會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略探討

嚴(yán)連英 景寧正威聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作朝著信息化方向發(fā)展，企業(yè)的審計(jì)工作中存在著一系列問題，對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作開展有深遠(yuǎn)的影響，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來不良影響，因此針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析且制定信息化審計(jì)對(duì)策有重要的意義。信息技術(shù)的影響非常大，所造成的效果也較為深遠(yuǎn)，尤其是在會(huì)計(jì)審計(jì)方面占據(jù)重要的地位，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展過程中會(huì)遇到很多的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量無法保證，在信息化背景下開展的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，更加符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的要求，政府、企業(yè)以及審計(jì)部門都要共同合作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在開展審計(jì)工作的過程中，誤報(bào)錯(cuò)報(bào)是導(dǎo)致審計(jì)工作發(fā)生問題的主要原因，例如，在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的時(shí)候，受到計(jì)算機(jī)硬件問題的影響，識(shí)別代碼極易發(fā)生失誤，導(dǎo)致生成的審計(jì)報(bào)表也發(fā)生問題從而出現(xiàn)了極大的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)工作的時(shí)候，企業(yè)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力的影響下，內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件會(huì)因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)受到對(duì)手的惡意攻擊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)生泄露，并致使企業(yè)實(shí)施的財(cái)務(wù)工作、審計(jì)工作等都出現(xiàn)了錯(cuò)誤，引發(fā)數(shù)據(jù)的誤報(bào)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)審計(jì)的工作中，檢查風(fēng)險(xiǎn)和誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率呈負(fù)相關(guān)，誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率的提高那么檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之減少，反之誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率的降低則會(huì)引發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)的提高。導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素多種多樣，企業(yè)在實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候，由于審計(jì)人員無法熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)，從而不能準(zhǔn)確的應(yīng)用數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致檢查的過程中無法意識(shí)到出現(xiàn)的問題，促使檢查風(fēng)險(xiǎn)的形成。還有企業(yè)工作人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)較為匱乏，審計(jì)能力較差，從而在實(shí)施檢查的過程中無法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，無法有效的開展檢查從而出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因

（一）企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，會(huì)計(jì)審計(jì)工作面對(duì)較大的市場(chǎng)壓力，也在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的基礎(chǔ)上，信息化審計(jì)政策無法有效落實(shí)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)就是為了提高自身的經(jīng)濟(jì)收益，因此會(huì)計(jì)審計(jì)趨向信息化發(fā)展，通過計(jì)算機(jī)開展的審計(jì)工作能夠減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，對(duì)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)揮積極作用。不過信息化規(guī)劃的方式與企業(yè)的發(fā)展需求相違背，一些企業(yè)過度追求利潤(rùn)和效益，為了提高自身在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)采取違規(guī)行為則造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）審計(jì)涉及范圍較大

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越趨向全球經(jīng)濟(jì)一體化的狀態(tài)。國(guó)內(nèi)甚至國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)涉及范圍的擴(kuò)張有利于提高企業(yè)的發(fā)展水平，因此要將積極拓展審計(jì)的范圍，做好精準(zhǔn)的規(guī)劃，但是審計(jì)范圍以及審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)張也會(huì)導(dǎo)致不良因素的發(fā)生。

（三）市場(chǎng)多元化發(fā)展下，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容得到明顯的增長(zhǎng)

全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展背景下，市場(chǎng)環(huán)境不斷的豐富，企業(yè)有了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)迅速增強(qiáng)的基礎(chǔ)上，與國(guó)外企業(yè)的交往也更加密切，產(chǎn)生了很多的經(jīng)濟(jì)往來，這種發(fā)展會(huì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的內(nèi)容以及涉及范圍，那么考慮的因素也隨之增多，要制定如何提高審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的方法，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分析投資風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，工作內(nèi)容和工作范圍的擴(kuò)大，審計(jì)會(huì)計(jì)師的工作壓力也明顯提高，無法對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的判斷，從而導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高。

（四）企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)預(yù)見性較差

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的需求也不斷升高，不過企業(yè)自身關(guān)于信息化審計(jì)的研究力度無法趕上企業(yè)發(fā)展的速度。審計(jì)軟件以及財(cái)務(wù)軟件無法實(shí)現(xiàn)有效配合，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的收集受到極大的阻礙，從而導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題，由此可知信息化審計(jì)系統(tǒng)還需要進(jìn)一步得到完善和創(chuàng)新。企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度無法滿足市場(chǎng)發(fā)展的要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中則會(huì)出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)、誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，只有通過完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制才能得到控制。

（五）會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較差

會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員常見的問題就是工作時(shí)間較長(zhǎng)，因此工作上就會(huì)產(chǎn)生固定思維，實(shí)際工作中經(jīng)常憑借經(jīng)驗(yàn)來完成工作，思想無法突破，工作思緒不夠靈活。新入職的人員對(duì)審計(jì)工作的流程和模式了解不夠深入，導(dǎo)致工作無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)在構(gòu)建信息化審計(jì)模式后，對(duì)審計(jì)人員也提出了極高的專業(yè)要求，不僅要求其熟悉審計(jì)操作流程，還要有能力熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。

