在的問題及時地加以糾正，從而促進生產型企業自身的目標實現。為了加強成本預算管理在生產型企業的執行力度，應該從以下幾個方面開展工作。首先，在生產型企業內部應該樹立正確的觀念，讓企業內部的管理者和領導者都能夠意識到開展全面成本預算管理工作的重要性。只有在意識到其重要性之后，才能有效地執行成本預算管理工作。如果不能正確地認識成本預算管理工作，那么，即使企業有再多的財力和物力，也難以對企業的發展帶來一定的利益。因而，企業應該注意在發展過程中樹立正確的觀念。其次，在時代的變化下，生產型企業內部應該建立完善的預算編制、執行與考核機制。通過完善這兩方面的內容，有效地降低企業的運行成本，促進企業在競爭激烈的市場得到更好的發展。市場分析和預測成本預算編制體系通過提高企業內部各個部門的成本意識，讓企業內部的人員能夠按照規定去執行成本預算管理工作，從而調動員工的積極性，不斷強化預算管理在生產型的執行力度，提高成本預算管理水平。

結語

做好成本預算管理對于生產型企業降低采購成本、人工成本以及制造費用具有重要意義。生產型企業在進行成本管理時應從降低原材料成本和生產成本入手，加強經濟訂貨批量、標準成本法和作業成本法的應用，通過精細化成本分析做出成本預算。在進行預算管理時要注意預算監督考核機制的建立和信息化技術的應用，提高預算管理的科學性和有效性。同時，注重加強不同部門之間的有效溝通和全生命周期理論及方法的使用，正確認識成本預算管理工作，建立完善的預算編制、執行與考核機制，只有這樣才能真正有效地降低企業成本費用，提高企業的市場競爭力。