三、構(gòu)建信息化審計(jì)模式的重要性

第一，在新時(shí)代下，企業(yè)各個(gè)部門的工作模式和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)都發(fā)生了巨大的改變。從以往的傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾砟Ｊ?，因此?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也呈多樣化、隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)部門要注重加快審計(jì)工作的建設(shè)腳步，以免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致工作無法順利開展，因此信息化審計(jì)是市場(chǎng)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。第二，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在快速交易的模式下，審計(jì)人員的工作壓力明顯提高，信息化審計(jì)管理模式代替了人工操作模式，不僅能夠快速完成數(shù)據(jù)匯總和分析，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從而制定解決方案減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良影響。第三，信息化審計(jì)工作效率較高，能夠拓寬應(yīng)用范圍，減少監(jiān)督管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)展中有較多的經(jīng)營(yíng)節(jié)點(diǎn)，審計(jì)工作量較大且內(nèi)容煩瑣，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，因此要大范圍、全面的開展審計(jì)檢查是比較困難的。信息化審計(jì)系統(tǒng)中要通過監(jiān)督、檢查的手段來完成動(dòng)態(tài)監(jiān)控和檢查，利用疑點(diǎn)篩查的手段找到企業(yè)發(fā)展中的問題，做好全面的監(jiān)督管理，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行發(fā)展。

四、推動(dòng)信息化審計(jì)的對(duì)策

（一）推動(dòng)企業(yè)審計(jì)管理體系的完善，促進(jìn)法律法規(guī)的健全

構(gòu)建信息化會(huì)計(jì)審計(jì)管理對(duì)策后，還要完善配套的管理機(jī)制才能保證工作流程的順利實(shí)施，從而促進(jìn)企業(yè)審計(jì)管理體系的完善。對(duì)企業(yè)而言，信息化審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的重要方向，不管是企業(yè)管理部門還是政府部門都要給予審計(jì)工作相應(yīng)的關(guān)注和支持。第一，政府要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的運(yùn)行情況，明確會(huì)計(jì)審計(jì)的工作原則，針對(duì)信息化審計(jì)工作的特點(diǎn)促進(jìn)法律法規(guī)內(nèi)容的完善，保證信息化審計(jì)工作能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展。第二，信息化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的流程在實(shí)踐過程中要積極開展優(yōu)化和調(diào)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的優(yōu)化連接成一個(gè)業(yè)務(wù)鏈。大型企業(yè)具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都比較復(fù)雜，審計(jì)系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流程、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)管理等信息整合成為一個(gè)信息資源管理系統(tǒng)。信息化審計(jì)管理體系的構(gòu)建要具備前瞻性和持續(xù)性的特點(diǎn)。第三，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員開展審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，盡快讓企業(yè)熟悉各項(xiàng)工作流程和配合事宜，促進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)職權(quán)的調(diào)節(jié)，保證審計(jì)工作與其他會(huì)計(jì)工作分離開，保證審計(jì)工作能夠獨(dú)立進(jìn)行。

（二）信息化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

信息化會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)操作的穩(wěn)定性、錄入誤差等都會(huì)導(dǎo)致信息的準(zhǔn)確性受到影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，以往的數(shù)據(jù)單據(jù)和會(huì)計(jì)憑證都采用了數(shù)字化方式保存，在判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性上較為困難，而且數(shù)據(jù)信息保存后存在著丟失和容易被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。信息化審計(jì)管理系統(tǒng)的構(gòu)建會(huì)產(chǎn)生很多新風(fēng)險(xiǎn)，因此要通過合理、有效的手段來實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。具體實(shí)施對(duì)策包括以下幾點(diǎn)：第一，升級(jí)計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)中的軟件和硬件設(shè)備，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)格系統(tǒng)的安全維護(hù)。第二，重視對(duì)軟件系統(tǒng)的研發(fā)力度，及時(shí)檢查系統(tǒng)中存在的問題。第三，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，劃分各部門的職責(zé)和權(quán)利，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。第四，要通過完善法律法規(guī)的內(nèi)容來提高對(duì)數(shù)據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)安全性和隱秘性的保護(hù)。企業(yè)要定期對(duì)信息化審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)施檢查評(píng)估，全面、系統(tǒng)的評(píng)估信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，保證內(nèi)部規(guī)則制度的合理性來促進(jìn)信息化審計(jì)工作的有效實(shí)施。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)水平

第一，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德。構(gòu)建信息化審計(jì)系統(tǒng)后，最關(guān)鍵的是要培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，熟練應(yīng)用各項(xiàng)操作系統(tǒng)，提高其專業(yè)水平。企業(yè)通過培訓(xùn)組織審計(jì)人員開展交流和溝通，保證人員能夠快速熟悉工作流程，滿足崗位的要求。同時(shí)，企業(yè)要積極加強(qiáng)與各方高校的合作，不僅能夠及時(shí)吸納專業(yè)的人才，構(gòu)建高素質(zhì)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，同時(shí)高校的新技術(shù)和知識(shí)也能滲透在企業(yè)的具體會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，促進(jìn)企業(yè)信息化審計(jì)工作的改革。第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想教育，突破傳統(tǒng)的工作思維模式。重視對(duì)審計(jì)人員職責(zé)道德能力的培養(yǎng)，幫助工作人員樹立正確的工作理念和觀念，了解審計(jì)工作的意義，知道如何通過有效的手段來維護(hù)自身合法權(quán)益，不斷提高自身的綜合素質(zhì)來滿足審計(jì)工作的實(shí)際需要。在當(dāng)前工作模式下，工作人員要注意轉(zhuǎn)變思維意識(shí)，勇于突破自身的思維束縛，對(duì)信息化審計(jì)崗位的問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定合理的解決對(duì)策。審計(jì)人員要具有主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的應(yīng)用不僅是為了完成監(jiān)督檢查，同時(shí)也是為了完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供相應(yīng)服務(wù)。增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)和法律意識(shí)，在遇到問題和風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠通過有效的手段來解決問題。

（四）通過構(gòu)建完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制來調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性

會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作積極性和動(dòng)力要通過完善的建成機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制來激發(fā)出來。企業(yè)要構(gòu)建合理、科學(xué)的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制和績(jī)效考核方法，從而能夠幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，推動(dòng)信息化審計(jì)工作的實(shí)施。

（五）計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的應(yīng)用及創(chuàng)新

會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程較為復(fù)雜且工作要求較高，因此計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，通過電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)以及大數(shù)據(jù)處理技術(shù)等能夠幫助審計(jì)人員快速收集需要的信息，然后通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析。以往常規(guī)和傳統(tǒng)人工操作的工作效率低下，采用信息技術(shù)能夠減輕工作壓力和工作強(qiáng)度，作為審計(jì)人員要積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的創(chuàng)新發(fā)展方向，既推動(dòng)計(jì)算機(jī)的合理應(yīng)用，又促進(jìn)信息化審計(jì)工作的應(yīng)用。比如說，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)構(gòu)建數(shù)字模型，能夠針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題進(jìn)行篩查，雖然企業(yè)賬務(wù)總賬、明細(xì)表以及會(huì)計(jì)憑證之間有煩瑣的數(shù)據(jù)關(guān)系，通過信息化技術(shù)能夠針對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行快速審核，找到其中存在的問題，將存在問題的部分作為研究的重點(diǎn)，快速地開展工作。還有例如審計(jì)抽樣計(jì)算，通過計(jì)算機(jī)構(gòu)建模型就可以根據(jù)不同的條件，選擇不同的抽樣范圍來快速地評(píng)估數(shù)據(jù)。審計(jì)工作人員要靈活應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過自身積累的豐富工作經(jīng)驗(yàn)，將信息技術(shù)的作用發(fā)揮到極致，減少風(fēng)險(xiǎn)因素。

（六）構(gòu)建科學(xué)的信息化會(huì)計(jì)審計(jì)原則

為了促進(jìn)信息化審計(jì)應(yīng)用范圍的拓展，政府要發(fā)揮指導(dǎo)作用，構(gòu)建信息化會(huì)計(jì)審計(jì)的應(yīng)用原則，根據(jù)審計(jì)部門的要求設(shè)置管理機(jī)制。國(guó)家要積極做好對(duì)信息化審計(jì)的監(jiān)督管理，推動(dòng)審計(jì)原則的確定和落實(shí)，并且在應(yīng)用中要重視對(duì)數(shù)據(jù)的反饋，對(duì)原則中欠缺的部分要做好調(diào)節(jié)和處理，保證原則的完善性和實(shí)用性。會(huì)計(jì)行業(yè)要秉承了可持續(xù)發(fā)展的思路，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中合理應(yīng)用信息化審計(jì)工作原則，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

結(jié)語

順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，能夠提高工作效率和工作質(zhì)量。不過隨著會(huì)計(jì)審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)因素的增多，阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，會(huì)計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容也變得更加復(fù)雜，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)方式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境，不利于提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量及效率。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)都是比較常見的問題，可以通過構(gòu)建管理標(biāo)準(zhǔn)、定期檢查維護(hù)來避免風(fēng)險(xiǎn)的存在，促進(jìn)信息化審計(jì)的應(yīng)用，需要重視構(gòu)建合理的審計(jì)原則，提高工作人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的創(chuàng)新，才能保證信息化審計(jì)工作發(fā)揮積極的作用。